第四章　非營利組織財(cái)務(wù)管理

學(xué)習(xí)目標(biāo):

（1）了解非營利組織的概念、范圍及特征。

（2）掌握非營利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、特征與主要內(nèi)容。

（3）掌握非營利組織預(yù)算的概念和內(nèi)容，預(yù)算編制的方法。

（4）掌握非營利組織籌資方式和籌資管理。

（5）掌握非營利組織項(xiàng)目分析的目標(biāo)、現(xiàn)金流量估算決策方法、風(fēng)險(xiǎn)分析。

第一節(jié)　非營利組織財(cái)務(wù)管理概述

一、非營利組織的概念、范圍及特征

1.非營利組織的概念

非營利組織應(yīng)該是指那些不以盈利為主要目的，資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，且不享有組織的所有權(quán)，旨在通過努力，完成某項(xiàng)事業(yè)或使命的組織。

此項(xiàng)概念的推出以美國最為成熟和適用。NPO即是英文“Non－Profit　Organization”的縮寫，直譯為“非營利組織”。這個(gè)概念大致出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代的美國，之后興盛于全球。美國約翰·霍普金斯大學(xué)非營利組織比較研究中心對(duì)非營利組織的定義，著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式，認(rèn)為符合組織性、民間性、非營利性、自治性和自愿性五個(gè)特征的組織都可視為非營利組織。

具體闡述“非營利組織”的含義，首先有必要區(qū)分幾個(gè)概念，即“營利”、“贏利”、“盈利”的區(qū)別。從現(xiàn)代漢語的基本含義上我們知道“贏”，意為“賺”，相對(duì)于“賠”，從而，“贏利”指賺得利潤（用作動(dòng)詞），或者即指利潤（用作名詞）?！坝?，意為充滿、多余，“盈利”即指利潤，或者較多的利潤。而“營”的意思是謀求，“營利”相應(yīng)地是指以利潤為目的。因而，“非營利”的含義，并不是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的無利潤，更不是不講經(jīng)營之意，而是一個(gè)用以界定組織性質(zhì)的詞匯，它指這種組織的經(jīng)營、運(yùn)作目的不是獲取利潤。舉個(gè)例子:德國餐飲協(xié)會(huì)就是非營利組織，它每年的收入超過1億歐元，資產(chǎn)超過10億歐元。這樣一個(gè)超級(jí)大富，你說它是營利還是非營利？當(dāng)然是非營利，它成立和工作的目的，都是為德國餐飲行業(yè)服務(wù)。只不過，服務(wù)分無償服務(wù)和有償服務(wù)。有償服務(wù)所得，不影響服務(wù)目的和服務(wù)宗旨。非營利組織是政府以外的為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益或互益的組織。根據(jù)社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，現(xiàn)代社會(huì)的組織分為政府組織、營利組織和非營利組織三大類型，這三大類型也分別是政治領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域的主要組織形式，那么非營利組織是屬于社會(huì)領(lǐng)域的組織形式。

2.非營利組織的范圍

在我國，非營利組織主要有兩大類:

一是民間非營利組織，即群眾團(tuán)體組織。如專業(yè)學(xué)術(shù)團(tuán)體、業(yè)余愛好者協(xié)會(huì)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)、工會(huì)、婦女權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)、退休人員協(xié)會(huì)、退伍軍人協(xié)會(huì)、宗教協(xié)會(huì)、校友會(huì)、同鄉(xiāng)會(huì)等，這類團(tuán)體數(shù)量多、分布廣、社會(huì)影響大。我國早在1998年10月25日就頒布了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。2004年8月18日財(cái)政部頒布的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》界定了民間非營利組織是依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二是公立非營利組織，即事業(yè)單位。包括學(xué)校、醫(yī)院、圖書館、新聞媒體、出版社、文藝團(tuán)體、科研院所、體育機(jī)構(gòu)、扶貧發(fā)展、慈善救濟(jì)等。我國的事業(yè)單位在數(shù)量上是僅次于企業(yè)的第二大社會(huì)組織，其所需的資金主要來自于財(cái)政撥款。1997年以前，國家根據(jù)事業(yè)單位的收支情況采取三種資金管理方式，即全額撥款、差額補(bǔ)助制和自收自支制。后在1997年1月開始施行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，取消了三種資金管理方式的劃分，實(shí)行統(tǒng)一的資金管理方式，即“國家對(duì)事業(yè)單位核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”。

3.非營利組織的特征

在我國，非營利組織是介于政府組織和企業(yè)組織之間的一切社會(huì)組織，是一支很重要的社會(huì)力量團(tuán)體。同樣，在美國也有超過750000個(gè)服務(wù)于公眾的非營利組織，還有近400000個(gè)服務(wù)于會(huì)員的非營利性組織，每年非營利組織的收入超過3500億美元（相當(dāng)于美國GNP的6.3%）。單在華盛頓特區(qū)，就有2500個(gè)行業(yè)和專業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立了總部，使協(xié)會(huì)成為美國首都繼政府、旅游業(yè)之后第三大產(chǎn)業(yè)。盡管非營利組織種類繁多，性質(zhì)各異，但都有一些共同的特征:

（1）組織性。作為一個(gè)非營利組織，必須是一種機(jī)構(gòu)性實(shí)體。因此，這個(gè)組織必須有一個(gè)組織章程、組織運(yùn)行規(guī)則、工作人員或其他一些相對(duì)持久的指標(biāo)。正如作為營利組織的公司在設(shè)立時(shí)必須有公司章程、固定經(jīng)營場(chǎng)所、最低限額的注冊(cè)資金等一樣。

（2）獨(dú)立性（自治性）。非營利組織一般是獨(dú)立于政府部門之外的自我管理和控制自身活動(dòng)的組織，不是政府的下屬機(jī)構(gòu)，一般不受政府控制，有自己的董事會(huì)，獨(dú)立地完成組織的使命。

（3）自愿性。這種組織使命的完成通常是團(tuán)體成員（會(huì)員）自愿參與的結(jié)果，特別是一些公益服務(wù)組織，其會(huì)員、成員從事服務(wù)時(shí)，通常是義務(wù)的、無償?shù)摹⒆杂X的。

（4）不分配利潤。非營利組織并不意味著組織不能靠自己的經(jīng)營行為創(chuàng)造收入、創(chuàng)造利潤，而是不能把利潤分配給那些管理和經(jīng)營這個(gè)行業(yè)的成員或會(huì)員。事實(shí)上，在很多國家，從提供服務(wù)獲得的收入是非營利組織最重要的收入來源。這個(gè)收入占總資金來源比例在美國是52%、英國是48%、意大利是53%，也就是說，非營利意味著不為業(yè)主或管理者個(gè)人謀利，而是把多余的收入也用在完成組織的使命上。

非營利組織的上述特點(diǎn)，決定非營利組織十分需要公共關(guān)系。因?yàn)閷?duì)于非營利組織來說，通過有效的公共關(guān)系，可以達(dá)到下列目的:

（1）使組織的使命得到認(rèn)可，如學(xué)術(shù)團(tuán)體旨在促進(jìn)學(xué)術(shù)交流，工會(huì)旨在維護(hù)工人利益，消費(fèi)者組織就是為保護(hù)消費(fèi)者利益而組建的。

（2）建立起與組織公眾溝通的渠道。

（3）創(chuàng)造和保持籌集組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的有利環(huán)境。

