發(fā)揮地稅部門職能　促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展

張學(xué)兵

2011年上半年，吳忠市政府出臺(tái)了《吳忠市慈善工業(yè)園招商引資優(yōu)惠政策》，旨在加快落實(shí)自治區(qū)建設(shè)黃河善谷的發(fā)展戰(zhàn)略，加大扶持力度、放寬準(zhǔn)入門檻，為熱衷慈善事業(yè)的企業(yè)投資興業(yè)搭建平臺(tái)，吸引和鼓勵(lì)區(qū)內(nèi)外企業(yè)共同打造吳忠慈善產(chǎn)業(yè)園，以此促進(jìn)殘疾人集中就業(yè)，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展，將傳統(tǒng)的救助型、輸血型慈善提升為現(xiàn)代的產(chǎn)業(yè)型、造血型，以慈善事業(yè)助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這是推動(dòng)吳忠市慈善事業(yè)發(fā)展的一個(gè)有力舉措。作為地稅部門，多年來(lái)在發(fā)揮稅務(wù)部門和稅收職能，促進(jìn)吳忠市慈善事業(yè)發(fā)展方面作出了大量的工作，得到了社會(huì)各界和廣大群眾的充分肯定。但是，在新的歷史時(shí)期，地稅部門要清醒地認(rèn)識(shí)到新問(wèn)題和新要求，正確地把握稅收工作與慈善事業(yè)之間的關(guān)系。筆者結(jié)合近年來(lái)吳忠市地稅部門促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的工作情況，就如何在建設(shè)吳忠市慈善工業(yè)園中發(fā)揮地稅部門的作用談?wù)勛约旱拇譁\建議。

一、當(dāng)前促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的稅收職能和政策

（一）地稅部門承擔(dān)征收殘疾人保證金的工作

根據(jù)《寧夏回族自治區(qū)殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的規(guī)定，自2003年1月1日起，寧夏各類企業(yè)、與財(cái)政沒(méi)有款項(xiàng)繳撥關(guān)系的事業(yè)單位應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金由各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收（沒(méi)有分設(shè)地稅的市、縣由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收）。將殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核、收繳殘保金的模式，調(diào)整為殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核、地稅機(jī)關(guān)代征的征繳模式。殘疾人就業(yè)保障金按年征收，定期繳納，每年7月1日～9月30日為上一年度殘疾人就業(yè)保障金的征收時(shí)間。

（二）非營(yíng)利組織享受減免稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第四款規(guī)定“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”為免稅收入。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

同時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號(hào)）規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織，方可具備免稅資格。

（三）鼓勵(lì)納稅人參與社會(huì)慈善事業(yè)政策

對(duì)法人納稅人，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條明確，企業(yè)所得稅法所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

對(duì)自然人納稅人，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，稅法所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)積極吸納孤殘人員就業(yè)政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

（五）鼓勵(lì)殘疾人自主就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第142號(hào)）第十六條規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省（不含計(jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于認(rèn)真貫徹《〈寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬取得的所得減免征個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)〉精神的通知》（寧地稅發(fā)〔2004〕169號(hào)）明確規(guī)定，自2004年9月1日起，對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬?gòu)氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)的所得，從經(jīng)營(yíng)之日起三年免征個(gè)人所得稅，對(duì)取得的其他應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的所得（工資、薪金所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得），減征應(yīng)納個(gè)人所得稅額80%；殘疾、孤老人員和烈屬投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和參與興辦的合伙企業(yè)，三年免征個(gè)人所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)安置殘疾、孤老人員和烈屬的，并與安置人員簽訂三年以上勞動(dòng)用工合同的，其支付給殘疾、孤老人員和烈屬人員的工資、薪金除全額在稅前扣除外，再按其實(shí)際支付的殘疾、孤老人員和烈屬人員的工資、薪金另在稅前加計(jì)扣除100%。殘疾、孤老人員和烈屬按上述規(guī)定減免稅后納稅仍有困難的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可繼續(xù)給予減征或免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)殘疾人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，目前支持慈善事業(yè)發(fā)展的稅收政策雖然還沒(méi)有形成一套科學(xué)完整的體系，但是覆蓋了流轉(zhuǎn)稅和所得稅多個(gè)稅種，對(duì)慈善事業(yè)發(fā)展的支持力度已經(jīng)顯現(xiàn)。

二、地稅部門支持慈善事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

履行職責(zé)，依法治稅，用好稅收政策，支持慈善事業(yè)健康發(fā)展，是吳忠市地稅部門的重要職責(zé)之一。

（一）殘疾人保障金收入大幅度增長(zhǎng)

