第2章　資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

1.什么是資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映小企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的會計報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定時期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。

資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

2.為什么編制資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一特定時點資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一時點的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，表明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額及對負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進行財務(wù)分析的基本資料，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計算流動比率、速動比率，了解企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟決策。

3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是什么？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，這是一張靜態(tài)報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計恒等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映出來。由此可知，資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)編制報表日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額填列。

4.小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有表首、正表兩部分。其中表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式和賬戶式。按照會計制度的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一般采用賬戶式。

賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)項目列在報表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。資產(chǎn)按其流動性程度的高低順序排列，即先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)，而非流動資產(chǎn)再劃分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債按償還期由近到遠順序排列，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按永久性遞減的順序排列，即先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。資產(chǎn)負(fù)債表中的每個項目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。

表2-1　資產(chǎn)負(fù)債表

5．小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)如何將各項資產(chǎn)和負(fù)債分類確認(rèn)并列報？

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。

滿足以下條件之一的資產(chǎn)應(yīng)該歸類為流動資產(chǎn)：

（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這里所說的“一個正常營業(yè)周期”，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于1年，在1年內(nèi)有幾個營業(yè)周期，但是，也存在正常營業(yè)周期長于1年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以1年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

（2）持有的主要目的是交易。

（3）預(yù)計將會在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)。

（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

滿足下列條件之一的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：

（1）預(yù)計將會在一個正常營業(yè)周期進行清償。

（2）持有的主要目的是交易。

（3）從資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。

（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。

流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

6．哪些項目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示反映？

根據(jù)重要性原則，性質(zhì)或功能不同的項目應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外，而性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，也應(yīng)當(dāng)按其類別在會計報表中單獨列報。這里的重要性是指，會計報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出正確經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。當(dāng)然，重要性不是一概而論的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩兀慌袛囗椖拷痤~大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，同時還應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、長期借款、長期應(yīng)付款，同時還應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債的非流動負(fù)債的合計項目。

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

7．《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》資產(chǎn)負(fù)債表的差異

《小企業(yè)會計制度》的資產(chǎn)負(fù)債表與《企業(yè)會計制度》的資產(chǎn)負(fù)債表相比，主要存在以下不同點：

（1）取消了部分資產(chǎn)負(fù)債表項目。相對于大中型企業(yè)而言，小企業(yè)的某些業(yè)務(wù)并不存在，或者極少，并簡化了某些業(yè)務(wù)的會計核算方法。因此，《小企業(yè)會計制度》取消或合并以下資產(chǎn)負(fù)債表項目：

①將原“應(yīng)收股利”與“應(yīng)收利息”項目合并為“應(yīng)收股息”項目；

②由于《小企業(yè)會計制度》未涉及應(yīng)收補貼款的核算，因此，取消了“應(yīng)收補貼款”項目；

③按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，小企業(yè)對固定資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”項目；

④由于小企業(yè)對所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法，這樣就不涉及“遞延稅款”問題，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有設(shè)置“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目；

⑤《小企業(yè)會計制度》不要求對或有事項導(dǎo)致的不利影響進行確認(rèn)和計量，并且沒有涉及專項應(yīng)付款問題，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”和“專項應(yīng)付款”項目；

⑥小企業(yè)不公開發(fā)行股票和債券，也就不存在應(yīng)付債券問題，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有設(shè)置“應(yīng)付債券”項目；

⑦《小企業(yè)會計制度》沒有涉及外商投資企業(yè)的特有問題，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有設(shè)置“已歸還投資”項目。

（2）改變了某些項目的編制方法。

①由于小企業(yè)對長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此，“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項目直接按該賬戶的賬面余額填列；

②《小企業(yè)會計制度》簡化了融資租入固定資產(chǎn)的核算，不需要單獨確認(rèn)“未確認(rèn)的融資費用”，因此，“長期應(yīng)付款”項目直接根據(jù)其賬面余額填列；

③將《企業(yè)會計制度》中的“資產(chǎn)總計”改為“資產(chǎn)合計”，“應(yīng)付股利”改為了“應(yīng)付利潤”。

8．資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)如何填列？

資產(chǎn)負(fù)債表中的每個項目均須填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。期初數(shù)應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

9．資產(chǎn)負(fù)債表中各項目期末數(shù)的數(shù)字來源是什么？

期末數(shù)為月末、季末或年末的數(shù)字，其數(shù)字來源有以下幾個方面：

（1）總賬余額。有些項目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目余額編制。如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等。有些科目需根據(jù)幾個總賬科目的余額編制。如“貨幣資金”。