（4）推動(dòng)有利于組織使命的公共政策的制定和施行。

（5）告知和動(dòng)員組織的關(guān)鍵成員（如雇員、志愿者、委托人）。

二、非營利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

一個(gè)組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。眾所周知，作為營利組織的企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營利。企業(yè)的目標(biāo)可以概括為生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)只有生存才可能獲利，只有發(fā)展才能求得生存，只有獲利才有生存的價(jià)值。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就與獲利緊密相連，盡管具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化等不同觀點(diǎn)。非營利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同樣決定于非營利組織本身的目標(biāo)，那么，非營利組織的目標(biāo)是什么呢？

日本學(xué)者川口清史認(rèn)為:非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的，而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務(wù)的民間組織。

美國學(xué)者薩拉蒙（Salamon）認(rèn)為，非營利組織有六個(gè)方面的特征:①“組織性”，即非營利組織有一定的制度和結(jié)構(gòu)。②“民間性”，即非營利組織在制度上與政府相分離。③“非營利性”，即非營利組織不向經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。④“自治性”，即非營利組織基本上是獨(dú)立處理各自的事務(wù)。⑤“自愿性”，即非營利組織的成員不是法律要求而組成的，這些組織接受一定程度的時(shí)間和資金的自愿捐獻(xiàn)。⑥“公益性”，即非營利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

可見，非營利組織不以獲取利潤為目的，它們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。因此，非營利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為:獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。

三、非營利組織的財(cái)務(wù)管理特征

不同的組織具有不同的特征，了解組織的特征是做好組織管理的基礎(chǔ)。為了有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)了解組織的財(cái)務(wù)特征。那么，非營利組織具有哪些財(cái)務(wù)特征呢？

聯(lián)合國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體劃分為五大類:金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營利組織和家庭。非營利組織與其他四類社會(huì)組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)，而是來自其成員繳納的會(huì)費(fèi)和支持者的捐贈(zèng)。如果一個(gè)組織一半以上的收入來自市場(chǎng)價(jià)格銷售的收入，就是營利部門，而一個(gè)組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第四號(hào)《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，將非營利組織的主要特征歸納為:①大部分資源來源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益。②業(yè)務(wù)運(yùn)營的目的主要不是為了獲取利潤或利潤同等物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)。③沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織清算解散時(shí)分享一定份額的剩余資財(cái)。

我國臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)界將非營利組織稱為“非營利事業(yè)”，他們認(rèn)為，非營利事業(yè)具有三個(gè)重要特點(diǎn):①該事業(yè)不以營利為目的。②事業(yè)的一切資財(cái)和權(quán)益均為事業(yè)所有，對(duì)于任何特定的個(gè)人，不能以任何方式給予特殊利益。③不進(jìn)行損益計(jì)算和利潤的分配。

綜上所述，可以概括出非營利組織的如下財(cái)務(wù)管理特征:

1.顧客不是主要的資金來源

企業(yè)主要的資金來源是通過銷售產(chǎn)品和服務(wù)從顧客那里獲取的收入。如果產(chǎn)品不適銷，不能滿足市場(chǎng)需要，那么企業(yè)會(huì)出現(xiàn)入不敷出的狀況，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。而非營利組織則不完全依靠從顧客那里獲取收入來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是服務(wù)收入，如民辦學(xué)校的主要收入是學(xué)生交納的學(xué)費(fèi)，醫(yī)院通過向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來維持經(jīng)營。這些非營利組織通常被稱為“顧客支持型組織”。其他非營利組織收入的主要來源則不是服務(wù)收費(fèi)，它們被稱為“公眾支持型組織”。在這種情況下，顧客所接受的服務(wù)與其向組織提供資源的多少之間沒有直接的聯(lián)系，如慈善組織。

2.不存在利潤指標(biāo)

在企業(yè)財(cái)務(wù)中，利潤指標(biāo)能為衡量企業(yè)績效提供標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供量化分析的方法，使企業(yè)的分權(quán)管理成為可能，也便于進(jìn)行不同組織之間的比較。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會(huì)公益服務(wù)的組織。在非營利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害:管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營利組織之間也無法進(jìn)行績效的對(duì)比。

3.責(zé)權(quán)利不明確

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部管理通?？蓜澐譃樵S多責(zé)任中心，對(duì)每一責(zé)任中心都明確其職責(zé)，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對(duì)其職責(zé)履行進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予其相應(yīng)的利益。而對(duì)于非營利組織而言，由于不存在利潤指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)于各部門的責(zé)權(quán)利也就無法十分明確。

4.所有權(quán)形式特殊

對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)的股東投資創(chuàng)辦了企業(yè)，成為企業(yè)的所有者，擁有企業(yè)資財(cái)?shù)臋?quán)益。而對(duì)于非營利組織，資財(cái)?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有。但是，非營利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財(cái)提供者的要求來運(yùn)作、管理和處置資財(cái)。資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益，因而非營利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入的分配。

四、非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容

明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，是做好財(cái)務(wù)管理的重要前提。作為營利組織的企業(yè)，利潤最大化或股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資與投資的管理。然而，非營利組織的獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及區(qū)別于營利組織的上述財(cái)務(wù)特征，決定了非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理。

非營利組織收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。這是非營利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而獲取資金的主要來源。與企業(yè)不同，企業(yè)的收入來源主要是以市場(chǎng)價(jià)格出售的商品和勞務(wù)；而非營利組織的收入來源廣泛。收入管理應(yīng)當(dāng)按收入來源區(qū)分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入進(jìn)行管理。非自創(chuàng)收入是指非營利組織接受的政府撥款和社會(huì)捐贈(zèng)。這是非營利組織收入的重要來源。非自創(chuàng)收入的管理需要做好與政府合作、尋找企業(yè)合作伙伴、面向社會(huì)公眾募捐。自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費(fèi)者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收益。擴(kuò)大自創(chuàng)收入并加強(qiáng)其管理，應(yīng)當(dāng)是我國非營利組織發(fā)展的方向。自創(chuàng)收入主要包括業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營收入和投資收益。業(yè)務(wù)收入是指非營利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，這是自創(chuàng)收入的基本形式。需要注意的是，非營利組織是為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而運(yùn)作，因此，對(duì)于為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命所提供的服務(wù)，其收費(fèi)應(yīng)當(dāng)是低水平甚至是免費(fèi)的，而不能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來收費(fèi)。經(jīng)營收入是指非營利組織在其實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。非營利組織從事合法的經(jīng)營來支持其非營利性的活動(dòng)，需要符合下列條件:一是利潤或收入不可分配給其創(chuàng)立人、會(huì)員、干部、董事或員工。二是其主要目的并非單純從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是實(shí)現(xiàn)其非營利宗旨。投資收入是非營利組織所獲取的資金，在運(yùn)用于實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的具體項(xiàng)目之前，通過資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益，以實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值。非營利組織進(jìn)行投資時(shí)，必須認(rèn)真研究投資項(xiàng)目的收益及其風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化投資組合，在不提高風(fēng)險(xiǎn)的條件下使收益最高，或者在一定的收益條件下使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

