無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

編制資產(chǎn)負債表時，“無形資產(chǎn)”項目反映企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列。值得注意的一點是，對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。實務(wù)工作中會計人員往往忽視這一點，直接把研發(fā)費用資本化記入無形資產(chǎn)科目，這樣實際夸大了無形資產(chǎn)的賬面金額，導(dǎo)致報表該項目的錯報。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)項目，分為研究階段與開發(fā)階段：研究階段的特點是計劃性和探索性，研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。

1.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認為無形資產(chǎn)，必須同時滿足下列條件：

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

2.內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理

(1)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。只有同時滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，否則計入當(dāng)期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

(2)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(3)企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述(2)的規(guī)定進行處理。

(4)研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4 000萬元、人工工資1 000萬元，以及用銀行存款支付其他費用3 000萬元，總計8 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5 000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費。

①相關(guān)費用發(fā)生時：

②會計期末：

假設(shè)該企業(yè)只有此項無形資產(chǎn)，則編制年末資產(chǎn)負債表時，無形資產(chǎn)科目期初余額為0，期末余額應(yīng)為5 000萬元，而不是8 000萬元，因為符合資本化條件的研發(fā)費用只有5 000萬元，不符合條件的3 000萬元計入到管理費用。