（2）明細賬余額。有些項目需要根據(jù)明細賬余額進行編制。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“預(yù)收賬款”項目填列。

（3）總賬余額和明細賬余額。資產(chǎn)負(fù)債表的許多項目，需要根據(jù)總賬和明細賬兩者的余額計算填列。如“長期借款”項目。

（4）根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”項目。

（5）備查登記簿記錄。會計報表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查簿中的記錄編制。

10．“貨幣資金”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

貨幣資金是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可以立即作為支付手段并普遍接受，因而最具有流動性。貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項目反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

11．“短期投資”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

短期投資是指企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券和基金等。短期投資的特點是持有時間短且很容易變現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表里的“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的各種隨時變現(xiàn)并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券等，減去已計提跌價準(zhǔn)備后的凈額。本科目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

12．“應(yīng)收票據(jù)”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時，因結(jié)算商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票據(jù)款項的票據(jù)，它是交易雙方以商業(yè)購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)在到期之前，可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價而將票據(jù)向銀行或其他金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，因為已貼現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)一般都直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列，已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)。對于企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，為了充分反映這種潛在的債務(wù)責(zé)任，其應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中加以說明。

13．“應(yīng)收股息”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)收股息是指小企業(yè)因進行股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的利息，還包括購買股票的價款中所含的已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，以及購買債券的價款中所含的已到付息期但尚未支取的債券利息。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收股息”項目，反映小企業(yè)因進行股權(quán)投資和債權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)收其他單位的利潤也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股息”科目的期末余額填列。

14．“應(yīng)收賬款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷，從回收期來看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在1年內(nèi)收回的短期債權(quán)。應(yīng)收賬款于會計上專指因出售商品或勞務(wù)，進而對顧客所發(fā)生的債權(quán)，且該債權(quán)尚未接受任何形式的書面承諾。企業(yè)應(yīng)該一方面借助于應(yīng)收賬款來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表中增設(shè)“預(yù)收賬款”項目填列。

15．“其他應(yīng)收款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收的出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、備用金、存出保證金（如租入包裝物支付的押金等），以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)收款”項目，反映小企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

16．“存貨”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括庫存商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及自制半成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。存貨通常在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性。

資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

17．“待攤費用”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付報刊訂閱費、待攤固定資產(chǎn)修理費用、購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金。其最重要的特點是支付在前，受益、攤銷在后。

資產(chǎn)負(fù)債表里的“待攤費用”項目，反映小企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用，應(yīng)在本表“長期待攤費用”項目中反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。“長期待攤費用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。

18．“其他流動資產(chǎn)”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

“其他流動資產(chǎn)”項目反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。一般企業(yè)“待處理流動資產(chǎn)凈損益”科目未處理轉(zhuǎn)賬，編表時掛在“其他流動資產(chǎn)”項目中。

19．“長期股權(quán)投資”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資通常是長期持有，以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為四種類型：

（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。

（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

（4）無控制、無共同控制且無重大影響。

長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)投資比例以及對被投資單位產(chǎn)生的影響，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

“長期股權(quán)投資”項目反映小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。

20．“長期債權(quán)投資”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長期債權(quán)投資按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債券投資是指小企業(yè)購入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資，其他長期債權(quán)投資是指長期債權(quán)投資中除長期債券投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。

“長期債權(quán)投資”項目反映小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額。長期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨反映。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額分析填列。

21．“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)，這也是固定資產(chǎn)最基本的三個特點。固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)過程中用來改變或者影響勞動對象的勞動資料，它在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一個組成部分。

固定資產(chǎn)的價值是根據(jù)它本身的磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的，而固定資產(chǎn)折舊，就是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括實物損耗、自然損耗和無形損耗。折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等，折舊費用是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算確定。需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目反映小企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”等科目的期末余額填列。

22．“工程物資”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。該科目用于核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。

“工程物資”項目反映小企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

23．“在建工程”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

在建工程是指正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目。該科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算。

這里還要注意區(qū)分工程物資和在建工程：工程物資是反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本；而在建工程是反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。

“在建工程”項目反映小企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

24．“固定資產(chǎn)清理”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。

“固定資產(chǎn)清理”項目反映小企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列?？颇科谀┯囝~反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益（清理收入減去清理費用），其借方余額表示清理后的凈損失，貸方余額表示清理后的凈收益。

25．“無形資產(chǎn)”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，無形資產(chǎn)的內(nèi)容更加豐富，還包括人力資本構(gòu)成、發(fā)明專利權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、集成電路權(quán)、計算機軟件權(quán)、專營權(quán)、廠商字號權(quán)、租賃權(quán)等。它們都具有無實體性、長期性、不確定性、可辨認(rèn)性這四個主要特征。無形資產(chǎn)只有在同時滿足下述兩個條件時才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