非營利組織支出是指非營利組織為組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。這里的支出與企業(yè)的投資不同，投資是為了獲得經(jīng)濟(jì)上的利益，投資的管理必須從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，而非營利組織支出所注重的是社會(huì)效益。對(duì)于非營利組織的支出管理，應(yīng)當(dāng)按支出的用途分為項(xiàng)目及活動(dòng)支出與行政支出分別進(jìn)行管理。項(xiàng)目及活動(dòng)支出是非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的支出。項(xiàng)目及活動(dòng)支出的管理應(yīng)當(dāng)從社會(huì)效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。行政支出是非營利組織為了自身的生存與發(fā)展而發(fā)生的支出。行政支出的管理應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約盡可能控制行政支出占總支出的比重。當(dāng)然，也并非行政支出所占的比重越低越好。這是因?yàn)?，任何一個(gè)組織開展活動(dòng)都會(huì)有一定的行政開支，并且非營利組織也應(yīng)當(dāng)注重自身的能力建設(shè)，包括對(duì)員工的培訓(xùn)。只有非營利組織的能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。

針對(duì)非營利組織發(fā)展過程中普遍存在的資金不足的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為可以采用負(fù)債和權(quán)益籌資的途徑來獲取資金，因此負(fù)債與權(quán)益籌資管理應(yīng)當(dāng)成為非營利組織財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。人們通常認(rèn)為負(fù)債經(jīng)營和權(quán)益籌資只能運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營而不能運(yùn)用于非營利組織。我們認(rèn)為，除了慈善組織以外的非營利組織，為了實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命，需要擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件時(shí)，解決資金瓶頸問題，完全可以通過負(fù)債和權(quán)益籌資來籌集發(fā)展所需要的資金。不過，運(yùn)用權(quán)益籌資進(jìn)行資金籌集時(shí)應(yīng)當(dāng)研究處理好資本的營利性與非營利組織的公益性之間的矛盾。

第二節(jié)　非營利組織的預(yù)算管理

近年來，我國財(cái)政常有入不敷出的現(xiàn)象，因此，非營利組織對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)的資源配置是否適當(dāng)及其預(yù)算執(zhí)行是否有效益，皆為社會(huì)大眾所關(guān)注的問題，為避免資源過度的浪費(fèi)或使用無效率，造成國家財(cái)政困難，非營利組織的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，主要是對(duì)資金的收支活動(dòng)圍繞預(yù)算來安排。在任何有國家支出的機(jī)構(gòu)和核心部門都需要了解預(yù)算執(zhí)行過程的實(shí)際收入、支出、收支進(jìn)度與用途等重要信息，并將這些信息與當(dāng)初核定的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出差異信息，包括差異的大小與性質(zhì)、差異產(chǎn)生的原因、差異發(fā)生在何處，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，確保預(yù)算執(zhí)行符合預(yù)算初衷，使預(yù)算的資源配置更有效率，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，預(yù)算的績效管理是非營利組織財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。

一、非營利組織預(yù)算的內(nèi)容

非營利組織預(yù)算是非營利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和公共事務(wù)的管理任務(wù)編制的，并經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

我國的預(yù)算體系由中央財(cái)政預(yù)算和地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算組成，中央和地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算由本級(jí)各部門預(yù)算組成，各部門預(yù)算由其所屬各單位預(yù)算組成。單位預(yù)算分為行政單位預(yù)算和事業(yè)單位兩種，分別執(zhí)行不同的預(yù)算制度。實(shí)行事業(yè)單位預(yù)算的包括以國家財(cái)政撥款為主要資金來源的國家事業(yè)單位，以及接受經(jīng)常性資助的非國有事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等。

非營利組織預(yù)算主要由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算的內(nèi)容包括:財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入?？畹葍?nèi)容。支出預(yù)算包括:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出等內(nèi)容。

二、非營利組織預(yù)算的編制

非營利組織預(yù)算應(yīng)該是由各種指標(biāo)綜合形成的預(yù)算體系，但我們?cè)谌粘；顒?dòng)中最基礎(chǔ)，也最常用的是收入預(yù)算和支出預(yù)算。

1.收入預(yù)算的編制

收入預(yù)算的編制首先要把各收入項(xiàng)目納入預(yù)算。收入項(xiàng)目可以劃分為三類，即財(cái)政補(bǔ)助收入、非財(cái)政補(bǔ)助收入和基本建設(shè)撥款收入。非財(cái)政補(bǔ)助收入包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入。在編制收入預(yù)算過程中，首先應(yīng)按收入類會(huì)計(jì)科目設(shè)定各收入項(xiàng)目，再進(jìn)行預(yù)算額度的確定。由于預(yù)算收支數(shù)額的依據(jù)不同，可以通過一些計(jì)算方法，如比例法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)法、比較法、估計(jì)法進(jìn)行具體的測(cè)算來確定預(yù)算金額。

具體編制方法可以歸納如下:

編制“財(cái)政補(bǔ)助收入”這一項(xiàng)目的預(yù)算時(shí)，應(yīng)依據(jù)同級(jí)財(cái)政部門確定的具體補(bǔ)助辦法進(jìn)行編制。

“上級(jí)補(bǔ)助收入”應(yīng)根據(jù)上級(jí)有關(guān)部門的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行編制，確定預(yù)算金額。

“附屬單位上繳收入”應(yīng)按照與附屬單位約定的上繳比例或定額編制預(yù)算。

“其他收入”預(yù)算金額確定，主要參考上年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)并根據(jù)預(yù)算年度的收入變化給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

“事業(yè)收入”預(yù)算金額的確定，可分為兩大類，一類是有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目，另一類是沒有明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目。這兩類收入項(xiàng)目的預(yù)算編制要區(qū)別對(duì)待。對(duì)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。比如，學(xué)校的收費(fèi)項(xiàng)目，一般根據(jù)在校學(xué)生數(shù)乘以核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定學(xué)費(fèi)收入。對(duì)不明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，一般根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，并結(jié)合預(yù)算年度的相關(guān)因素予以適當(dāng)調(diào)整，來確定預(yù)算金額。

“經(jīng)營收入”的預(yù)算金額確定，要根據(jù)本單位在預(yù)算年度開展經(jīng)營活動(dòng)制定的規(guī)劃并參考上年度經(jīng)營收入完成情況來確定預(yù)算金額。

基本建設(shè)撥款收入的預(yù)算金額確定，應(yīng)按程序立項(xiàng)審批，在保證事業(yè)正常支出需要并能保持正常預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排。

2.支出預(yù)算的編制

支出預(yù)算包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出的預(yù)算。非營利組織的基本支出按性質(zhì)可分為人員支出和公用支出。人員支出是指用于各個(gè)方面的支出，具體包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金等。人員經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算數(shù)據(jù)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和編制人數(shù)計(jì)算確定。公用支出是指單位支出中用于日常公共事務(wù)方面的支出，包括公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。公用支出數(shù)的確定可按支出定額計(jì)算編制，如果沒有支出定額的，可結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)規(guī)定計(jì)算編制。

而其他預(yù)算指標(biāo)也應(yīng)由它的績效考評(píng)體系所決定。

三、非營利組織預(yù)算的績效管理

預(yù)算管理與績效管理都是以組織財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為主導(dǎo)，對(duì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行管理控制的工具。預(yù)算管理的流程包括根據(jù)組織運(yùn)營計(jì)劃編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考評(píng)等。而績效管理的流程包括戰(zhàn)略開發(fā)、制定預(yù)算、績效評(píng)價(jià)等。兩系統(tǒng)之間雖然有交叉，但又相互區(qū)別，不能相互替代。前者側(cè)重于過程控制，以預(yù)算為管理對(duì)象，后者側(cè)重于結(jié)果控制，以績效為管理對(duì)象。預(yù)算執(zhí)行情況是績效評(píng)價(jià)的一個(gè)重要內(nèi)容，但是如果完全以預(yù)算作為績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，將可能導(dǎo)致預(yù)算單位在預(yù)算編制時(shí)的客觀性受到干擾，又可能使績效管理的效果受到預(yù)算編制時(shí)所可能存在的預(yù)算偏差的影響。因此，兩系統(tǒng)并存于同一組織內(nèi)部。如何相互協(xié)調(diào)，互為補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)效率協(xié)同，是在研究非營利組織預(yù)算財(cái)務(wù)管理技術(shù)方法時(shí)需要探討的重要問題。

