增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是指對(duì)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅。

增值稅是比較年輕的稅種，于1917年由美國(guó)耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯首次提出，他在國(guó)家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅》報(bào)告中指出，對(duì)營(yíng)業(yè)毛利（銷(xiāo)售額-進(jìn)貨額）課稅比對(duì)利潤(rùn)課稅更好。亞當(dāng)斯的文章一經(jīng)發(fā)表就在業(yè)界掀起了討論熱潮，德國(guó)、法國(guó)、美國(guó)的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家也積極參與討論，并積極推行增值稅的真正實(shí)踐。受到戰(zhàn)爭(zhēng)、政策等因素的影響，直至1954年，法國(guó)才真正開(kāi)始推行增值稅，成為全世界第一個(gè)開(kāi)征增值稅的國(guó)家，而積極推行增值稅實(shí)踐的時(shí)任法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理的莫里斯?洛雷也被后人稱(chēng)為“增值稅之父”。截至目前，全球已有160多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了增值稅，范圍遍及歐洲、拉美、亞洲等地。

我國(guó)的增值稅先于1979年在部分省市試點(diǎn)征收，1983年1月1日開(kāi)始，增值稅在全國(guó)試行，而正式的法律授權(quán)則是在1984年，由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院發(fā)布有關(guān)稅法條例。目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最主要的稅種之一，全國(guó)將近30%的稅收來(lái)自增值稅。

增值稅是中央與地方共享稅。2016年5月1日營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅后，增值稅由中央和地方財(cái)政各占50%。財(cái)政部稅政司提供的數(shù)據(jù)表明，2010—2016年，我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入總額分別為21093.48億元（當(dāng)年稅收總額73210.79億元）、24267億元（當(dāng)年稅收總額89720.31億元）、26416億元（當(dāng)年稅收總額100601億元）、28803億元（當(dāng)年稅收總額110497億元）、30850億元（當(dāng)年稅收總額119158億元）、31109億元（當(dāng)年稅收總額124892億元）、40712億元（當(dāng)年稅收總額130354億元），分別占當(dāng)年稅收總額的28.8%、27.0%、26.3%、26.1%、25.9%、24.9%、31.2%。從增值稅收入占稅收總額的比重可以看出，增值稅是我國(guó)的主體稅種之一，除受2016年5月1日營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，導(dǎo)致2016年比重有所提升外，增值稅在稅收總額中的占比呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。

增值稅是典型的間接稅，即稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)人和納稅人并不一致。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，凡消費(fèi)皆要繳納增值稅。商品在流通過(guò)程中必然會(huì)伴隨一次一次的增值，增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是每次的增值額，當(dāng)然最后這些稅收都轉(zhuǎn)嫁給了最終消費(fèi)者。雖然納稅人并不是消費(fèi)者，但消費(fèi)者卻是最后實(shí)際的買(mǎi)單人。這也就是傳說(shuō)中的“商家繳稅，消費(fèi)者付款”。

在商品流通過(guò)程中，一般納稅人適用17%的基本稅率和13%的低稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，出口貨物適用零稅率。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的增值稅，在抵扣機(jī)制上，通常部分國(guó)家采用扣稅法，部分國(guó)家采用扣額法。我國(guó)的增值稅適用扣稅法，即增值稅應(yīng)稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)貨價(jià)×稅率。

舉例來(lái)說(shuō)，白云公司向黑土集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)一批布料，貨物價(jià)格30000元，此時(shí)這批貨物價(jià)格不含增值稅。但白云公司實(shí)際需要支付給黑土集團(tuán)35100元，其中5100元便是該批布料在這一流通環(huán)節(jié)中所繳的增值稅。在這一過(guò)程中，增值稅納稅人是黑土集團(tuán)，但稅額實(shí)際承擔(dān)人卻轉(zhuǎn)嫁給了白云公司。

白云公司將這些布料加工成衣服，貨物價(jià)格60000元（不含增值稅），白云公司將這批衣服分銷(xiāo)給各經(jīng)銷(xiāo)公司，各經(jīng)銷(xiāo)公司實(shí)際需支付70200元，其中10200元是增值稅費(fèi)，但這一流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)還是5100元，即應(yīng)稅稅額=10200-5100=5100（元）。在這一過(guò)程中，增值稅納稅人是白云公司，但全部流轉(zhuǎn)稅額實(shí)際轉(zhuǎn)嫁給了各經(jīng)銷(xiāo)公司承擔(dān)。

假設(shè)這批衣服共1000件，經(jīng)銷(xiāo)公司定價(jià)每件100元（不含增值稅），1000件衣服共計(jì)10萬(wàn)元。消費(fèi)者A購(gòu)買(mǎi)其中一件衣服，需要支付117元。其中，100元是衣服價(jià)格，17元是增值稅的應(yīng)稅稅額。假如這批衣服全部售出，這一流通過(guò)程中，應(yīng)稅稅額為10萬(wàn)×17%-60000×17%=6800（元）。在這一過(guò)程中，增值稅納稅人是各經(jīng)銷(xiāo)公司，但全部流轉(zhuǎn)稅額的實(shí)際承擔(dān)者是消費(fèi)者。

從白云公司的布料到消費(fèi)者手中的衣服，商品經(jīng)歷了三個(gè)流通環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅稅額分別為：5100元、5100元、6800元，合計(jì)17000元。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，各個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅稅額意義不大，我國(guó)實(shí)行價(jià)外稅，增值稅稅額全部由消費(fèi)者承擔(dān)，即17000元的增值稅分別由購(gòu)買(mǎi)這1000件衣服的消費(fèi)者分擔(dān)了。

事實(shí)上，當(dāng)消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)其中一件衣服時(shí)，所繳稅額不止17元，因?yàn)槌ピ鲋刀悾M(fèi)者還需支付如城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅等稅種。