第5章　應交增值稅明細表

1．什么是應交增值稅明細表？

應交增值稅明細表是資產(chǎn)負債表的附表，反映屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)應交增值稅的情況。增值稅一般納稅人應該編制月度、年度應交增值稅明細表。

應交增值稅明細表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是應交增值稅明細表的主體，反映應交、未交增值稅的各個項目和計算過程。

應交增值稅明細表是反映納稅人某一會計期間計算繳納、抵免增值稅情況的報表。包含“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“未交增值稅”等內(nèi)容。

2．應交增值稅明細表的格式是什么？

表5-1　應交增值稅明細表

3．應交增值稅明細表的內(nèi)容是什么？

應交增值稅明細表分為表頭、表體兩大部分。表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、計量單位等；表體包括“應交增值稅”和“未交增值稅”兩大項目。每個項目設有“本月數(shù)”、“本月累計數(shù)”兩欄。

4．應交增值稅明細表的性質(zhì)和作用是什么？

本表反映屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)應交增值稅的情況。應交增值稅明細表反映企業(yè)應交增值稅的情況，是資產(chǎn)負債表的附表，對資產(chǎn)負債表中應交稅金項目進行補充說明。

通過應交增值稅明細表，可以了解企業(yè)一定會計期間應交增值稅的形成情況以及未交增值稅的增減變動情況。

5．什么是增值稅？

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，已于1994年1月1日起施行。

實行增值稅的優(yōu)點在于：第一，有利于貫徹公平稅負原則；第二，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結構的合理化；第三，有利于擴大國際貿(mào)易往來；第四，有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。

增值稅實行價外稅，也就是由銷售者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅，但實際上，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。

6．增值稅的特點有哪些？

我國的增值稅有以下幾個特點：

（1）實行價外稅。增值稅實行價外計稅的辦法，即以不含增值稅稅額的價格為計稅依據(jù)。銷售商品時，增值稅專用發(fā)票上要分別注明增值稅稅款和不含增值稅的價格，以消除增值稅對成本、利潤、價格的影響。

增值稅的價外計稅絕非是在原銷售價格之外再課征增值稅，而要求在銷售商品時，將原來含稅銷售款中的商品價格和增值稅，分別列于增值稅的專用發(fā)票上。例如，甲工廠銷售給乙批發(fā)企業(yè)應交增值稅商品若干，計收款項100元，增值稅率17%。在這100元中，銷項稅額為100÷（1＋17%）×17%＝14.53元，實際商品銷售價款只有100元－14.53元＝85.47元。乙批發(fā)企業(yè)購買甲工廠的商品時，除了需向甲工廠支付85.47元的商品價款外，應同時負擔甲工廠的銷項稅額14.53元。甲工廠在增值稅專用發(fā)票上分別填列銷售價款85.47元和增值稅銷項稅額14.53元。

（2）劃分納稅人。增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。

（3）專用發(fā)票。在全國范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票，實行根據(jù)發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度。即除直接向消費者銷售貨物或應稅勞務、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應稅勞務等情形必要時應開具普通發(fā)票外，企業(yè)對外銷售其他應稅貨物或勞務時，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，企業(yè)即可依據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的銷項稅款與購買時所支付的進項稅款相抵后的余額，核定企業(yè)當期應納的增值稅。增值稅專用發(fā)票避免了重復征稅現(xiàn)象，明確了購銷雙方之間的納稅利益關系。

（4）簡化征收率。增值稅的稅率分別為17%和13%兩檔。即除了稅法規(guī)定的少數(shù)項目的增值稅率為13%外，其他應稅項目的稅率一律為17%。

對于會計核算不健全或不能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額的小規(guī)模納稅企業(yè)，其應納增值稅額需按應稅銷售額的6%（生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額在100萬元以下）或4%（商品流通企業(yè)，年銷售額在180萬元以下）計算，不再抵扣進項稅額。當小規(guī)模納稅人會計核算健全并能提供準確稅務資料且年銷售額達到規(guī)定標準時，經(jīng)主管稅務機關批準，亦可視為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票，按規(guī)范的方法計征增值稅。

7．增值稅的征收范圍

增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

此外，以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

（1）將貨物交由他人代銷；

（2）代他人銷售貨物；

（3）將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

在中國，增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實際經(jīng)濟活動中存在納稅人兼營或混合經(jīng)營這兩種稅的應稅行為。

對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，被視為混合銷售行為，如納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務處理方法是，對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人（指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50%以上），全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應稅勞務，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關系。對此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，則全部征收增值稅。

其他較為特殊的增值稅應稅范圍還包括：貨物期貨的實物交割、典當業(yè)銷售死當、非郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品（郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營業(yè)稅）等。

8．增值稅的納稅義務人有哪些？

從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但負有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務人，但1993年11月6日國家稅務總局發(fā)布國稅發(fā)［1993］138號《關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知》后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務人。

由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此，對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此，《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體劃分標準為：生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應稅銷售額為100萬元人民幣；批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應稅銷售額為180萬元人民幣。