非營利組織在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該首先考慮能夠反映其戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響因素的指標(biāo)，通過預(yù)算的形式將既定戰(zhàn)略加以固化與量化。在編制預(yù)算前，非營利組織還要考慮所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，把非營利組織的整體戰(zhàn)略與部門和員工個(gè)人的工作目標(biāo)相聯(lián)系，確定員工個(gè)人的行為標(biāo)準(zhǔn)，為績效考核提供依據(jù)。這需要對(duì)非營利組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，首先分解到部門，然后到一個(gè)團(tuán)隊(duì)，最后具體到個(gè)人，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算。

基于預(yù)算的績效考評(píng)，是對(duì)非營利組織調(diào)配資源以適應(yīng)市場(chǎng)變化能力的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)。非營利組織要定期對(duì)員工的績效進(jìn)行考核，盡可能客觀、真實(shí)地對(duì)員工的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)?，F(xiàn)在比較推崇的一種做法是反饋評(píng)估方式，評(píng)價(jià)者不僅包括上級(jí)主管、同事、下屬、客戶，還包括員工自己。它可以從不同層面的群體中收集信息，盡可能真實(shí)、全面地反映員工的績效。考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用主要包括三個(gè)方面:與員工的利益掛鉤；將考評(píng)結(jié)果反饋給員工，作為對(duì)員工的重要激勵(lì)手段，以鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策后進(jìn)；將考評(píng)結(jié)果作為單位人事決策的主要依據(jù)。目前，非營利組織在績效考評(píng)結(jié)果應(yīng)用方面普遍存在重視不足的問題，往往是只考評(píng)不應(yīng)用，結(jié)果使績效考評(píng)失去其應(yīng)有的意義，也使績效評(píng)價(jià)流于形式。

因此，若使預(yù)算得到有力地執(zhí)行，必須建立科學(xué)合理的績效考評(píng)體系，并從中設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，以使預(yù)算的資源配置更有效率，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成。

第三節(jié)　非營利組織的籌資管理

一、非營利組織自有資金的籌集

非營利組織的自有資金按其取得的途徑可區(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等的交易，如民間非營利組織按照等價(jià)交換原則銷售商品，提供勞務(wù)收入，公立非營利組織取得的事業(yè)收入、經(jīng)營收入。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等，如捐贈(zèng)、政府撥款或補(bǔ)助。在我國目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，由于非營利組織資金來源不穩(wěn)定、籌資不規(guī)范，使非營利組織缺乏資金保障，自有資金籌集的渠道及問題同時(shí)產(chǎn)生。

1.籌資渠道單一，對(duì)政府依賴性強(qiáng)

政府撥款或補(bǔ)助是非營利組織的主要籌資來源。公立非營利組織要想多爭取政府撥款或補(bǔ)助項(xiàng)目，不是憑單方面的努力能夠?qū)崿F(xiàn)的，還要由國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政策導(dǎo)向決定。比如，2005年財(cái)政性教育支出資金占GDP的比重約為3.12%，2006年則僅占2.86%。這就說明，國家財(cái)政性投入并不能保證做到逐年遞增?，F(xiàn)階段，我國非營利組織籌資渠道比較單一，由政府提供的財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，幾乎占全部收入的一半。過分依賴政府的結(jié)果是使非營利組織缺乏提高效率的競(jìng)爭機(jī)制，不但使政府增加了管制成本，而且使非營利組織行政化，不利于組織的職能發(fā)揮。隨著社會(huì)的發(fā)展，非營利組織必將由官民合作向民間自治發(fā)展，國家財(cái)政撥款和補(bǔ)貼不再是主要的籌資渠道，這部分比例將逐漸降低，營利組織、個(gè)人、基金會(huì)及自創(chuàng)收入的籌資比例將逐漸增大，非營利組織必將尋求新的、高效的籌資渠道以滿足生存的需要。

2.自創(chuàng)收入低

非營利組織的自創(chuàng)收入是指其通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)向消費(fèi)者收取的費(fèi)用以及通過投資而從受資方取得的收益。自創(chuàng)收入主要包括:事業(yè)收入和經(jīng)營收入。

事業(yè)收入是非營利組織通過開展專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。這里所指的專業(yè)活動(dòng)相當(dāng)于營利組織的主營業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指非營利組織根據(jù)本單位專業(yè)的特點(diǎn)所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，如科研院所的科研活動(dòng)、學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)、醫(yī)院的醫(yī)療保健活動(dòng)等。

經(jīng)營收入是非營利組織在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。比如，大專院校的校辦企業(yè)，要單獨(dú)設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)或配備財(cái)會(huì)人員，單獨(dú)設(shè)置賬目，單獨(dú)計(jì)算盈虧，其開展的經(jīng)營活動(dòng)以及對(duì)外投資取得的收入屬于經(jīng)營收入。

我國非營利組織中會(huì)費(fèi)收入占自創(chuàng)收入的比重高達(dá)70%，成為除政府財(cái)政撥款和補(bǔ)貼以外的第二大收入。而經(jīng)營業(yè)務(wù)收入則很低，導(dǎo)致非營利組織自立性不強(qiáng)。有調(diào)查資料表明，我國非營利組織業(yè)務(wù)收入只占年總收入的6%，而美國的非營利組織年服務(wù)性收費(fèi)占總收入的56.6%。此外，非營利組織與金融市場(chǎng)聯(lián)系不多，資金運(yùn)作收入低，沒有形成專門針對(duì)非營利組織的融資服務(wù)體系，非營利組織難以像營利組織一樣進(jìn)行股份運(yùn)作，難以從銀行或資本市場(chǎng)獲得資金。

3.接受社會(huì)捐贈(zèng)少

接受社會(huì)捐贈(zèng)是很多非營利組織重要的收入來源。我國非營利組織的資金來源中，企業(yè)與民眾的捐贈(zèng)比例較低，其原因?yàn)?①公眾捐款的意識(shí)不強(qiáng)。我國民眾的平均收入不高，且長期置身于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府包辦社會(huì)公益事業(yè)的環(huán)境中，傾向于免費(fèi)享受別人提供的福利，參與、資助社會(huì)公益事業(yè)的意識(shí)不強(qiáng)，積極性不高。②稅收減免的激勵(lì)效果不明顯。

當(dāng)前隨著國家富裕程度的提高，人們對(duì)公益事業(yè)的重視，像學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等非營利組織的接受社會(huì)捐贈(zèng)的機(jī)會(huì)和受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)額呈遞增趨勢(shì)。這就要求非營利組織的經(jīng)營者就捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用和結(jié)果與捐贈(zèng)者做好有效的溝通，要讓捐贈(zèng)者充分了解其所捐贈(zèng)的資產(chǎn)已被謹(jǐn)慎地按捐贈(zèng)意愿使用。

