3．2．1 相關(guān)知識

企業(yè)提供的勞務(wù)種類很多，如運輸、產(chǎn)品安裝、旅游、咨詢、廣告等。 有的一次便可完成，如現(xiàn)金交易的飲食、理發(fā)等；有的需花費一段時間方可完成，如安裝、培訓(xùn)、遠洋運輸?shù)取?/p>

企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認應(yīng)分為兩類情況：一類是勞務(wù)開始和完成都在同一會計期間內(nèi)的勞務(wù)；另一類是在資產(chǎn)負債表日未完成的勞務(wù)。

1）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

對于勞務(wù)開始和完成都在同一會計期間內(nèi)的，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入。 確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。 其原則可參照銷售商品收入的確認原則。

對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入及相關(guān)成本。 對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)交易發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本，待勞務(wù)完成時再確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。

企業(yè)對外提供勞務(wù)，如屬企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實現(xiàn)的收入作企業(yè)主營業(yè)務(wù)處理，結(jié)轉(zhuǎn)的成本作主營業(yè)務(wù)成本處理；如屬企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，所實現(xiàn)的收入作其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作其他業(yè)務(wù)成本處理。

企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集。 待確認為費用時，再從“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間

（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

如勞務(wù)的開始和完成不在同一會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：

①收入的金額能夠可靠計量。

②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

③交易的完工進度能夠可靠地確定。

企業(yè)可以選用下列方法之一來確定提供勞務(wù)交易的完工進度：

a．已完工作的測量：由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

B．已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例：以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

C．已發(fā)生的成本占估計成本的比例：以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。

④交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。

（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計

如勞務(wù)的開始和完成不在同一會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，應(yīng)分別采取下列情況處理：

①已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到全部補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認勞務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

②已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到部分補償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

③已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認提供勞務(wù)收入。

3．2．2 工作過程

1）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

【會計工作12】2016年4月5日，A公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)。 該安裝任務(wù)可一次完成，合同總收入為30000元，以銀行存款實際支付安裝費用14000元。 安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費。

【會計憑證】安裝合同、匯款委托書（回單）。

【工作指導(dǎo)】

①確認所提供的勞務(wù)收入時：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

②發(fā)生并確認有關(guān)成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

貸：銀行存款 14000

若上述安裝任務(wù)需一段時間（不超過本會計期間）方能完成，則應(yīng)在為其提供勞務(wù)而發(fā)生有關(guān)支出時作如下處理：

借：勞務(wù)成本 14000

貸：銀行存款 14000

【會計工作13】2016年5月6日，A公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)。 合同規(guī)定該安裝任務(wù)2016年8月10日前完成，合同總收入為30000元，以銀行存款實際支付安裝費用14000元。不考慮相關(guān)稅費。

【會計憑證】安裝合同、匯款委托書（回單）。

【工作指導(dǎo)】

①發(fā)生有關(guān)成本費用時：

借：勞務(wù)成本 14000

貸：銀行存款 14000

②2016年8月10日前完成勞務(wù)，確認收入、費用時：

借：應(yīng)收賬款 30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

貸：勞務(wù)成本 14000

2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間

【會計工作14】A公司2016年2月6日接受甲公司一項設(shè)備安裝任務(wù)。 合同規(guī)定該安裝任務(wù)工期為6個月，2016年3月1日開始安裝。 合同總收入為90000元，分三次等額支付。 第一次在2016年2月28日，第二次在2016年5月30日，第三次在安裝任務(wù)結(jié)束時。

2016年2月28日，甲公司預(yù)付A公司第一次安裝費，A公司發(fā)生安裝成本20000元（假定均為安裝人員薪酬）。2016年5月30日，甲公司支付A公司第二次安裝費，A公司發(fā)生安裝成本35000元（假定均為安裝人員薪酬）。 至2016年6月底，A公司得知甲公司經(jīng)營發(fā)生困難，下次安裝費能否收回難以確定。 假定不考慮相關(guān)稅費。

【會計憑證】安裝合同、進賬單（收賬通知）、成本計算單。

【工作指導(dǎo)】

①2016年2月28日，收到甲公司預(yù)付的第一次安裝費：

借：銀行存款 30000

貸：預(yù)收賬款 30000

②實際發(fā)生安裝成本時：

借：勞務(wù)成本 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬 20000

③2016年4月30日，確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款 30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：勞務(wù)成本 20000

④2016年5月30日，收到甲公司預(yù)付的第二次安裝費：

借：銀行存款 30000

貸：預(yù)收賬款 30000

⑤實際發(fā)生安裝成本35000元時：

借：勞務(wù)成本 35000

貸：應(yīng)付職工薪酬 35000

⑥2016年6月30日，確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款 30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

借：主營業(yè)務(wù)成本 35000

貸：勞務(wù)成本 35000

上述A公司第二次已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本35000元預(yù)計只能部分得以補償，即只能按預(yù)收款項得到補償，應(yīng)按預(yù)收賬款30000元確認勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本35000元結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。

知識拓展

新準(zhǔn)則下勞務(wù)收入確認實例

下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

1．安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。 安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2．宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4．包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。

5．藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。 收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

6．申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。 申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

8．長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。