“無形資產(chǎn)”項目反映小企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

26．“長期待攤費用”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用的主要特征有以下三點：①長期待攤費用屬于長期資產(chǎn)；②長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用；③長期待攤費用應(yīng)能使以后的會計期間受益。

“長期待攤費用”項目反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費用。長期待攤費用中在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費用”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。

27．“其他長期資產(chǎn)”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

“其他長期資產(chǎn)”項目反映小企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

28．“短期借款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在1年或超過1年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。工商企業(yè)的短期借款通常主要有經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸、預(yù)購定金借款和專項儲備借款等。

（1）經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款：亦稱生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款。企業(yè)因流動資金不能滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要，而向銀行或其他金融機構(gòu)取得的借款。辦理該項借款時，企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向銀行提出年度、季度借款計劃，經(jīng)銀行核定后，在借款計劃指定期內(nèi)根據(jù)借款借據(jù)辦理借款。

（2）臨時借款：企業(yè)因季節(jié)性和臨時性客觀原因，正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足需要，超過生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或商品周轉(zhuǎn)款額劃入的短期借款。臨時借款實行“逐筆核貸”的辦法，借款期限一般為3~6個月，按規(guī)定用途使用，并按核算期限歸還。

（3）結(jié)算借款：在采用托收承付結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下，企業(yè)為解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項。企業(yè)在發(fā)貨后的規(guī)定期間（一般為3天，特殊情況最長不超過7天）內(nèi)向銀行托收的，可申請托收承付結(jié)算借款。借款金額通常按托收金額和商定的折扣率進行計算，大致相當(dāng)于發(fā)出商品銷售成本加代墊運雜費。企業(yè)的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。

（4）票據(jù)貼現(xiàn)借款：持有銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的，發(fā)生經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難時，申請貼現(xiàn)的借款期限一般不超過3個月。

（5）賣方信貸：產(chǎn)品列入國家計劃，質(zhì)量在全國處于領(lǐng)先地位的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)采取分期收款銷售引起生產(chǎn)經(jīng)營資金不足而向銀行申請取得的借款。這種借款應(yīng)按貨款收回的進度分次歸還，期限一般為1~2年。

（6）預(yù)購定金借款：商業(yè)企業(yè)為收購農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)放預(yù)購定金而向銀行借入的款項。這種借款按國家規(guī)定的品種和批準(zhǔn)的計劃發(fā)放，實行專戶管理，借款期限最多不超過1年。

（7）專項儲備借款：商業(yè)批發(fā)企業(yè)因國家批準(zhǔn)儲備商品而向銀行借入的款項。這種借款必須實行?？顚Ｓ?，借款期限根據(jù)批準(zhǔn)的儲備期確定。

“短期借款”項目反映小企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

29．“應(yīng)付票據(jù)”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進行結(jié)算因采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人出具、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按承兌人的不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按票據(jù)是否附息分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。

“應(yīng)付票據(jù)”項目反映小企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

30．“應(yīng)付賬款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。期末余額在貸方表示尚未支付的應(yīng)付款項。

“應(yīng)付賬款”項目反映小企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列，貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目期末為借方余額，應(yīng)在本表內(nèi)增設(shè)“預(yù)付賬款”項目填列。

31．“應(yīng)付工資”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付工資是企業(yè)按勞動制度的規(guī)定應(yīng)付而未付給職工的勞動報酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎金和各種津貼等。應(yīng)付工資會構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債，是因為企業(yè)工資的發(fā)放日與資產(chǎn)負(fù)債表的編制不一致。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每個會計期末，企業(yè)必須根據(jù)月末工資標(biāo)準(zhǔn)，對尚未支付給職工的工資，在月末的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映為一項流動負(fù)債。

“應(yīng)付工資”項目反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

32．“應(yīng)付福利費”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金，在會計核算中作為一項負(fù)債。它是按職工工資總額的14%提取的，并主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

“應(yīng)付福利費”項目反映小企業(yè)提取的福利費的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”科目的期末余額填列。

33．“應(yīng)付利潤”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

應(yīng)付利潤是企業(yè)在接受投資或聯(lián)營、合作期間，按協(xié)議或合同規(guī)定應(yīng)支付給投資者或合作伙伴的利潤，該項利潤在尚未實際支付以前，構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債。應(yīng)付利潤包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤，應(yīng)于期末根據(jù)稅后利潤的一定比例計算并及時予以確認(rèn)。