要做到這一點(diǎn)，良好的財(cái)務(wù)記錄和透明的財(cái)務(wù)報(bào)告是必需的，否則將有可能引起經(jīng)濟(jì)糾紛。例如，1992年9月在武漢正式注冊(cè)的民間慈善機(jī)構(gòu)“中華綠蔭兒童村”，在2001年6月20日被“美國媽媽聯(lián)誼會(huì)”告上法庭，理由是其指定捐贈(zèng)的款項(xiàng)未完全按捐贈(zèng)者的要求使用，在財(cái)務(wù)管理上存在賬目不清、弄虛作假、公私混淆等狀況。該慈善機(jī)構(gòu)敗訴，并于2002年8月29日，被判決返還捐款90多萬元。因此，只有按照捐贈(zèng)者的意愿使用捐贈(zèng)款項(xiàng)，提高資金的利用效用和效率，才能使非營利組織提高知名度，爭取更多的外援資金。而現(xiàn)階段，我國許多非營利組織的運(yùn)作是不公開、不規(guī)范的。財(cái)務(wù)信息不公開，捐款人就無法了解所捐資金的使用情況，必然會(huì)降低公眾對(duì)非營利組織的資金管理和使用問題上的信任度。而混亂的財(cái)務(wù)管理和暗箱操作所引發(fā)的貪污腐化、徇私舞弊和低效率等丑聞，更是對(duì)非營利組織的公信度造成了嚴(yán)重的打擊，極大地削弱了非營利組織通過民間捐贈(zèng)獲取資金的能力。

二、非營利組織籌資策略

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，為了擺脫資金短缺的困擾，非營利組織可以采用以下的籌資策略來提高籌資能力。

1.積極爭取外部援助

外部援助是非營利組織資金的重要來源。非營利組織應(yīng)當(dāng)采取積極措施，獲取盡可能多的外部援助。爭取外部援助需要做好以下四個(gè)方面的工作:

（1）正確處理非營利組織與政府的關(guān)系。非營利組織可利用政府對(duì)文化、教育、衛(wèi)生、慈善和環(huán)保等社會(huì)公益事業(yè)的熱情與扶持，爭取獲得資金（特別是目前在政府的救助資金中爭取到一部分資金）、減免稅費(fèi)的優(yōu)惠政策和免費(fèi)或低價(jià)提供的物資或土地。此外，非營利組織還應(yīng)爭取政府的認(rèn)同和道義上的支持，這有利于非營利組織獲得社會(huì)公眾的認(rèn)同與支持，從而在經(jīng)濟(jì)上獲得更多的外部援助。但在爭取政府支持的同時(shí)，非營利組織要保持自身的獨(dú)立性，不能過分地依賴于政府，應(yīng)確立與政府的合作伙伴關(guān)系。

（2）尋找企業(yè)合作伙伴。非營利組織與企業(yè)界緊密的合作關(guān)系對(duì)雙方都有益，非營利組織可以得到資金與財(cái)物的援助，從事良好的活動(dòng)，還可吸收企業(yè)的員工作為志愿者參與公益事業(yè)；企業(yè)則可樹立良好的社會(huì)形象，企業(yè)的社會(huì)公益成績可以幫助企業(yè)在營運(yùn)中取得更佳的成效，增加公司的收益，吸引更多的投資者。非營利組織應(yīng)當(dāng)為企業(yè)特別是大公司的公益捐贈(zèng)定出一個(gè)統(tǒng)一的且與企業(yè)的營業(yè)需要有關(guān)的主題，尤其注重與企業(yè)結(jié)成合作伙伴，使企業(yè)能作出一個(gè)長期的支持承諾。

（3）面向社會(huì)公眾募捐。這是非營利組織獲取外部援助的重要途徑。在進(jìn)行募捐時(shí)，非營利組織應(yīng)當(dāng)為捐贈(zèng)者提供足夠的、至少能使其進(jìn)行抉擇的真實(shí)、準(zhǔn)確和沒有故意誤導(dǎo)的信息。要使募捐取得好的效果，公益項(xiàng)目的選擇以及社會(huì)公信度非常重要。同時(shí)，募捐活動(dòng)要精心策劃，捐款方式要靈活多樣。

（4）向銀行貸款。非營利組織可以通過向銀行貸款來籌集資金，用于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模和改善服務(wù)條件，以更好地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。實(shí)踐已證明了這一方法的可行性。如近年來，許多高等院校通過向銀行貸款籌集資金，擴(kuò)建了教學(xué)樓與學(xué)生宿舍，滿足了擴(kuò)大招生規(guī)模的需要。

以我國高校為例，1999年開始大幅度擴(kuò)大高校招生規(guī)模，進(jìn)入了為期六年的擴(kuò)招期。1999年8月，中國銀行與清華大學(xué)正式簽署“合作協(xié)議”，向清華大學(xué)提供10億元授信，邁出了銀校合作的第一步。教育部2001年7月印發(fā)的《全國教育事業(yè)第十個(gè)五年計(jì)劃》提出:“適當(dāng)運(yùn)用財(cái)政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)，合理利用銀行貸款，繼續(xù)爭取世界銀行貸款項(xiàng)目?！边@為高校貸款提供了政策上的支持。

高校擴(kuò)招提高了大學(xué)入學(xué)率，推動(dòng)了素質(zhì)教育，實(shí)現(xiàn)了從精英教育到大眾化教育的轉(zhuǎn)變，并帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，緩解了就業(yè)矛盾。但是隨著時(shí)間的推移，貸款帶來的隱含風(fēng)險(xiǎn)開始暴露。一些貸款額度較大的高校，其學(xué)費(fèi)收入只夠支付貸款的利息，甚至出現(xiàn)了以貸還貸。從理論上看，僅憑財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入不可能償還貸款本金。基于國內(nèi)絕大多數(shù)高校的公辦性質(zhì)，這部分債務(wù)勢(shì)必成為政府的隱性或有負(fù)債。造成這種財(cái)務(wù)困境，除了政策導(dǎo)向以外，關(guān)鍵一點(diǎn)是非營利組織的財(cái)務(wù)管理不同于營利性組織，其財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映預(yù)算執(zhí)行、資金運(yùn)用、收支變動(dòng)等情況，無法計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能通過有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

2.擴(kuò)大自創(chuàng)收入

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，非營利組織不應(yīng)該有自創(chuàng)收入，其資金應(yīng)全部來源于外部援助。事實(shí)上，非營利組織雖不以營利為目標(biāo)，但并不等于不能營利，它可以進(jìn)行營利性經(jīng)營并獲取利潤，只是其利潤屬于組織本身而不能分配給組織里的個(gè)人，應(yīng)成為組織籌措的資金的一部分，為完成組織的目標(biāo)和使命而使用。努力擴(kuò)大自創(chuàng)收入，也是我國非營利組織可持續(xù)發(fā)展的必然要求。此外，非營利組織因其公益性，還能享受一定程度的稅收優(yōu)惠。非營利組織可通過收取服務(wù)費(fèi)用、從事經(jīng)營活動(dòng)、進(jìn)行商業(yè)投資來獲取自創(chuàng)收入。

（1）收取服務(wù)費(fèi)用。除慈善組織外的非營利組織在對(duì)其顧客提供商品或勞務(wù)時(shí)，都可以收取一定的費(fèi)用，如醫(yī)院向病人收取住院費(fèi)、學(xué)校向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)等。應(yīng)當(dāng)注意的是，非營利組織是為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而向公眾提供服務(wù)的，收取一定費(fèi)用的目的是彌補(bǔ)開支、降低成本，所以其收費(fèi)應(yīng)該是低水平甚至是免費(fèi)的，而不能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來收取費(fèi)用。

