無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí),計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

任務(wù)實(shí)施

根據(jù)任務(wù)描述1),會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

會(huì)計(jì)處理如下:

取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí):

借:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 600000

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102000

貸:銀行存款 702000

按月攤銷時(shí),月攤銷額＝600000/(10×12)＝5000(元)

借:管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 5000

貸:累計(jì)攤銷 5000

根據(jù)任務(wù)描述2),會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款 777000

累計(jì)攤銷 20000

貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 77000

營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 120000

根據(jù)任務(wù)描述3),會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄

在資產(chǎn)負(fù)債表日,該專利權(quán)的賬面價(jià)值為80000元,可收回金額為50000元,可收回金額低于其賬面價(jià)值30000元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000

貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000

典型任務(wù)示例

【例6-2】 2016年6月1日,光華建筑公司購(gòu)入商標(biāo)的使用權(quán)一項(xiàng),購(gòu)入含稅價(jià)值280800元,增值稅稅率為17％。開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付,該使用權(quán)的有效期為10年,年末攤銷無(wú)形資產(chǎn)。

要求:學(xué)生以企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí),根據(jù)發(fā)貨票及轉(zhuǎn)賬憑證作分錄如下:

借:無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 240000

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40800

貸:銀行存款 280800

年末攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)作分錄如下:

借:管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 14000

貸:累計(jì)攤銷 14000

【例6-3】 假設(shè)2016年7月1日,光華建筑公司向某公司轉(zhuǎn)讓【例6-2】中的商標(biāo)的使用權(quán),轉(zhuǎn)讓期為5年,每半年收取一次使用費(fèi),收取使用費(fèi)含稅價(jià)為33300元,增值稅稅率為11％,該無(wú)形資產(chǎn)可用年限為10年。

要求:學(xué)生以企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

取得專利使用費(fèi)時(shí):

借:銀行存款 33300

貸:其他業(yè)務(wù)收入 30000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3300

年末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):

借:其他業(yè)務(wù)成本 12000

貸:累計(jì)攤銷 12000

【例6-4】 2016年12月31日,光華建筑公司擁有一項(xiàng)專利技術(shù)(價(jià)值1000000元),預(yù)計(jì)使用期限為10年,采用直線法進(jìn)行攤銷,現(xiàn)已經(jīng)攤銷8年。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng),其預(yù)期無(wú)法再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)轉(zhuǎn)銷時(shí),其成本為1000000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為零。假定不考慮其他相關(guān)因素。

要求:學(xué)生以企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

借:累計(jì)攤銷 800000

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 200000

貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 1000000

拓展提高

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

1)無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

2)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。

3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。

4)用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。

5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。

歸納總結(jié)

壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)進(jìn)行攤銷,當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法可以采用直線法、生產(chǎn)總量法等。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),不應(yīng)進(jìn)行攤銷,但是應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。

無(wú)形資產(chǎn)的處置主要是指無(wú)形資產(chǎn)的出售、對(duì)外出租,或者在無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),對(duì)其予以終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

實(shí)訓(xùn)

1)光華建筑公司于2014年6月1日從甲企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán),買價(jià)為50萬(wàn)元,增值稅稅率為17％,以銀行存款支付。該專利預(yù)計(jì)使用壽命為10年,假定光華建筑公司于年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷,無(wú)凈殘值,按直線法攤銷。2014年12月31日,光華建筑公司將上項(xiàng)專利權(quán)出售給乙企業(yè),取得收入50萬(wàn)元并存入銀行,該項(xiàng)收入適用的增值稅稅率為11％(不考慮其他稅費(fèi))。

2)2014年6月1日,光華建筑公司外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),實(shí)際支付的價(jià)款為58.5萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的年限為5年。2014年12月31日,經(jīng)公司分析,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可能發(fā)生減值,光華建筑公司估計(jì)其可收回金額為36萬(wàn)元。

要求：以企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。