第四節(jié)　庫存成本管理

庫存管理的宗旨是以盡可能低的費用在適當?shù)臅r間、地點獲取合適數(shù)量的物資。可以說，庫存成本是整個物流成本一個非常重要的組成部分。因此，庫存成本管理是進行合理的庫存管理的重要基礎(chǔ)，在成本分析管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以進一步選擇、采取有效的庫存管理方法。

一、庫存成本的構(gòu)成

企業(yè)在進行庫存經(jīng)營管理活動中，往往會產(chǎn)生各種各樣的費用支出，這些費用就構(gòu)成了庫存成本。它主要由以下幾個部分構(gòu)成。

（一）訂貨費

訂貨費是指企業(yè)與外部供貨商在訂貨過程中發(fā)生的與訂貨有關(guān)的全部費用，包括郵資、差旅費、通信費、訂貨手續(xù)費等支出。在一次訂貨中，訂貨費用與訂貨量的多少無關(guān)；而若干次訂貨的總訂貨費用與訂貨次數(shù)有關(guān)，訂貨次數(shù)與總訂貨費用成正比。

例如，設(shè)一次訂貨費為c，且每次訂貨費都相等，在T期間內(nèi)共訂了n次貨，則T期間內(nèi)的總費用C可表示為

C＝nc

另外，當T期間內(nèi)的總需求量D確定不變時，則單位時間內(nèi)的平均訂貨費用與訂貨批量成反比。

（二）保管費

保管費是指企業(yè)在保管過程中為保管庫存物資所支出的全部費用，基本上由兩大部分組成：資金占用成本和其他成本。其中，資金占用成本是指在企業(yè)訂貨到驗收入庫后就要支付相應(yīng)貨款，但是訂購的這些貨物一般不可能立即為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。任何企業(yè)都有其一定的資金投資回報率，即庫存占用的資金如果不用于庫存而去經(jīng)營其他投資所能獲得的平均收益，這一比例因行業(yè)的不同和企業(yè)的不同而有所不同，一般為10%～16%。其他成本則包括出入庫的裝卸、包裝、搬運、堆碼和檢驗費用，保管用具、用料費用，場地租用、水、電費等，保管人員的有關(guān)費用，保管過程中的貨物損失（如變質(zhì)、過期、貶值、失竊等），相關(guān)保險等。保管費用與被保管物資數(shù)量和保管時間的長短有關(guān)，所保管的物資數(shù)量越多，保管時間越長，所耗費的保管費用越高。

（三）缺貨費

所謂缺貨，就是當客戶來買貨時，現(xiàn)有庫存中因為沒有現(xiàn)貨供應(yīng)而喪失了這次銷售機會。缺貨會造成損失，也就是缺貨費，也稱缺貨懲罰成本。在這種情況下，庫存有貨就銷售，沒有貨物就不銷售，庫存量可以等于零。缺貨費主要由兩部分組成：一是現(xiàn)在的損失；二是對未來造成的潛在的負面影響；現(xiàn)在的損失是指由于缺貨失去此次銷售機會造成的潛在損失，這部分損失費用比較容易計算。比如某商場每賣1臺冰箱可賺500元，當顧客購買時卻發(fā)生缺貨，顧客轉(zhuǎn)到其他商店購買，使得該商場每失去一次銷售冰箱的機會就會造成500元的損失。而對未來造成的潛在的負面影響所帶來的損失要進行精確計算是很困難的。如果缺貨現(xiàn)象頻繁發(fā)生的話，大量客戶可能會流失，企業(yè)的信譽度降低，失去市場競爭力。缺貨費受多種因素影響，可能存在三種情況：與缺貨量有關(guān)；與缺貨次數(shù)有關(guān)；與缺貨持續(xù)時間有關(guān)。

（四）補貨費

補貨是當用戶購買貨物時，庫存沒有現(xiàn)貨能滿足供應(yīng)，但是銷售機會仍然存在，用戶仍然可以在這里訂貨，進行欠賬供應(yīng)，進貨后立刻補貨給用戶。這樣在補貨情況下，庫存量可以等于或小于零；進貨后庫存上升到正值。在用戶不急需貨物時可能實現(xiàn)這種供貨方式。