（2）從事經(jīng)營活動(dòng)。為了實(shí)現(xiàn)非營利組織的可持續(xù)發(fā)展，非營利組織可以在實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，從事一些相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，將獲取的經(jīng)營收入用于組織的發(fā)展、壯大，以便向社會(huì)提供更多更好的服務(wù)。但非營利組織須牢記，這樣做的目的是更好地實(shí)現(xiàn)其為社會(huì)公益服務(wù)的宗旨，所從事的經(jīng)營活動(dòng)必須是合法的，不會(huì)對(duì)自己的聲譽(yù)造成不良影響，且從中所獲的經(jīng)濟(jì)利益不能在組織內(nèi)部進(jìn)行分配，必須全部用于非營利活動(dòng)。

（3）進(jìn)行商業(yè)投資。非營利組織所獲取的資金，在運(yùn)用于實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的具體項(xiàng)目之前，可以通過資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益，以實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值。然而，投資是有風(fēng)險(xiǎn)的，非營利組織進(jìn)行商業(yè)投資，必須遵循安全性、收益性、流動(dòng)性和合法性的原則。另外，為了能以盡可能低的風(fēng)險(xiǎn)、盡可能少的資金占用獲取盡可能多的投資收益，非營利組織還應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)的投資管理。

3.提高非營利組織的社會(huì)公信度

良好的社會(huì)公信度可以樹立非營利組織在社會(huì)上良好的組織形象，獲取公眾的信任，從而有可能獲得更多公眾的資助。非營利組織要提高其社會(huì)公信度，必須做到以下兩點(diǎn):

（1）建立健全組織管理機(jī)構(gòu)。人們?cè)谶x擇捐贈(zèng)對(duì)象時(shí)往往會(huì)傾向于管理機(jī)構(gòu)完整、運(yùn)作規(guī)范的非營利組織。一個(gè)完整的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是由決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)組成的權(quán)責(zé)明確的有機(jī)體系，決策、執(zhí)行和監(jiān)督任何一方的缺位或薄弱都會(huì)導(dǎo)致管理的低效或偏差。在實(shí)際運(yùn)作中，管理機(jī)構(gòu)的缺陷通常會(huì)導(dǎo)致非營利組織的低效率和腐敗，而這往往會(huì)對(duì)非營利組織的公信度和形象產(chǎn)生致命的打擊。

（2）確保組織運(yùn)行的公開化和透明化。保證公開化和透明化的運(yùn)作是非營利組織獲得公眾理解和支持的一個(gè)必備條件。對(duì)于捐贈(zèng)者，不管是個(gè)人、法人團(tuán)體還是政府部門，非營利組織都應(yīng)該坦誠相待。為了打消捐贈(zèng)者的顧慮和不信任感，非營利組織需要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，定期公布活動(dòng)績效，就捐款的使用和結(jié)果與捐贈(zèng)人進(jìn)行及時(shí)而有效的溝通，增強(qiáng)人們對(duì)非營利組織的信任程度，提高社會(huì)的捐贈(zèng)愿望。

4.謹(jǐn)慎運(yùn)用權(quán)益籌資

權(quán)益籌資的普遍形式是股份制，股份制作為一種靈活、有效的籌資手段，有利于提高企業(yè)和資本的運(yùn)作效率，在企業(yè)界得到了廣泛的運(yùn)用。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，非營利組織以服務(wù)于公益事業(yè)為目的，以社會(huì)使命作為組織的宗旨；從分配上來看，非營利組織活動(dòng)過程中所得到的凈收入不能作為利潤分配給投資人。但是，股份經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是資本的營利性，如果非營利組織不給予投資人以任何回報(bào)，不給予其經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，則難以達(dá)到集中資金、用于擴(kuò)展非營利組織的目標(biāo)。非營利組織的公益性與資本的營利性是矛盾的。只有妥善解決這一矛盾，才能使股份制的引進(jìn)非但不改變非營利組織的性質(zhì)，又能促進(jìn)非營利組織的發(fā)展。近年來，一些學(xué)者提出，為了發(fā)展教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科學(xué)技術(shù)、社會(huì)福利等事業(yè)，解決其資金短缺問題，可以將股份制這一權(quán)益籌資形式運(yùn)用到非營利組織中，促進(jìn)非營利組織的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于非營利組織的公益性與資本的尋利性矛盾的緩和，可以借鑒歐洲一些非營利組織的做法，在保證組織公益性的前提下，在留足組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)之后，再將適量的盈利分配給投資人。

三、非營利組織的資本成本

資本成本是組織為籌措和使用資金而付出的代價(jià)，這里的資本是指所籌措的長期資金，包括債務(wù)資本和權(quán)益資本。營利性企業(yè)增加權(quán)益資本的方法是發(fā)行新的普通股，或是不支付股利，而將其作為留存收益；而非營利組織增加權(quán)益資本（或應(yīng)更確切一些，稱為基金資本），主要有三種方法:①獲得利潤。法律規(guī)定，利潤必須是非營利組織本身所取得的。②接受政府機(jī)構(gòu)的撥款。③接受個(gè)人或團(tuán)體的捐贈(zèng)。由于權(quán)益資本和基金成本存在差異，那么該怎樣計(jì)算基金資本成本？關(guān)于基金資本成本的計(jì)算方法存在著幾種迥然相異的觀點(diǎn)，下面分別介紹四種具有代表性的觀點(diǎn)。

1.基金資本的成本為零

從捐贈(zèng)者角度來看，捐贈(zèng)者并不寄希望于他們的捐贈(zèng)能帶來貨幣性報(bào)酬。

對(duì)于非營利組織其他的基金資本提供者來說，他們并不要求從組織的留存資本中得到回報(bào)，或者說是支付明確的報(bào)酬。而對(duì)于那些為享受該組織的服務(wù)而支付的費(fèi)用超過該組織可見成本的消費(fèi)者更是如此，因?yàn)樗麄兊某~支付同樣帶有捐贈(zèng)的色彩。

2.同樣認(rèn)為基金資本的成本為零，但認(rèn)識(shí)到當(dāng)通貨膨脹存在時(shí)，基金資本必須能夠帶來足夠的回報(bào)以使非營利組織可以更新它們磨損的現(xiàn)存資產(chǎn)

例如，假設(shè)一家非營利組織購置了一棟價(jià)值100萬美元的大樓。隨著時(shí)間的推移，大樓的成本可以通過折舊收回。所以從理論上講，至少需要100萬美元用于大樓折舊時(shí)的更新。然而，由于通貨膨脹的影響，新建大樓現(xiàn)需150萬美元。如果這家組織無法利用它的收益來增加基金資本，那么這額外的50萬美元只能從下列渠道取得:接受政府撥款或捐贈(zèng)（這些并不是任何時(shí)候都可以得到），或是增加負(fù)債（這樣會(huì)提高它的負(fù)債比率，這可能是大家不愿意接受的）。所以，即便只是為了隨時(shí)間的推移保持它的現(xiàn)有資產(chǎn)，非營利組織的基金資本的回報(bào)率至少也要與通貨膨脹相等。這樣，此通貨膨脹率必須加入該非營利組織的資本成本測(cè)算中。當(dāng)然，如果為了提供額外服務(wù)而需要增加現(xiàn)有資產(chǎn)時(shí)，所需留存收益就要大于由于受通貨膨脹影響而所需的現(xiàn)有數(shù)額。

