1.權(quán)益法的概念及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

2.權(quán)益法核算

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不需要進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

（1）取得時(shí)

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

營業(yè)外收入（差額）

（2）持有期間

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限）

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整/成本

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

（或做相反的分錄）

（3）處置時(shí)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值）

貸：長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整（或借記）

—其他權(quán)益變動(dòng)（或借記）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）

投資收益（差額，或借記）

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

（或做相反分錄）

請(qǐng)注意：處置金融資產(chǎn)時(shí)（包括處置長期股權(quán)投資），收到的處置價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額一律記入“投資收益”。同時(shí)，處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益”。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，持有期間已確認(rèn)的累計(jì)資本公積也要轉(zhuǎn)入“投資收益”。處置長期股權(quán)投資時(shí)，如果采用權(quán)益法，持有期間已確認(rèn)的累計(jì)資本公積也要轉(zhuǎn)入“投資收益”。

【例6-39】黃河公司2012年1月1日以銀行存款購入B公司股票100000股，每股面值10元，市價(jià)12元。黃河公司的投資占B公司有表決權(quán)資本的40%，其投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等。2012年B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元，2013年2月宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2013年B公司全年凈虧損5000000元，2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元。

黃河公司會(huì)計(jì)處理如下：

①投資時(shí)：

借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）　1200000

貸：銀行存款　1200000

②2012年12月31日：

借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）　240000

貸：投資收益　240000

③2012年末“長期股權(quán)投資—股票投資B公司”賬戶的賬面余額=1200000 + 240000= 1440000（元）

④2013年宣告分派股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利—B公司　120000

貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）　120000

宣告分派股利后“長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）”賬戶的賬面余額=1200000 + 240000-120000= 1320000（元）

⑤2013年12月31日：

借：投資收益　1320000

貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）　1320000

⑥2013年12月31日“長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）”賬戶的賬面余額為零，未確認(rèn)虧損= 5000000×40%-1320000= 680000（元）

⑦2014年公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元，A公司可恢復(fù)“長期股權(quán)投資—B公司”賬戶賬面價(jià)值= 2000000×40%-680000= 120000（元）

借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）　120000

貸：投資收益　120000