“應(yīng)付利潤”項目反映小企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。應(yīng)付利潤科目期末通常為貸方余額以反映尚未支付的利潤數(shù)。

34．“應(yīng)交稅金”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

小企業(yè)作為商品的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，必須按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，依法繳納各種稅金。目前，稅法規(guī)定的稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅等，這些應(yīng)交的稅金，按照稅法的規(guī)定，其計稅依據(jù)和計稅方法不完全相同，會計處理方法也不完全一樣。企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅金都需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)先估計或經(jīng)稅務(wù)部門核定應(yīng)納數(shù)額計入有關(guān)賬戶，在未上交給國家之前暫時停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項流動負(fù)債。此外，企業(yè)還應(yīng)代扣代交個人所得稅等，這些代扣代交的稅金，在上交國家之前也形成企業(yè)的一項流動負(fù)債。對某一年度來說，企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的多少取決于企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營收入和經(jīng)營成果的大小，因而應(yīng)交稅金作為流動負(fù)債是需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況而定的。

“應(yīng)交稅金”項目反映小企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

35．“其他應(yīng)交款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他應(yīng)交款是指小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等。其他應(yīng)交款科目期末貸方余額反映小企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項，如期末為借方余額，則反映小企業(yè)多交的其他應(yīng)交款。

“其他應(yīng)交款”項目反映小企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤等以外的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應(yīng)交款”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

36．“其他應(yīng)付款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的償付期在1年以內(nèi)的各種款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；

（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；

（3）存入保證金（如收入包裝物押金等）；

（4）其他應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項。

這些暫收應(yīng)付款構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債。本科目期末貸方余額反映小企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。

“其他應(yīng)付款”項目反映小企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

37．“預(yù)提費用”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

預(yù)提費用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的費用。其實質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費用盡管尚未支付，但應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時間較長，在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進行預(yù)提，作為當(dāng)期費用。按期預(yù)提計入費用的金額，同時也形成一筆流動負(fù)債。預(yù)提費用主要有預(yù)提租金、保險費、借款利息、修理費用等，其金額有的可以確定，有的需要估計。

這里需要特別注意待攤費用與預(yù)提費用的區(qū)別：

（1）待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。這兩種費用的發(fā)生和記錄受益期的時間不一致，待攤費用是支付在先，攤銷、受益期在后，即按實際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?；而預(yù)提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后，即按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實際數(shù)支付。

（2）兩者的賬戶性質(zhì)不同。待攤費用屬于資產(chǎn)，因為它是先支付后分?jǐn)偅加昧似髽I(yè)的資金，其賬戶余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時點企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)數(shù)額；而預(yù)提費用屬于負(fù)債，因為它是預(yù)先提取，該支付而未支付成為企業(yè)的負(fù)債，其余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時點所承擔(dān)債務(wù)的實際數(shù)額。

“預(yù)提費用”科目反映小企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費用”科目期末為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。

38．“其他流動負(fù)債”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

“其他流動負(fù)債”項目反映小企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“其他流動負(fù)債”科目的期末余額填列。

39．“長期借款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本的長期借款、到期一次還本付息的長期借款及分期償還本息的長期借款。按所借幣種，可分為人民幣長期借款和外幣長期借款。

“長期借款”項目反映小企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

40．“長期應(yīng)付款”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款和應(yīng)付債券以外的長期負(fù)債，包括采用補償貿(mào)易方式下的引進國外設(shè)備價款、從國外進口大型設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

補償貿(mào)易是從國外引進設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。應(yīng)付引進設(shè)備款是根據(jù)公司與外商簽訂來料加工、來料裝配和中小型補償貿(mào)易合同而引進國外設(shè)備所發(fā)生的應(yīng)付款項，企業(yè)在引進的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款方式用應(yīng)收的加工裝配收入和出口產(chǎn)品所得收入歸還。

融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，融資租入的固定資產(chǎn)在租賃有效期限內(nèi)，雖然資產(chǎn)的所有權(quán)尚未歸租入方所有，但租賃資產(chǎn)上的所有風(fēng)險及利益均已轉(zhuǎn)移給了承租方，因此，租入方應(yīng)將租入固定資產(chǎn)以及相應(yīng)的融資作為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。

“長期應(yīng)付款”項目反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

41．“其他長期負(fù)債”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

其他長期負(fù)債包括剩余租賃、未來員工福利、遞延稅務(wù)及其他當(dāng)時無須支付利息的負(fù)債責(zé)任。

“其他長期負(fù)債”項目反映小企業(yè)除以上長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債，包括小企業(yè)接受捐贈記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目尚未轉(zhuǎn)入資本公積的余額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。上述長期負(fù)債各項目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目內(nèi)單獨反映。上述長期負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負(fù)債后的金額填列。

