第五節(jié)　增值稅納稅申報

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

(一)基本規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。目前實行的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本上是按照財務(wù)制度規(guī)定，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，以銷售實現(xiàn)時間來確定的。這主要是考慮與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度進行銜接，同時加強企業(yè)財務(wù)管理，確保及時取得財政收入。增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下兩個方面:

1.銷售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

(二)具體規(guī)定

銷售貨物或者應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

6.銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

(三)進項稅抵扣時限規(guī)定

1.按照規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理:

(1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票。必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證(從2010年開始為180天)，否則不予抵扣進項稅額。

(2)增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票。應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額

2.海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定為:增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額;增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。

3.納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣(從2010年開始為180天)。

二、納稅期限

(一)納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。

(二)報繳稅款期限的規(guī)定

1.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

2.納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.納稅人出口貨物，應按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。

三、納稅地點

(一)固定業(yè)戶的納稅地點

1.固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶的總、分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機構(gòu)應納的增值稅是否可由總機構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定。

2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務(wù)的，應當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3.固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。

(二)非固定業(yè)戶納稅地點

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

(三)進口貨物增值稅納稅地點

進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

四、一般納稅人申報

(一)業(yè)務(wù)概述

增值稅一般納稅人納稅申報是指增值稅一般納稅人依照稅收法律法規(guī)規(guī)定或主管稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報的業(yè)務(wù)。

(二)《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表，納稅人不論有無銷售額，均應按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限按期填報本表，并于次月一日起十日內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報。

表3－1增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)

續(xù)表

續(xù)表

(三)填表說明

1.適用范圍

該申報表適用于增值稅一般納稅人填報。增值稅一般納稅人銷售按簡易辦法繳納增值稅的貨物，也使用該表。

2.具體項目填寫說明

(1)表中“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

(2)表中“填表日期”指納稅人填寫表中的具體日期。

(3)表中“納稅人識別號”欄，填寫稅務(wù)機關(guān)為納稅人確定的識別號，即:稅務(wù)登記證號碼。

(4)表中“所屬行業(yè)”欄，按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼中的最細項(小類)進行填寫。

(5)表中“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱全稱，不得填寫簡稱。

(6)表中“法定代表人姓名”欄，填寫納稅人法定代表人的姓名。

(7)表中“注冊地址”欄，填寫納稅人稅務(wù)登記證所注明的詳細地址。

(8)表中“營業(yè)地址”欄，填寫納稅人營業(yè)地的詳細地址。

(9)表中“開戶銀行及帳號”欄，填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結(jié)算帳戶號碼。

(10)表中“企業(yè)登記注冊類型”欄，按稅務(wù)登記證填寫。

(11)表中“電話號碼”欄，填寫納稅人注冊地和經(jīng)營地的電話號碼。

(12)表中“一般貨物及勞務(wù)”是指享受即征即退的貨物及勞務(wù)以外的其他貨物及勞務(wù)。

(13)表中“即征即退貨物及勞務(wù)”是指納稅人按照稅法規(guī)定享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)。

(14)表中第1項“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物和應稅勞務(wù)的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。包括在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復出口的貨物，稅務(wù)、財政、審計部門檢查按適用稅率計算調(diào)整的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》(略)第7欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(15)表中第2項“其中:應稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。包括在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，以及外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復出口的貨物。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》(略)第5欄的“應稅貨物”中17%稅率“銷售額”與13%稅率“銷售額”的合計數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(16)表中第3項“應稅勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅勞務(wù)的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第5欄的“應稅勞務(wù)”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(17)表中第4項“納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查、并按適用稅率計算調(diào)整的應稅貨物和應稅勞務(wù)的銷售額。但享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)”部分，而應將本部分銷售額在“一般貨物及勞務(wù)”欄中反映?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第6欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(18)表中第5項“(二)按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。包括稅務(wù)、財政、審計部門檢查、并按簡易征收辦法計算調(diào)整的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第14欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(19)表中第6項“其中:納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查、并按簡易征收辦法計算調(diào)整的銷售額，但享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的，不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)”部分，而應將本部分銷售額在“一般貨物及勞務(wù)”欄中反映。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第13欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(20)表中第7項“(三)免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(21)表中第8項“(四)免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅的貨物及勞務(wù)的銷售額及適用零稅率的貨物及勞務(wù)的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)，但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)，應等于《附表一》第18欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(22)表中第9項“其中:免稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅貨物的銷售額及適用零稅率貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)，但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)，應等于《附表一》第18欄的“免稅貨物”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(23)表中第10項“免稅勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅勞務(wù)的銷售額及適用零稅率勞務(wù)的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)，應等于《附表一》第18欄的“免稅勞務(wù)”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(24)表中第11項“銷項稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用稅率計征的銷項稅額。該數(shù)據(jù)應與“應交稅費———應交增值稅”明細科目貸方“銷項稅額”專欄本期發(fā)生數(shù)一致?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第7欄的“小計”中的“銷項稅額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(25)表中第12項“進項稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。該數(shù)據(jù)應與“應交稅費———應交增值稅”明細科目借方“進項稅額”專欄本期發(fā)生數(shù)一致?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表二》第12欄中的“稅額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(26)表中第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”數(shù)，該數(shù)據(jù)應與“應交稅費———應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