自2003年承擔(dān)征收殘疾人保障金的工作任務(wù)以來(lái)，吳忠市地稅部門同各級(jí)殘聯(lián)協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮稅收征管在隊(duì)伍和制度上的優(yōu)勢(shì)，把殘疾人保障金的征收工作與稅收工作同部署，同落實(shí)，同檢查，明確下達(dá)計(jì)劃任務(wù)，嚴(yán)格績(jī)效考核，扎扎實(shí)實(shí)做好殘疾人保障金的征收工作，使殘疾人保障金的征管工作發(fā)生了質(zhì)的飛躍。殘疾人保障金的繳納戶數(shù)大幅增長(zhǎng)，由過(guò)去的400余戶增長(zhǎng)到目前的2100余戶，繳納比例大幅度提高。在剛剛過(guò)去的“十一五”，吳忠市地稅系統(tǒng)共組織征收殘疾人保障金1200余萬(wàn)元，年平均組織62%，增幅超過(guò)稅收收入增長(zhǎng)幅度，為全市殘疾人事業(yè)的發(fā)展提供了有力的資金保障。

（二）認(rèn)真落實(shí)為殘疾人服務(wù)的非營(yíng)利組織的免稅資格

地稅部門積極與市財(cái)政局、國(guó)稅局、民政局、工商局協(xié)調(diào)，制定了《吳忠市財(cái)政局國(guó)稅局地稅局關(guān)于加強(qiáng)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理的通知》（吳財(cái)發(fā)〔2011〕號(hào)），明確了接受捐贈(zèng)的全市公益性社會(huì)團(tuán)體的資格，落實(shí)了非營(yíng)利組織享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的政策。

（三）認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除的政策

自2008年新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，吳忠市地稅系統(tǒng)認(rèn)真宣傳執(zhí)行殘疾人員工資加計(jì)100%稅前扣除的優(yōu)惠政策，采取便于納稅人執(zhí)行的備案管理方式，先后舉辦的培訓(xùn)班接受宣傳輔導(dǎo)的企業(yè)達(dá)到1200余人次，使寧夏萬(wàn)勝生物工程有限公司、吳忠市金榮乳業(yè)有限公司、寧夏金科達(dá)印刷有限公司等47戶次的企業(yè)享受支付730人次的殘疾人工資企業(yè)所得稅前加計(jì)達(dá)810余萬(wàn)元，極大地調(diào)動(dòng)了企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)的積極性，為全市殘疾人創(chuàng)造了更加和諧的就業(yè)和勞動(dòng)環(huán)境。

（四）主動(dòng)落實(shí)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)殘疾人自主創(chuàng)業(yè)，為社會(huì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值，吳忠市地稅部門在每年一次的“稅收宣傳月”活動(dòng)中，利用廣播報(bào)刊、電視專欄等多種形式，積極開展“稅收法律六進(jìn)”活動(dòng)，廣泛宣傳殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，扶持廣大殘疾人朋友自主就業(yè)。截至2011年6月底，共計(jì)為131名從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的殘疾人減免地方各稅1170余萬(wàn)元，支持許多殘疾人走上了自尊、自強(qiáng)、自立的道路，成為了對(duì)家庭、對(duì)社會(huì)有用的人才。

三、地稅部門在促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題和不足

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，當(dāng)前的稅收政策和稅收環(huán)境為地稅部門積極參與和支持慈善事業(yè)發(fā)展提供了十分廣闊的平臺(tái)，地稅部門發(fā)揮職能作用促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的作用也得到了各級(jí)政府和全社會(huì)的基本認(rèn)可。但是，職能作用還沒(méi)有得到充分發(fā)揮，還存在一些不足。

（一）基層稅務(wù)人員對(duì)支持慈善事業(yè)發(fā)展的認(rèn)識(shí)不清

由于工作任務(wù)繁重人員緊張等原因，基層稅務(wù)人員中存在慈善事業(yè)是民政部門的事情，捐點(diǎn)款就行了，稅務(wù)人員的主要任務(wù)是收稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。因此，在工作任務(wù)緊張的情況下重稅收征管、輕殘疾人保障金征收的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策中，納稅人申請(qǐng)了就受理，沒(méi)有申請(qǐng)的不聞不問(wèn)，缺乏主動(dòng)服務(wù)殘疾人的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

（二）支持慈善事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的管理與執(zhí)行存在漏洞

主要表現(xiàn)在非營(yíng)利組織免稅資格管理不規(guī)范，使得不符合條件的組織享受了稅收優(yōu)惠，免稅收入沒(méi)有全部用于公益事業(yè)，而是用于提高員工的福利待遇，假借公益事業(yè)的名義慈善營(yíng)利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，偷逃稅收，侵吞公有財(cái)產(chǎn)。