42．“實收資本”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

實收資本是指小企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實際投入企業(yè)的資本，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金的資金。投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定的，還可以用無形資產(chǎn)投資。我國實行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的名稱也有所不同。除股份有限公司對股東投入的資本稱股本以外，在其他企業(yè)投入的資本均表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。

實收資本增加有以下幾種途徑：①將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本。②將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。這里要注意的是，資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，如為獨資企業(yè)則比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)，股份公司具體可以采取發(fā)放新股的辦法。③所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。

實收資本屬于企業(yè)可以長期周轉(zhuǎn)使用的資本，無須償還，因此實收資本的減少一般發(fā)生在以下情況：①資本過剩。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。②企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。

“實收資本”項目反映小企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。實收資本期末余額均在貸方，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

43．“資本公積”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資本?？捎嬋胭Y本公積的有以下內(nèi)容：

（1）資本溢價。資本溢價是指投資者交付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。

（2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。該項內(nèi)容是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積，接受捐贈資產(chǎn)是外部單位或個人贈與企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）股權(quán)投資準(zhǔn)備。股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。

（4）撥款轉(zhuǎn)入。撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

（5）外幣資本折算差額。外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣資本投資，因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。在收到外幣資本日的市場匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場匯率折算為資產(chǎn)入賬的價值，與按照約定匯率折算為實收資本入賬的價值的差額。

（6）關(guān)聯(lián)交易差價。關(guān)聯(lián)交易差價是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。小企業(yè)一般不存在這樣的情況。

（7）其他資本公積。其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。

“資本公積”項目，反映小企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

44．“盈余公積”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累金。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為兩類：一是法定盈余公積，企業(yè)法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提??；二是任意盈余公積，任意盈余公積主要是按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取，后者則由公司自行決定提取。

盈余公積的提取實際上是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分，這部分資金一經(jīng)提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。

公司提取盈余公積主要可以用于以下兩個方面：

（1）用于彌補虧損。公司發(fā)生虧損時，應(yīng)由公司自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照規(guī)定，公司發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度的稅后利潤彌補。公司發(fā)生的虧損經(jīng)過五年未足額彌補的，未彌補虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。公司以提取的盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

（2）轉(zhuǎn)增資本，即所謂的“送紅股”。公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)，相應(yīng)增加所有者的資本投資。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補未彌補虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動。企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實際上只表現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個來源而已，其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進行循環(huán)周轉(zhuǎn)。

“盈余公積”項目反映小企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

45．“未分配利潤”項目反映哪些內(nèi)容？期末數(shù)應(yīng)如何填列？

未分配利潤是企業(yè)尚未向投資者分配的利潤，它在以后年度可繼續(xù)進行分配，在未進行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后，其凈利潤按彌補以前年度虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、分配優(yōu)先股股利、分配普通股股利的順序分配后，最后剩下的就是年終未分配利潤。

“未分配利潤”項目反映小企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“未分配利潤”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“-”號填列。

46.舉例說明資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（1）資料。

1）ABC公司為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。

2）該公司2007年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

①購入原材料一批，材料價款200000元，增值稅額34000元，共計234000元，以銀行存款支付。材料尚未運到。

②收到原材料一批，成本為120000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。

③購入固定資產(chǎn)，已交付使用。以銀行存款支付價款189000元，增值稅款32130元，共計221130元。

④為建造廠房購入一批工程物資，價款70000元，增值稅11900元，均已用銀行存款支付。

⑤收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票50000元，償還應(yīng)付賬款80000元。

⑥銷售一批產(chǎn)品，銷售價款為600000元，應(yīng)收取增值稅102000元，產(chǎn)品已發(fā)出，但尚未收到價款。

⑦從銀行借入3年期借款500000元，借款已存入銀行，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。

⑧廠房在建工程應(yīng)付工資120000元，應(yīng)付職工福利費16800元，其他應(yīng)交款8000元。

⑨一項新建工程完工，固定資產(chǎn)價值為1460000元，已辦理竣工手續(xù)并交付使用。

4500元，長期借款利息30000元。

（2）根據(jù)以上資料編制會計分錄及資產(chǎn)負(fù)債表。

1）編制會計分錄。

表2-2　ABC公司2007年度科目發(fā)生額及余額表

續(xù)表

注：*2007年1月1日期初余額數(shù)為2006年年末數(shù)，為已知條件。

4）編制資產(chǎn)負(fù)債表，見表2-3。

表2-3　資產(chǎn)負(fù)債表

續(xù)表