第六節(jié)　出口貨物退（免）稅案件稽查取證

一、出口貨物退（免）稅企業(yè)的違法行為的種類

（一）違規(guī)取得出口貨物退（免）稅

是指違反國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章取得國家出口退稅款的行為。沒有證據(jù)說明該企業(yè)主觀上存在假報出關(guān)等欺騙手段的行為。違規(guī)取得出口貨物退（免）稅主要表現(xiàn)形式：

⒈出口企業(yè)提供虛假備案單證、或不能提供備案單證的。

⒉出口企業(yè)假自營出口不承擔貨物質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險；其他經(jīng)營者（或個人）假借出口企業(yè)名義操作完成；修改憑單；出口企業(yè)提供空白出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單給無關(guān)其他單位和個人使用；出口企業(yè)一筆業(yè)務(wù)即簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同；出口企業(yè)虛假自營名義出口；其他違反國家有關(guān)出口退稅法律、行政法規(guī)的行為。

（二）騙取出口貨物退（免）稅

是指采取假報關(guān)出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。假報出口，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：

⒈偽造或者簽訂虛假的買賣合同。

⒉偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證。

⒊虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票。

⒋其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。具有以下情形之一的，均屬其他欺騙手段：一是騙取出口貨物退（免）稅資格的；二是將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；三是雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；四是以其他手段騙取出口退稅的。騙取出口退稅案件實例流程（借貨出口）

二、調(diào)查取證

（一）證據(jù)的內(nèi)容

在查處違規(guī)取得或騙取出口貨物退（免）稅違法案件時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法取得主體方面、主觀方面和客觀方面的證據(jù)。

1.主體方面的證據(jù)

主體方面的證據(jù)主要包括：

⑴違法單位證據(jù)。包括：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、銀行賬號、自營出口資格、有關(guān)人員身份、股份、增值稅一般納稅人資格、稅收優(yōu)惠、當事人吊銷、當事人注銷、當事人關(guān)閉、其他等證明。

⑵個體工商戶證據(jù)。包括：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、銀行賬號、有關(guān)人員身份、增值稅一般納稅人資格、當事人吊銷、當事人注銷、當事人關(guān)閉、其他等證明。

⑶自然人證據(jù)。包括：人員身份、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、其他等證明。

⑷扣繳義務(wù)人證據(jù)。除上述外，還收集法定扣繳義務(wù)人證據(jù)材料。

2.主觀方面的證據(jù)

當事人主觀方面的證據(jù)主要包括：

⑴違法單位主觀方面的證據(jù)。包括：單位法定代表人和直接負責的主管人員、單位其他有關(guān)責任人員主觀方面的證據(jù)；反映單位意志的相關(guān)證據(jù)。

⑵單位主觀方面的證據(jù)。

⑶其他當事人主觀方面的證據(jù)。

上述證據(jù)的取得，以書證、物證、證人證言、當事人稱述、視聽資料等為載體。

3.客觀方面的證據(jù)

⑴騙取出口貨物退（免）稅客觀方面的證據(jù)

①進出口企業(yè)的證據(jù)。主要有：內(nèi)、外貿(mào)合同文本、檔案；合同經(jīng)辦人資料；出口貨物生產(chǎn)、購銷資料；資金往來資料；申請出口退（免）稅的單證及相關(guān)資料；會計核算資料；納稅申報資料；取得和分配出口貨物退（免）稅款及相關(guān)款項流向的憑據(jù)資料；當事人的陳述及證人證言（重點掌握業(yè)務(wù)來源、簽約、貨物購銷、進銷項發(fā)票開具、資金往來、出口報關(guān)、外匯來源、結(jié)匯、退（免）稅申報、涉案人聯(lián)系方式等情況）

②外商及駐華機構(gòu)證據(jù)。主要有：采購出口貨物的合同文本、檔案；下達采購訂單資料、貨物驗收資料、購貨發(fā)票資料；貨款支付資料、陳述資料、其他有關(guān)證據(jù)。

③供貨（開票）企業(yè)證據(jù)。主要有：合同或者協(xié)議資料；物流資料；票流資料；資金流資料；會計核算資料；當事人陳述資料；其他有關(guān)的證據(jù)。

④運輸人證據(jù)。包括承運出口貨物的單位和個人。主要有：合同或者協(xié)議資料；貨物運輸資料；運費結(jié)算資料；當事人陳述資料；其他有關(guān)的證據(jù)。

⑤開戶銀行證據(jù)。包括當事人以單位和個人名義開設(shè)的賬戶。主要有：銀行開戶資料；印鑒資料；銀行存款收付資料；虛假賬號資料；其他有關(guān)的證據(jù)。