（三）慈善捐款免稅意識(shí)淡薄，影響了捐贈(zèng)的積極性

個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，在支付個(gè)人收入時(shí)已經(jīng)扣繳了稅款，個(gè)人在用自己的稅后收入捐贈(zèng)時(shí)往往是單位集體集中捐款，沒(méi)法反映個(gè)人的捐款情況，無(wú)法在稅前扣除，造成實(shí)際上是先稅后捐不免稅，這樣使得鼓勵(lì)個(gè)人捐款的稅收優(yōu)惠政策無(wú)法落實(shí)，影響了個(gè)人捐款的積極性。

（四）稅收政策不完備且力度不夠

到目前為止，我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策散見于各個(gè)實(shí)體法當(dāng)中，沒(méi)有一個(gè)完整、系統(tǒng)的稅收法律制度，影響了其效力的發(fā)揮。而且政策激勵(lì)的力度不夠。比如個(gè)人所得稅，只有通過(guò)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)資格的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的捐款才能稅前扣除，而且不能超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%，只有通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，才能全額扣除。這樣，在一定程度上對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)產(chǎn)生了限制后果。

四、發(fā)揮地稅部門職能，促進(jìn)慈善產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議

稅務(wù)部門要提高對(duì)促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的認(rèn)識(shí)。慈善事業(yè)對(duì)于提高社會(huì)福利、增強(qiáng)社會(huì)公平公正進(jìn)而構(gòu)建和諧社會(huì)有著重大而深遠(yuǎn)的影響和積極的作用。吳忠市建設(shè)以吳忠社會(huì)企業(yè)創(chuàng)意園為研發(fā)、辦公和培訓(xùn)服務(wù)基地，以紅寺堡區(qū)福利企業(yè)創(chuàng)業(yè)園為工業(yè)生產(chǎn)基地，以建設(shè)“社會(huì)福利保障設(shè)施、勞動(dòng)和密集型產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目區(qū)、職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)校、康復(fù)服務(wù)中心”為主體的慈善產(chǎn)業(yè)園，努力打造中國(guó)慈善產(chǎn)業(yè)合作的示范區(qū)，是促進(jìn)吳忠市慈善事業(yè)發(fā)展、改善全市殘疾人生活、生存狀態(tài)的重大舉措，對(duì)推動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)“跨越式”發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。慈善事業(yè)的發(fā)展離不開稅收政策的支持，但不是簡(jiǎn)單的減免稅。地稅部門要責(zé)無(wú)旁貸地肩負(fù)起推動(dòng)慈善事業(yè)發(fā)展的重任，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和憂患意識(shí)，不斷完善工作措施，提高征管效力，優(yōu)化納稅服務(wù)，為吳忠市慈善產(chǎn)業(yè)園的建設(shè)獻(xiàn)策出力。

要加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，為慈善產(chǎn)業(yè)園的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。為投資慈善事業(yè)的單位和個(gè)人提高稅收政策服務(wù)，大力宣傳吳忠市促進(jìn)慈善產(chǎn)業(yè)園發(fā)展的“十大政策”，當(dāng)好宣傳員，努力營(yíng)造公平、公正、公開的稅收環(huán)境。

加大稅收政策落實(shí)力度。這是地稅部門發(fā)揮自身職能促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的主要職責(zé)。規(guī)范和加強(qiáng)非營(yíng)利組織免稅資格的認(rèn)定管理，嚴(yán)厲打擊虛假公益組織的欺詐行為，使真正的慈善機(jī)構(gòu)得到保護(hù)與支持；通過(guò)推廣應(yīng)用《個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)》，建立健全個(gè)人納稅信息檔案，為個(gè)人捐贈(zèng)提供準(zhǔn)確的管理信息，使捐贈(zèng)者真正享受到稅收優(yōu)惠政策；簡(jiǎn)化和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策管理程序，提供高效便捷的稅收服務(wù)。要認(rèn)真落實(shí)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和中央、自治區(qū)促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，不斷研究政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，不斷創(chuàng)新工作措施，拓寬殘疾人就業(yè)渠道，擴(kuò)大殘疾人就業(yè)門路，調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人加大慈善捐贈(zèng)、扶持慈善事業(yè)發(fā)展的積極性，為慈善事業(yè)發(fā)展加大保障力度。

加大殘疾人保障金的征收力度。堅(jiān)決糾正“重稅收征管、輕保障金征收”的錯(cuò)誤思想，把殘疾人保障金征收作為地稅部門的重要職責(zé)，同安排、同落實(shí)、同考核，建立規(guī)范的征管機(jī)制，提高殘疾人保障金的征管水平，為推動(dòng)吳忠市殘疾人事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。

（作者系吳忠市地方稅務(wù)局干部）