金融業(yè)被稱為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，包括銀行業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)。2016年5月1日起，我國金融業(yè)正式納入“營改增”試點，這一舉措在全世界稅制史上具有開創(chuàng)性意義。金融業(yè)征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經(jīng)濟(jì)體對金融業(yè)一般采取免稅或者少數(shù)產(chǎn)品征稅原則，其中最主要的原因是金融服務(wù)極其復(fù)雜，其大部分應(yīng)稅行為進(jìn)項和銷項不像其他行業(yè)一樣清晰可辨。可以說，金融業(yè)增值稅的征收難度極大，此次我國將金融業(yè)全部納入增值稅征收范圍，將為世界增值稅制度建設(shè)提供實踐樣本。

金融業(yè)提供金融服務(wù)的增值稅稅率為6%，適用簡易征稅方式，其增值稅征收率為3%，低于營業(yè)稅時期5%的稅率。如果銷售黃金等實物時，適用銷售貨物的增值稅稅率為17%。

例如某行某省分行（增值稅一般納稅人）2017年1月發(fā)生如下應(yīng)稅行為：

（1）取得利息收入2000萬元；（2）銷售其自有品牌金的收入為600萬元，但從總行清算中心取得60萬元的增值稅專用發(fā)票。

該行當(dāng)期銷項稅額=2000萬÷（1+6%）×6%+600萬÷（1+17%）×17%=113.2萬+87.2萬=200.4萬（元）；當(dāng)期進(jìn)項稅額為60萬元；那么該行2017年1月應(yīng)納稅額=200.4萬-60萬=140.4萬（元）。

從上述這個案例，我們可以看出，金融業(yè)里部分經(jīng)營活動如銷售金條等已經(jīng)是增值稅范圍，此次納入“營改增”范圍的應(yīng)稅行為是金融服務(wù)。在2012年開始“營改增”后，金融服務(wù)一直被業(yè)界認(rèn)為很難進(jìn)行“營改增”，或者說即使勉強(qiáng)推行“營改增”，也只是換湯不換藥，只能普遍適用征收率的方式來征收。如此一樣，在金融業(yè)開征增值稅的意義并不大。

但是，目前我國金融服務(wù)已經(jīng)正式納入“營改增”范圍，而且適用征收率的情形也受到了嚴(yán)格限定，那么如此不被業(yè)界看好的增值稅改革，究竟難在哪里？

2016年5月16日，中國工商銀行發(fā)布通知，該行自2016年6月1日起不再受理新的個人賬戶綜合理財業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的主要服務(wù)對象是在工行既有貸款又有存款的客戶，這種情況的發(fā)生一般是某個人A因購房貸款50萬元，原計劃還貸年限30年，定時還貸4年后，A手頭寬裕了，欲一次性還清貸款。銀行推薦該客戶參加工行的“存貸通”業(yè)務(wù)（個人綜合理財業(yè)務(wù)），即通過與工行簽訂存貸通協(xié)議定期匯集存款資金用來理財，用這個理財收入來抵扣貸款利息。

2016年5月1日起，工行的“存貸通”業(yè)務(wù)面臨稅收征管方面的障礙。“營改增”后，按照收支兩條線的要求，存款利息必須直接給到客戶，不能用來理財，并用理財收益抵償貸款利息。金融服務(wù)業(yè)態(tài)復(fù)雜，大約80%的收入是隱性收入，給增值稅的征收帶來很大難度。目前，在稅收征管上擁有絕對話語權(quán)的稅務(wù)部門，想到的自然是讓金融機(jī)構(gòu)運用更易于監(jiān)管的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管理方式。

毫無疑問，如此人為地劃分收支兩條線，對金融產(chǎn)品創(chuàng)新將是極大的掣肘。

此外，金融業(yè)本質(zhì)上屬于虛擬經(jīng)濟(jì)的范疇，使得金融業(yè)能夠脫離實體經(jīng)濟(jì)形成自身循環(huán)并不斷地產(chǎn)生利潤。而我國采取存貸款利率管制制度，“營改增”后可能使得金融業(yè)利潤繼續(xù)攀升，虛擬經(jīng)濟(jì)過渡膨脹從而對實體經(jīng)濟(jì)形成“擠出”效果，造成“產(chǎn)業(yè)空心化”現(xiàn)象。正因為金融服務(wù)增值稅征收可能帶來的種種弊端，目前其他經(jīng)濟(jì)體均未對其實行全行業(yè)所有業(yè)務(wù)征收增值稅的制度。

目前，金融服務(wù)“營改增”已經(jīng)實施了將近一年，相關(guān)機(jī)構(gòu)是否適應(yīng)新稅制的變化，又給這些納稅人帶來了哪些困惑？

首先，“營改增”使得金融服務(wù)業(yè)務(wù)流程面臨較大調(diào)整。金融業(yè)的核心收入分為利息、保險、手續(xù)費和金融商品轉(zhuǎn)讓四大塊，業(yè)務(wù)密集程度非常高?！盃I改增”后，納稅人第一需要做的是在業(yè)務(wù)系統(tǒng)里搭建價稅分離模型，為增值稅的繳納打好基礎(chǔ)。同時需要調(diào)整的還有繳稅傳統(tǒng)，其中主要是主管稅務(wù)人員的知識更新和實務(wù)培訓(xùn)，增值稅與營業(yè)稅的征收理念、模式等差異較大，在合同管理、發(fā)票管理等方面需要更緊密的內(nèi)部協(xié)作。

其次，“營改增”將使得金融業(yè)財務(wù)核算和稅務(wù)合規(guī)方面的管理成本增加。營業(yè)稅時期，每月收入可按稅種合并計算；增值稅需要逐筆進(jìn)行價稅分離，月末按業(yè)務(wù)品種對應(yīng)和稅率進(jìn)行匯總。會計核算上，營業(yè)稅時期只需要兩個二級會計科目，而增值稅則需要至少三級會計科目，科目數(shù)動不動達(dá)到數(shù)十個，其管理成本可想而知。

最后，“營改增”增加了金融業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。財稅36號文在《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》里提到的利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收入、金融同業(yè)往來利息收入等免征增值稅。但是部分免稅條款在納稅實踐中的應(yīng)用，依然可能存在模棱兩可的認(rèn)識，增大了納稅人的稅務(wù)管理風(fēng)險。在“營改增”的政策過渡期，金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)繁多，業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整煩瑣復(fù)雜，牽一發(fā)而動全身，納稅人業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整出現(xiàn)偏差等情況，都可能帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。

此次，我國在金融業(yè)全面推行“營改增”，是歷史性的創(chuàng)舉，但是也面臨著國際經(jīng)濟(jì)困境。稅制改革，雖完成了李克強(qiáng)總理“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的囑托，但是如何利用稅改之手，實現(xiàn)金融業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)互動互利的良好局面，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，依然考驗著每一個稅務(wù)參與人的智慧。