3.基金資本的成本并不很高

當(dāng)一家非營利組織收到捐贈(zèng)或留存收益時(shí)，它們一般都是將這些基金投資于有價(jià)證券，而不是購置實(shí)物資產(chǎn)。所以，基金資本存在機(jī)會(huì)成本。資本成本大致等于短期、低風(fēng)險(xiǎn)的證券（如國庫券）所提供的報(bào)酬。

4.非營利組織的基金資本成本與營利性組織的留存收益的成本大致相等

這里的理論基礎(chǔ)同樣也建立在機(jī)會(huì)成本的概念之上，但這里的機(jī)會(huì)成本被定義為將基金資本投資于其他具有相似風(fēng)險(xiǎn)的可行性投資項(xiàng)目所帶來的回報(bào)。

那么這四種觀點(diǎn)中哪一種更合理呢？我們可以這樣考慮，假如利智威社區(qū)醫(yī)院在1996年預(yù)計(jì)可收到50萬美元的捐贈(zèng)和150萬美元的營業(yè)收益，所以它共有200萬美元新的基金資本可用于投資。這200萬美元可用于購置開展其主要業(yè)務(wù)所需的資產(chǎn)，如新的醫(yī)療設(shè)備、投資于有價(jià)證券以備醫(yī)院將來購置新的資產(chǎn)之需，還可以用來償債、用來支付管理人員的獎(jiǎng)金、存入銀行的無息賬戶等。如果用這些資本來購置實(shí)物資產(chǎn)，那么利智威社區(qū)醫(yī)院就失去了將這些資本用于其他目的的機(jī)會(huì)，這時(shí)就要認(rèn)定機(jī)會(huì)成本。

這家醫(yī)院投資于實(shí)物資產(chǎn)所帶來的回報(bào)至少要與投資于具有類似風(fēng)險(xiǎn)的有價(jià)證券所帶來的回報(bào)相等（這里我們并沒有暗示非營利組織不能在可能帶來的損失的項(xiàng)目上投資。非營利組織為了給其利害關(guān)系人帶來利益，可以投資于某些負(fù)利潤的項(xiàng)目，但是其管理者必須清楚這樣的投資所含的財(cái)務(wù)機(jī)會(huì)成本）。與醫(yī)院的實(shí)物資產(chǎn)有類似風(fēng)險(xiǎn)的證券投資會(huì)帶來怎樣的收益呢？通常，最佳答案就是投資于某家營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的股票所能帶來的收益。畢竟，如果不將基金資本用于購置實(shí)物資產(chǎn)，利智威社區(qū)醫(yī)院可以將基金投資于某家營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的股票，從而可以獲得額外收益以備將來所需。所以，非營利組織的基金資本的成本可以這樣來測(cè)算:首先估計(jì)與相似的某個(gè)營利性企業(yè)的β風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，然后運(yùn)用哈馬達(dá)定律（Hamada’s Equation）去進(jìn)行財(cái)務(wù)杠桿和稅收差別的調(diào)整。

通常，機(jī)會(huì)成本原理適用于所有的基金資本，這些資本成本與某個(gè)類似的營利性組織留存收益的成本相等。然而，出于某種特殊目的的捐贈(zèng)（如為了建造某家兒童醫(yī)院的側(cè)樓），實(shí)際上的機(jī)會(huì)成本可能為零。因?yàn)檫@筆基金的用途已被嚴(yán)格限制于某個(gè)特殊的項(xiàng)目，所以非營利組織沒有機(jī)會(huì)將這筆基金投資于其他方面。即使能夠直觀地運(yùn)用機(jī)會(huì)成本概念去考慮非營利組織的成本問題，但是用某家公眾持有的營利企業(yè)的權(quán)益成本去近似地表示某家非營利組織的基金資本的做法本身存在一些問題。這是因?yàn)榛谙旅娴姆治?

首先，由于股東可以通過良好的證券組合來大幅度地降低投資風(fēng)險(xiǎn)，因此權(quán)益資本的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)要小于基金資本所含的風(fēng)險(xiǎn)。其次，非營利組織的利害關(guān)系人無法改變它們與組織的相關(guān)行為。最后，從上述案例可以看出，營利性醫(yī)療組織傾向于分散地區(qū)和患者來降低風(fēng)險(xiǎn)；而非營利性醫(yī)療組織不得不集中于某一領(lǐng)域，這樣只能分散掉極小的風(fēng)險(xiǎn)。

但是即便存在上述差異，以機(jī)會(huì)成本為基礎(chǔ)來確定基金資本的成本的做法還是比較合理的，最合理的估測(cè)基礎(chǔ)是與此非營利組織相類似的某個(gè)營利性組織的權(quán)益資本成本。

第四節(jié)　非營利組織的資本預(yù)算

資本預(yù)算的三要素為:①項(xiàng)目分析的目標(biāo)。②現(xiàn)金流量估算/決策方法。③風(fēng)險(xiǎn)分析。

一、非營利組織項(xiàng)目分析的目標(biāo)

非營利組織的整體目標(biāo)是向社會(huì)提供服務(wù)，而不是股東財(cái)富最大化。在這種情況下，資本預(yù)算決策除了考慮項(xiàng)目的盈利能力外，還要考慮其他許多要素。包括某些非經(jīng)濟(jì)要素，如社會(huì)的正常運(yùn)行等。這些要素的重要性超過非營利組織財(cái)務(wù)要素的重要性。

但是，若想保證此非營利組織未來的生命力，就必須做出正確的財(cái)務(wù)決策。這就要求組織的管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)每一項(xiàng)資本投資的財(cái)務(wù)影響。實(shí)際上，如果某家非營利組織所承擔(dān)的非營利性項(xiàng)目的耗費(fèi)，無法被其承擔(dān)的營利性項(xiàng)目的收入抵消，那么該組織的財(cái)務(wù)狀況就會(huì)逐步惡化。如果這種情況持續(xù)下去，就可能導(dǎo)致該組織的破產(chǎn)倒閉。很顯然，一家倒閉的組織是無法滿足社會(huì)需求的。

二、非營利組織現(xiàn)金流量估算/決策方法

通常，營利性組織的項(xiàng)目分析技術(shù)同樣適用于非營利組織。然而，二者之間還是存在差別的。首先，由于非營利組織的某些項(xiàng)目除了單純的經(jīng)濟(jì)價(jià)值以外，還要提供社會(huì)價(jià)值，所以做項(xiàng)目分析時(shí)，既要考慮財(cái)務(wù)價(jià)值或現(xiàn)金流量價(jià)值，還要考慮社會(huì)價(jià)值。考慮了社會(huì)價(jià)值，則項(xiàng)目的總凈現(xiàn)值（Total　Net Present　Value，TNPV）可以表述如下:

TNPV＝NPV＋NPSV

式中:NPV表示項(xiàng)目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值；NPSV表示項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的凈現(xiàn)值。

很顯然，總凈現(xiàn)值（TNPV）這一定義使非營利組織的資本預(yù)算與營利性組織不同，并且提出了與通過NPV來衡量單純的財(cái)務(wù)價(jià)值相并列的項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的估價(jià)問題。