補貨費是在進行貨物補充過程中所要支出的費用，例如為了吸引顧客，需要支出招待費，或者是優(yōu)惠服務(wù)和優(yōu)惠價格等所花費的費用。補貨費可能與補貨量、補貨次數(shù)和補貨時間有關(guān)。

（五）進貨費與購買費

進貨費就是進貨所花費的全部費用，包括運輸費、包裝費、裝卸費、租賃費、延時費和貨損貨差等。購買費為購買物資的原價。它們的特點是當訂貨數(shù)量和地點確定以后，總購買費和進貨費確定不變，不會隨著進貨批量變化而變化。也就是說，進貨費與購買費都與訂貨批量無關(guān)，批量大小不會影響其總的進貨費和總的購買費。把這種與訂貨批量無關(guān)的費用稱為固定費用，而把那些與訂貨批量有關(guān)的費用稱為可變費用。因此，進貨費與購買費是固定費用，而訂貨費、保管費、缺貨費、補貨費是可變費用。

以上這六項費用構(gòu)成了庫存管理總成本，它們并非總是同時存在。在不同的實際經(jīng)營需求下，可以歸納為四種情況。

（1）在不允許缺貨情況下，可能發(fā)生訂貨費、保管費、進貨費和購買費，但不會發(fā)生缺貨費和補貨費。

（2）在缺貨情況下，可能發(fā)生訂貨費、進貨費和購買費。在不缺貨期間發(fā)生保管費；在缺貨期間發(fā)生缺貨費，但不會發(fā)生補貨費。

（3）在補貨情況下，可能發(fā)生訂貨費、進貨費和購買費。在不補貨期間發(fā)生保管費；在補貨期間發(fā)生補貨費，但不會發(fā)生缺貨費。

（4）在一個較長過程中，有時實行缺貨，有時實行補貨。這次實行缺貨，下次實行補貨，這時以上六種費用才可能都發(fā)生。

二、庫存成本管理的思路

（一）建立規(guī)范、權(quán)威的物流成本管理會計制度

任何管理活動都需要建立與之相對應(yīng)的管理制度作為規(guī)范，庫存成本管理也不例外。由于庫存成本是物流成本重要的組成部分，因此要想做好庫存成本管理，首先就要建立物流管理會計制度，進行物流成本核算工作。具體來說，就是要分別對庫存成本構(gòu)成的六項費用，即訂貨費、保管費、缺貨費、補貨費、購買費和進貨費進行定義、記錄和核算。這是一項有重要意義的基礎(chǔ)工作。只有通過對記錄的數(shù)據(jù)進行處理，才能夠計算出大小，才能根據(jù)記錄和計算結(jié)果進行比較，實現(xiàn)科學(xué)管理。只有把物流管理會計制度規(guī)范地建立起來，才能搞好物流管理和庫存管理工作。

我國長期沿用傳統(tǒng)的會計制度，而物流概念的接受相較于其他國家還比較晚，因此現(xiàn)在還沒有建立起專門的物流管理會計制度。這個工作需要經(jīng)過一定時間的實踐、討論、總結(jié)，得到全國性的統(tǒng)一規(guī)范，但是就目前來說，各個企業(yè)可根據(jù)自身實際自行實踐，逐步探索，為制度的合理制定積累經(jīng)驗。