(27)表中第14項“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅轉(zhuǎn)出的進項稅額總數(shù)，但不包括銷售折扣、折讓，銷貨退回等應負數(shù)沖減當期進項稅額的數(shù)額。該數(shù)據(jù)應與“應交稅費———應交增值稅”明細科目貸方“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表二》第13欄中的“稅額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(28)表中第15項“免抵退貨物應退稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫退稅機關(guān)按照出口貨物免、抵、退辦法審批的應退稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(29)表中第16項“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫稅務(wù)、財政、審計部門檢查按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(30)表中第17項“應抵扣稅額合計”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數(shù)。

(31)表中第18項“實際抵扣稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期實際抵扣的進項稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(32)表中第19項“應納稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按適用稅率計算并應繳納的增值稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(33)表中第20項“期末留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人在本期銷項稅額中尚未抵扣完，留待下期繼續(xù)抵扣的進項稅額。該數(shù)據(jù)應與“應交稅費———應交增值稅”明細科目借方月末余額一致。

(34)表中第21項“按簡易征收辦法計算的應納稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按簡易征收辦法計算并應繳納的增值稅額，但不包括按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第12欄的“小計”中的“應納稅額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(35)表中第22項“按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查并按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和，應等于《附表一》第13欄的“小計”中的“應納稅額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(36)表中第23項“應納稅額減征額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(37)表中第24項“應納稅額合計”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期應繳增值稅的合計數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(38)表中第25項“期初未繳稅額(多繳為負數(shù))”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多繳為負數(shù))”。

(39)表中第26項“實收出口開具專用繳款書退稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期實際收到稅務(wù)機關(guān)退回的，因開具《出口貨物稅收專用繳款書》而多繳的增值稅款。該數(shù)據(jù)應根據(jù)“應交稅費———未交增值稅”明細科目貸方本期發(fā)生額中“收到稅務(wù)機關(guān)退回的多繳增值稅款”數(shù)據(jù)填列?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(40)表中第27項“本期已繳稅額”欄數(shù)據(jù)，是指納稅人本期實際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫的查補稅款?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(41)表中第28項“(1)分次預繳稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期分次預繳的增值稅額。

(42)表中第29項“(2)出口開具專用繳款書預繳稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期銷售出口貨物而開具專用繳款書向主管稅務(wù)機關(guān)預繳的增值稅額。

(43)表中第30項“(3)本期繳納上期應納稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期上繳上期應繳未繳的增值稅款，包括繳納上期按簡易征收辦法計提的應繳未繳的增值稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(44)表中第31項“(4)本期繳納欠繳稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期實際繳納的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補增值稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(45)表中第32項“期末未交稅額(多繳為負數(shù))”欄數(shù)據(jù)，為納稅人本期期末應繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應繳未繳的稅額?！氨灸昀塾嫛睓谂c“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)相同。

(46)表中第33項“其中:欠繳稅額(≥0)”欄數(shù)據(jù)，為納稅人按照稅法規(guī)定已形成欠稅的數(shù)額。

(47)表中第34項“本期應補(退)稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數(shù)額。

(48)表中第35項“即征即退實際退稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期因符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策規(guī)定，而實際收到的稅務(wù)機關(guān)返還的增值稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(49)表中第36項“期初未繳查補稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳查補稅額”。該數(shù)據(jù)與表中第25項“期初未繳稅額(多繳為負數(shù))”欄數(shù)據(jù)之和，應與“應交稅費———未交增值稅”明細科目期初余額一致?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)應填寫納稅人上年度末的“期末未繳查補稅額”數(shù)。