⑥主管稅務(wù)機關(guān)資料。主要有：納稅申報資料；申請出口退（免）稅資料；已退稅款資料；未退稅款資料；其他有關(guān)的證據(jù)。

⑦國庫的證據(jù)。主要有：當?shù)貒鴰焱藥熨Y料；其他有關(guān)的證據(jù)。

⑧海關(guān)的證據(jù)。主要有：貨物出口報關(guān)資料；貨物檢驗資料；偽造的報關(guān)單證海關(guān)鑒定證明；其他有關(guān)的證據(jù)。

⑨外匯管理部門的證據(jù)。主要有：申請收匯核銷資料；出口收匯核銷資料；偽造的出口收匯核銷資料外匯管理部門鑒定證明；其他有關(guān)的證據(jù)。

⑩中間介紹人的證據(jù)。中間介紹人包括在騙取出口貨物退（免）稅違法活動中穿針引線的單位、個體工商戶和自然人。證據(jù)主要有：介紹、策劃虛假出口業(yè)務(wù)情況；介紹、策劃虛開發(fā)票情況；介紹購買外匯情況；其他有關(guān)的證據(jù)。

其他證據(jù)。當事人騙取出口貨物退（免）稅的會議記錄、相關(guān)文件、信函、郵件、錄音、錄像等。

⑵違規(guī)取得出口貨物退（免）稅客觀方面的證據(jù)

查處騙取出口貨物退（免）稅的案件時，在認定當事人騙取出口貨物退（免）稅證據(jù)不足或難以取得完整的證據(jù)情況下，出口企業(yè)實施了《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)【2006】24號）列舉情形之一的行為，并取得以下證據(jù)的，不予辦理出口貨物退（免）稅，已退稅款予以追回。

不承擔質(zhì)量索賠責任的證據(jù)。主要包括：合同文本、檔案；與外商有關(guān)出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同約定的除外）的約定資料；貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；申請出口貨物退（免）稅取得或未取得出口貨物退（免）稅等資料；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

不承擔不能結(jié)匯核銷責任的證據(jù)。主要包括：合同文本、檔案；與外商有關(guān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷不承擔責任（合同約定的除外）的約定資料；貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；申請出口貨物退（免）稅取得或未取得出口貨物退（免）稅等資料；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

不承擔不能退稅責任的證據(jù)。主要包括：合同文本、檔案；與外商有關(guān)因申報出口貨物退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅不承擔責任的約定資料；貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；申請出口貨物退（免）稅取得或未取得出口貨物退（免）稅等資料；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

借名出口的證據(jù)。主要包括：出口企業(yè)及實際出口人內(nèi)、外貿(mào)合同文本、檔案；出口貨物進入庫記錄資料；出口貨物的運輸憑據(jù)；出口貨物購銷資金往來的憑據(jù)資料；出口貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；取得出口貨物退（免）稅及其去向；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

修改憑單的證據(jù)。合同文本、檔案；開具的出口貨物銷售發(fā)票、海運提單或運輸單據(jù)及經(jīng)修改的海運提單或運輸單據(jù)；出口貨物出口報關(guān)的證據(jù)資料；支付出口貨物運輸費用的憑據(jù)資料；取得出口貨物退免）稅的證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

提供空白單證的證據(jù)。主要有：合同文本、檔案；提供給合同約定以外的其他單位和個人使用的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口貨物退（免）稅等單證存根，以及空白單證使用人已使用或保存的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口貨物退（免）稅等單證。開具的出口貨物銷售發(fā)票；出口貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；取得出口貨物退免）稅及其去向，以及空白單證使用人取得出口貨物退（免）稅等資料；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

簽訂雙重合同的證據(jù)。主要有：合同文本、檔案；購入出口貨物取得的進項發(fā)票和支付貨款等憑據(jù)資料；向供貨企業(yè)開具的代理費票據(jù)和收取代理費等憑據(jù)資料；出口貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；取得出口貨物退（免）稅及其分配、支付等資料；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

虛假自營名義出口的證據(jù)。主要有：合同文本、檔案，以及與供貨企業(yè)和中間人約定虛假自營名義出口的協(xié)議等憑據(jù)資料；出口貨物來源的證據(jù)，包括取得的進項發(fā)票、貨物出入庫單、貨款往來等憑據(jù)資料；出口貨物出口報關(guān)及檢驗等資料；申請及取得出口貨物退（免）稅分配、支付等資料；與違規(guī)取得出口貨物退（免）稅有關(guān)的賬戶、會計憑證和會計報表等證據(jù)資料；企業(yè)法人代表和有關(guān)責任人員的陳述和證人證言；其他證據(jù)資料。

（二）調(diào)查取證的要求

1.調(diào)查取證的準備工作必須充分；

2.證據(jù)必須合法有效；

3.證據(jù)必須充分、完整；

4.調(diào)取的證據(jù)必須與案件的事實相關(guān)；

5.證據(jù)必須相互印證；

6.調(diào)取的證據(jù)必須及時予以固定。