（二）將庫存總費用最省作為庫存成本管理的指導(dǎo)思想

庫存管理涉及訂貨、進庫、保管、出庫四個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)涉及不同的費用，這些費用還涉及企業(yè)中不同的部門。因此，庫存成本管理是一個系統(tǒng)工程，各種費用的大小與總費用之間應(yīng)有一定的科學(xué)比例，只有這樣才能實現(xiàn)總費用最省的目標。例如，訂貨費與保管費之間就需要協(xié)調(diào)，這就取決于訂貨批量與訂貨批次之間的關(guān)系。訂貨批次多了，訂貨費用會升高；訂貨批量大了，保管費用就會隨之升高。只有制訂適當?shù)挠嗀洸呗?，取一個適當?shù)谋壤?，才會使訂貨費用與保管費用均衡，進而使總費用達到最低。庫存總費用最小化的目標需要由每個構(gòu)成庫存總費用的單項費用根據(jù)具體情況而具體制訂來實現(xiàn)。

（三）建立庫存成本定期統(tǒng)計分析制度

在物流管理會計制度建立的基礎(chǔ)上，應(yīng)當劃分合理的時間段，定期對庫存成本進行統(tǒng)計分析。定期分析，一般一個月一次，月末把本月發(fā)生的各單項成本統(tǒng)計出來，并且求出總成本。然后進行分析，分析方法與一般財務(wù)分析一樣，主要包括：成本時間比較分析法，如本月與上月比較、今年與去年同期比較，從變化趨勢分析原因；成本結(jié)構(gòu)比較分析，比較各部門、各班組和各項目發(fā)生的費用，考察各單位的管理措施和管理水平。經(jīng)過比較分析，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，以便于確定今后的改進方向和制訂今后的工作計劃。

（四）明確庫存管理的宗旨，樹立零庫存指導(dǎo)思想

生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)要最大限度地降低庫存成本，必須樹立零庫存思想。實施零庫存的根本途徑就是實施準時化作業(yè)，例如準時化采購、準時化生產(chǎn)、準時化配送、準時化銷售等。準時化的思想就是只在需要的時候把需要的品種和數(shù)量送到需要的地方，時間、地點、數(shù)量都不能出現(xiàn)偏差。

實現(xiàn)企業(yè)的“零庫存”是降低成本的核心因素，也是現(xiàn)代物流管理的努力方向。企業(yè)“零庫存”能使企業(yè)的實際庫存量降低。企業(yè)庫存的降低，一方面，直接表現(xiàn)為倉儲費用降低以及相關(guān)保管、管理維護費用的降低；另一方面，隨著庫存的降低又能為企業(yè)帶來其他一系列潛在成本的降低。首先是資金成本的降低。由于企業(yè)庫存的長期存在，導(dǎo)致大量資金被占用。從金融角度看，這本身就是一筆相當可觀的費用，因為資金本身是具有時間價值和機會成本的。當大量的資金處于被庫存所占用的狀態(tài)時既不能升值也不能轉(zhuǎn)移，處于停滯與無效狀態(tài)，無形中會產(chǎn)生較高的利息損失或?qū)⑦@部分庫存占用資金投資于其他領(lǐng)域而獲得收益的機會成本損失。其次是風險成本的降低。大量庫存的存在，不僅提高了企業(yè)的各項成本，而且還增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。特別是在市場競爭日趨激烈的今天，市場的需求變化快，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程發(fā)展速度也在不斷加快，由此造成了商品價格與需求量的時效性不斷增強。庫存量越大的商品面臨貶值、淘汰的危險就越大。許多廠家都傾向于采取小批量、多批次的生產(chǎn)方式以適應(yīng)快速多變的市場競爭，所以對零庫存的需求也更加迫切。同時，風險成本的另一種表現(xiàn)形式是商品折舊的存在，大幅度的降低庫存可以將企業(yè)的相關(guān)折舊損失有效地轉(zhuǎn)移出去，這也是一條降低企業(yè)成本的有效途徑。

零庫存管理其實也就是庫存控制的延續(xù)和升華。企業(yè)想要做到、做好零庫存戰(zhàn)略，首先就要明確庫存管理要實現(xiàn)的重要目標，做好最基本的庫存控制，深入了解庫存管理的重要意義，并做出適宜的庫存戰(zhàn)略管理計劃，這樣才能為將來的零庫存戰(zhàn)略積累豐富的經(jīng)驗和打下堅實的基礎(chǔ)。