(50)表中第37項“本期入庫查補稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅款，包括:第一，按適用稅率計算并實際繳納的查補增值稅款;第二，按簡易征收辦法計算并實際繳納的查補增值稅款?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

(51)表中第38項“期末未繳查補稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人納稅檢查本期期末應繳未繳的增值稅額。該數(shù)據(jù)與表中第32項“期末未繳稅額(多繳為負數(shù))”欄數(shù)據(jù)之和，應與“應交稅費———未交增值稅”明細科目期初余額一致?！氨灸昀塾嫛睓谂c“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)相同。

五、小規(guī)模納稅人申報

(一)業(yè)務(wù)概述

增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報是指增值稅小規(guī)模納稅人依照稅收法律法規(guī)規(guī)定或主管稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報的業(yè)務(wù)。

(二)增值稅納稅申報表(適用小規(guī)模納稅人)

表3－2

(三)填表說明

1.適用范圍

該申報表適用于增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱納稅人)填報。納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售免稅貨物或提供免稅勞務(wù)的，也使用該表。

2.具體項目填寫說明

(1)表中“稅款所屬期”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。

(2)表中“納稅人識別號”欄，填寫稅務(wù)機關(guān)為納稅人確定的識別號，即:稅務(wù)登記證號碼。

(3)表中“納稅人名稱”欄，填寫納稅人單位名稱全稱，不得填寫簡稱。

(4)表中第1項“應征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫應征增值稅貨物及勞務(wù)的不含稅銷售額，不包含銷售使用過的固定資產(chǎn)應征增值稅的不含稅銷售額、免稅貨物及勞務(wù)銷售額、出口免稅貨物銷售額、稽查查補銷售額。

(5)表中第2項“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的銷售額合計?？梢圆惶?。

(6)表中第3項“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫稅控器具開具的應征增值稅貨物及勞務(wù)的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。

(7)表中第4項“銷售使用過的應稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫銷售使用過的、固定資產(chǎn)目錄中所列的應按照2%征收率征收增值稅的應稅固定資產(chǎn)的不含稅銷售額。

(8)表中第5項“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫稅控器具開具的銷售使用過的應稅固定資產(chǎn)的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。

(9)表中第6項“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫銷售免征增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額，包括銷售使用過的、固定資產(chǎn)目錄中所列的、售價未超過原值的固定資產(chǎn)的銷售額。

(10)表中第7項“稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫稅控器具開具的銷售免征增值稅貨物及勞務(wù)的普通發(fā)票金額。

(11)表中第8項“出口免稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫出口免稅貨物的銷售額。

(12)表中第9項“稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫稅控器具開具的出口免稅貨物的普通發(fā)票金額。

(13)表中第10項“本期應納稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫本期按征收率計算繳納的應納稅額。

(14)表中第11項“本期應納稅額減征額”欄數(shù)據(jù)，填寫數(shù)據(jù)是根據(jù)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策計算的應納稅額減征額。

(15)表中第13項“本期預繳稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期預繳的增值稅額，但不包括稽查補繳的應納增值稅額。

本章小結(jié)

增值稅會計是對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅涉稅事項進行核算的會計。為準確核算和監(jiān)督稅款的形成、計算、繳納和退補。一般納稅人需要在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交稅費———應交增值稅”和“應交稅費———未交增值稅”兩個二級科目，并且在“應交增值稅”下設(shè)置若干個借方和貸方欄目來核算進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出。在學習時尤其要注意不準抵扣的進項稅額、視同銷售和特殊銷售的會計核算。

復習思考題

1.什么是增值稅?簡述增值稅的特征。

2.簡述增值稅的征收范圍。

3.增值稅納稅人身份是如何認定的?

4.增值稅的會計科目是如何設(shè)置的?

5.企業(yè)如何進行增值稅進項稅額的會計處理?

6.企業(yè)如何進行銷項稅額的會計處理?

7.不予抵扣的進項稅有哪些?

8.增值稅的免抵退是如何規(guī)定的?

9.視同銷售包括哪幾種情況?應該如何進行會計處理?

10.小規(guī)模納稅人應納稅額是如何計算的?

11.如何正確使用增值稅專用發(fā)票?如何正確開具增值稅專用發(fā)票?