（1）小規(guī)模納稅人。年銷售額達不到前述標準的為小規(guī)模納稅人，此外，個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)也被認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達到標準后，經(jīng)申請被批準后可以成為一般納稅人。

對小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。

（2）一般納稅人。年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人。一般納稅人應于期末計算應交增值稅額，并編制應交增值稅明細表。

9．增值稅應納稅額的計算

應交增值稅明細表的編制主體是符合一般納稅人標準的小企業(yè)，所以，我們在計算應納稅所得額時也主要考慮一般納稅人的做法。

具體公式是：

應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

（1）銷項稅額的計算：

計算公式：銷項稅額＝銷售額（不含稅）×稅率

銷售額的確定順序如下：

①銷售額：指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價款外向購買方收取的手續(xù)費等各種性質(zhì)的價外收費（手續(xù)費、運輸費等）。

②含稅銷售額換算成不含稅銷售額（價稅分離公式）的換算公式為：

銷售額＝含稅銷售額/（1＋增值稅稅率）

視同銷售情況下，貨物的銷售額的確定順序如下：

對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）。

（2）進項稅額的計算：購買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其進項稅額。

允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額如下：根據(jù)稅法的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

①納稅人購買貨物和應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

增值稅應納稅額的計算公式直觀地反映了增值稅僅對商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時，也簡潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計稅方法。

10．增值稅應納稅額的計算舉例

資料：丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2008 年3月有關生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務如下：

（1）銷售A產(chǎn)品給某公司，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額4萬元。

（2）銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額5.85萬元。

（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)的基建工程，成本價為2萬元，成本利潤率10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

（4）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款6萬元，進項稅額1.02萬元；另外，支付購貨運輸費6000元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

根據(jù)以上資料，計算該企業(yè)2008年3月的增值稅。

（1）銷售A產(chǎn)品的銷項稅額：4×17%＝0.68（萬元）。

（2）銷售B產(chǎn)品的銷項稅額：5.85÷（1+17%）×17%＝0.85（萬元）。

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額：2×（1＋10%）×17%＝0.374（萬元）。

（4）外購貨物應抵扣的進項稅額：1.02＋0.6×7%＝1.062（萬元）。

則該企業(yè)2008年3月份應繳納的增值稅額：0.68＋0.85＋0.374－1.062＝0.842（萬元）。

11．“年初未抵扣數(shù)”項目反映什么內(nèi)容？

“年初未抵扣數(shù)”項目反映小企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。

12．什么是銷項稅額？“銷項稅額”項目如何填列？

納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

“銷項稅額”項目反映小企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”，明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。

13．什么是出口退稅？出口退稅的適用范圍有哪些？“出口退稅”項目如何填列？

出口產(chǎn)品退（免）稅簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口產(chǎn)品退稅制度是一個國家稅收的重要組成部分。

出口退稅主要是通過退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。

1985年3月，國務院正式頒發(fā)了《關于批轉(zhuǎn)財政部〈關于對進出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定〉的通知》，規(guī)定從1985年4月1日起實行對出口產(chǎn)品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退（免）稅制度。

“出口退稅”項目反映小企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。

14．什么是進項稅額？“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目如何填列？

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

只有以下幾種進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）購進貨物或接受勞務所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款。

（2）進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅款。

（3）購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價乘以13%的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率。

（4）納稅人支付運輸費用，可以根據(jù)運費發(fā)票所列運費金額（不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費）乘以7%的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率。

（5）購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，乘以10%計算抵扣進項稅。

“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目反映小企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。

15．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目如何填列？

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目反映小企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。

16．“已交稅金”項目如何填列？

“已交稅金”項目反映小企業(yè)已交納的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。

17．什么是減免稅？“減免稅款”項目如何填列？

減免稅是指稅務機關依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定給予納稅人的減稅、免稅。減免稅政策是國家財稅政策的組成部分和稅收支出的重要形式，是國家出于社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的需要，對一定時期特定行業(yè)或納稅人給予的一種稅收優(yōu)惠，是國家調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的重要方式。我國現(xiàn)行減免稅的類型按照稅收減免方式來分，可以分為稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免三種基本形式。

“減免稅款”項目反映小企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。

18．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”項目如何填列？

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”項目反映小企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄的記錄填列。

19．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目如何填列？

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目反映小企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項目應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”明細科目，“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。

20．“未交增值稅”項目如何填列？

本表“未交增值稅”各項目應根據(jù)“應交稅金——未交增值稅”明細科目的有關記錄填列。

21．“應交增值稅明細表”編制舉例

資料：ABC公司為增值稅一般納稅人，2008年1月“應交增值稅”科目發(fā)生額余額如表5-2所示。假設年初有上年應交未交增值稅20000元。

表5-2　“應交增值稅”科目發(fā)生額及余額

根據(jù)“應交增值稅”科目發(fā)生額及余額表編制應交增值稅明細表，見表5-3。

表5-3　應交增值稅明細表