第二節(jié)　消費(fèi)稅計(jì)算

一、實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)征辦法

實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

實(shí)行從價(jià)定率征稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

具體包括:

(一)有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為

即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。具體包括納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料;用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷售回扣;在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資款、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用:

1.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。增值稅的銷售額是不含銷項(xiàng)稅額本身的銷售額。

2.同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額。其換算公式為:

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)【例4－1】某化妝品廠9月份銷售化妝品取得不含稅銷售額5萬元，零售化妝品取得含稅銷售額7.02萬元，根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算該化妝品廠9月份應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額(該廠為增值稅一般納稅人)。

解:根據(jù)規(guī)定，化妝品適用的消費(fèi)稅率為30%，該廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅額為:

5×30%+7.02÷(1+17%)×30%=3.3(萬元)

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(從價(jià)計(jì)征)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))，納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的行為

1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，均視同對(duì)外銷售，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。計(jì)稅價(jià)格具體分以下兩種情況:

(1)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是:

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1－消費(fèi)稅稅率)

=［成本×(1+成本利潤率)］÷(1－消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下:

3.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【例4－2】某企業(yè)將生產(chǎn)的雪茄煙作為福利發(fā)給職工，其生產(chǎn)成本為10 000元，成本利潤率為5%，無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

解:雪茄煙的消費(fèi)稅稅率為36%，應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=10 000×(1+5%)÷(1－36%)=16 406.25(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=16 406.25×36%=5 906.25(元)

(三)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅稅率

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

【例4－3】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料煙葉和輔料，已知成本為10萬元，支付加工費(fèi)4萬元，增值稅額0.68萬元，乙企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額。

解:煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，乙企業(yè)應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=(10+4)÷(1－30%)=20(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額=20×30%=6(萬元)

納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。

1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

3.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火;

5.以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

6.以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

7.以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

8.以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

9.以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

10.以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

11.以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

上述11種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。計(jì)算公式如下:

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的

委托加工應(yīng)稅

消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已稅珠寶玉石的已納稅款。

【例4－4】上例中的甲企業(yè)收回?zé)熃z后，全部繼續(xù)加工卷煙，已知當(dāng)月銷售卷煙消費(fèi)稅額為80萬元，計(jì)算當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

解:納稅人以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回的已稅煙絲的已納消費(fèi)稅稅款。

當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=80－6=74(萬元)

(四)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

納稅人用外購的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

5.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

8.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

9.外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

10.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

11.外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為:

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購

應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除

的外購應(yīng)稅消

費(fèi)品的買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法征收計(jì)算應(yīng)納稅額，一律按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷

(1－消費(fèi)稅比例稅率)

【例4－5】某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為140萬元，關(guān)稅為140萬元，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

解:組成計(jì)稅價(jià)格=(140+140)÷(1－30%)=400(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×30%=120(萬元)

二、實(shí)行從量定額的計(jì)征辦法

從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。

我國消費(fèi)稅僅對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，其計(jì)稅公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人往往將計(jì)量單位予以混用。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn):

啤酒1噸=988升

黃酒1噸=962升

汽油1噸=1 388升

柴油1噸=1 176升

【例4－6】2008年5月，某啤酒廠銷售A品牌啤酒2 000噸，每噸售價(jià)2 500元

(不含增值稅);銷售B品牌啤酒5 000噸，每噸售價(jià)3 500元(不含增值稅)。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

解:A品牌啤酒稅額為220元/噸(出廠價(jià)格在3 000元以下，不含增值稅)，B品牌啤酒稅額250元/噸(出廠價(jià)格在3 000元以上，不含增值稅)。

該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2 000×220+5 000×250=1 690 000(元)

三、復(fù)合計(jì)稅辦法

卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

四、計(jì)稅價(jià)格的特殊規(guī)定

應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:

1.卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案;

2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

(一)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅規(guī)定

對(duì)納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，具體處理為:

1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。

2.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，如規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，可先由生產(chǎn)廠家按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅

1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅，原則上應(yīng)將所征稅款全部退還給出口企業(yè)。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的企業(yè)范圍主要包括:

(1)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司。

(2)特定出口退稅企業(yè)。如對(duì)外承包工程公司、外輪供應(yīng)公司等。

2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍

(1)具備出口條件，給予退稅的消費(fèi)品。這類消費(fèi)品必須具備四個(gè)條件:屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品;取得《稅收(出口產(chǎn)品專用)繳款書》、增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯單證;必須報(bào)關(guān)離境;在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理。

(2)不具備出口條件，也給予退稅的消費(fèi)品。如對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的消費(fèi)品、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的消費(fèi)品等。

除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品以外，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅;對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法。

(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅稅率

計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，嚴(yán)格按照消費(fèi)稅暫行條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而其退還消費(fèi)稅則按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

(四)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算

1.退稅的計(jì)算依據(jù)

(1)對(duì)采用比例稅率征稅的消費(fèi)品，其退稅依據(jù)是從工廠購進(jìn)貨物時(shí)，計(jì)算征收消費(fèi)稅的價(jià)格。對(duì)含增值稅的購進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額作為計(jì)算退稅的依據(jù)。

(2)對(duì)采用固定稅率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其退稅依據(jù)是出口報(bào)關(guān)的數(shù)量。

2.退稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，應(yīng)分別按上述計(jì)算依據(jù)和《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》規(guī)定的稅率(單位稅額)計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額(出口數(shù)額)×稅率(稅額)

3.其他有關(guān)規(guī)定

出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。