存貨的期末計(jì)價(jià)方法目前采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的相關(guān)概念

“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

“成本”是指存貨的歷史成本，即對(duì)發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)時(shí)計(jì)算的期末存貨實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本。

“可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。由可變現(xiàn)凈值的概念可知可變現(xiàn)凈值的計(jì)算式為：

可變現(xiàn)凈值= 存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等

（1）可變現(xiàn)凈值的基本特征

①確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)。如果企業(yè)不是在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如企業(yè)處于清算過(guò)程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

②可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。

（2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

①產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為：

可變現(xiàn)凈值= 估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

【例3-25】2013年12月31日，黃河公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2160000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180000元。2013年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為200000元/臺(tái)。黃河公司沒(méi)有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同。

本例中，由于黃河公司沒(méi)有就A型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額2400000元（200000×12）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

②用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

【例3-26】2013年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，黃河公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，黃河公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料—鋼材全部出售，2013年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為60000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50000元。

本例中，由于黃河公司已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550000元。即：

可變現(xiàn)凈值= 市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)= （60000×10-50000）= 550000（元）。

③需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。

【例3-27】2014年12月31日，黃河公司庫(kù)存原材料A材料的賬面價(jià)值（成本）為1500000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額（不含增值稅）為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在2014年12月31日的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在黃河公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

④為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。

知識(shí)窗：企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同），并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物尚未生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

【例3-28】2013年8月10日，黃河公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年2月15日，黃河公司應(yīng)按200000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。2013年12月31日，黃河公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為1360000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170000元。2013年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190000元/臺(tái)。

本例中，根據(jù)黃河公司與乙公司簽訂的銷售合同，黃河公司該批A型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫(kù)存A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1600000元（200000×8）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1600000元。

2.存貨期末計(jì)價(jià)方法

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，以確定是否提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本）：

①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。

②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值。

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零）：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

如果存貨的成本預(yù)計(jì)高于可變現(xiàn)凈值，則該存貨應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。