如果某個(gè)項(xiàng)目的TNPV≥0，那么認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目是可以接受的，事實(shí)上并不是所有的項(xiàng)目都存在社會(huì)價(jià)值，但是如果某個(gè)項(xiàng)目存在社會(huì)價(jià)值，那么在決策過程中就要充分予以考慮。為了保持組織的財(cái)務(wù)活力，計(jì)劃期內(nèi)所有投資項(xiàng)目的NPV，加上企業(yè)獲得的未附加限制的捐贈(zèng)的價(jià)值，必須大于或等于零。如果未附加強(qiáng)制性限制，那么社會(huì)價(jià)值隨時(shí)間推移可以取代財(cái)務(wù)價(jià)值，但這并不一定是個(gè)持續(xù)的過程，因?yàn)槌欠菭I利組織能保持它的財(cái)務(wù)完整性，否則它就無法持續(xù)提供社會(huì)價(jià)值。

NPSV可以用下式來確定:

式中:SVt表示社會(huì)價(jià)值；Ks表示貼現(xiàn)率。

在這里，項(xiàng)目在第t年所取得的社會(huì)價(jià)值，可以根據(jù)某種量化方法貼現(xiàn)至第0年，然后求和。特別重要的是，非營利組織的基金資本提供者從未從他們的投資中取得過現(xiàn)金報(bào)酬，他們得到的是“社會(huì)股利”形式的報(bào)酬，如慈善護(hù)理服務(wù)、醫(yī)療科研教育以及其他許多不需他們付出代價(jià)的社會(huì)服務(wù)等。如果非營利組織為消費(fèi)者提供服務(wù)的價(jià)格大于或等于其成本，那么一般認(rèn)為這種服務(wù)沒有產(chǎn)生社會(huì)價(jià)值。與此相類似，如果政府主體購置服務(wù)是為了某個(gè)項(xiàng)目的團(tuán)體利益或支持某項(xiàng)研究，那么我們認(rèn)為這個(gè)項(xiàng)目所帶來的社會(huì)價(jià)值的貢獻(xiàn)者是政府主體，而不是服務(wù)真正提供者。

若想估算某個(gè)項(xiàng)目的NPSV，就必須:①對(duì)項(xiàng)目每年提供的服務(wù)的社會(huì)價(jià)值進(jìn)行定量分析。②確定適用于這些服務(wù)的貼現(xiàn)率。

首先，考慮怎樣才能確定項(xiàng)目所提供服務(wù)的社會(huì)價(jià)值。當(dāng)某個(gè)項(xiàng)目向消費(fèi)者提供服務(wù)，而接受服務(wù)的消費(fèi)者愿意并且能夠?yàn)檫@些服務(wù)付費(fèi)時(shí)，這些服務(wù)的價(jià)值就可以用消費(fèi)者支付的實(shí)際數(shù)額來表示。因此，測(cè)算無支付能力的消費(fèi)者所接受的服務(wù)價(jià)值的一種方法就是使用那些有支付能力的消費(fèi)者所支付凈價(jià)的平均值。這種方法用起來很直觀，但是存在四個(gè)問題，容易引起爭論。

（1）消費(fèi)者對(duì)所接受的服務(wù)的真實(shí)價(jià)值必須具有判斷能力。只有在這種條件下，價(jià)格才能公平地成為價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)。而許多了解醫(yī)療服務(wù)業(yè)的人認(rèn)為，醫(yī)療服務(wù)的提供者和消費(fèi)者之間存在的信息不對(duì)稱性，降低了消費(fèi)者對(duì)真實(shí)價(jià)值的判斷能力。

（2）由于醫(yī)療服務(wù)的支付大多通過第三方進(jìn)行，所以可能出現(xiàn)價(jià)格歪曲的現(xiàn)象。例如，保險(xiǎn)商愿意為服務(wù)所支付的金額要高于消費(fèi)者個(gè)人未加保險(xiǎn)時(shí)愿意支付的金額；相反，在存在買方獨(dú)家壟斷的情況下（如實(shí)施醫(yī)療照顧方案時(shí)），可能會(huì)產(chǎn)生這樣的結(jié)果:消費(fèi)者實(shí)際支付的凈價(jià)要低于他實(shí)際愿意支付的數(shù)額。

（3）消費(fèi)者愿意支付的數(shù)額，可能高于或低于捐贈(zèng)人或其他基金提供者愿意為相同服務(wù)所支付的數(shù)額。

（4）關(guān)于在某些醫(yī)療條件下，醫(yī)療服務(wù)的真實(shí)價(jià)值的爭論。如果可以接受任何醫(yī)療服務(wù)而無須顧及其他成本，或者我們個(gè)人無須為這些服務(wù)付款（而是由社會(huì)作為一個(gè)整體來支付），那么就有可能要求獲得一些未必有真實(shí)價(jià)值的服務(wù)。

其次，估算某個(gè)項(xiàng)目的NPSV的第二個(gè)要素是適用于此項(xiàng)目每年社會(huì)價(jià)值量的折現(xiàn)率。與非營利組織的權(quán)益報(bào)酬率相類似，關(guān)于如何對(duì)未來社會(huì)價(jià)值進(jìn)行合適的貼現(xiàn)也引起很大爭論。顯然，基金資本的捐贈(zèng)者可以通過兩種途徑獲得社會(huì)價(jià)值。第一，可以直接將財(cái)物捐贈(zèng)給非營利組織。第二，捐贈(zèng)者可以將基金投資于有價(jià)證券，然后利用其產(chǎn)生的收入去直接購買醫(yī)療服務(wù)。由于捐贈(zèng)的收入可以免稅，所以在第二種情況下不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)后果；但是捐贈(zèng)者對(duì)于他在證券上投資的基金數(shù)額則不得不納稅。由于存在第二種選擇，所以可以這樣講，基金資本提供者有權(quán)獲得社會(huì)價(jià)值流量的回報(bào)，這種回報(bào)大約與投資于提供相同服務(wù)的營利性企業(yè)的權(quán)益資本所獲得的回報(bào)相等。

凈社會(huì)價(jià)值現(xiàn)值模型使資本預(yù)算決策過程適用于非營利組織。雖然很少有非營利組織嘗試將它們所有項(xiàng)目的NPSV都進(jìn)行量化，但是非營利組織至少應(yīng)該客觀地考慮其待實(shí)施項(xiàng)目的內(nèi)在社會(huì)價(jià)值。

營利性組織與非營利組織之間還存在另一個(gè)重要區(qū)別，這涉及可用于投資的資本數(shù)量。標(biāo)準(zhǔn)的資本預(yù)算過程是假設(shè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)基金投資全盈利（正NPV），那么它們必須增加負(fù)債或權(quán)益去滿足項(xiàng)目的基金需求。然而，非營利組織的資本獲得是受到限制的，它們的基金資本受限于它們可取得的保留盈余、捐贈(zèng)和政府撥款；它們的舉債資本受限于以其基金資本為基礎(chǔ)可以獲得的數(shù)額。所以，在某些時(shí)間里，非營利組織可能面臨這樣的情況:某個(gè)待開展項(xiàng)目的成本高于它們的可籌資本量。所以，非營利組織有時(shí)不得不進(jìn)行資本配量（Capital Rationing）。

如果存在資本配量的情況，從財(cái)務(wù)角度來講，該企業(yè)就應(yīng)該接受那種既能使NPV最大化，又不違反資本限制的資本項(xiàng)目組合。這既包括“將手中的錢盡可能地發(fā)揮最大效用”，還包括挑選對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況帶來最優(yōu)正面影響的項(xiàng)目。當(dāng)這些項(xiàng)目帶來的負(fù)面效應(yīng)可以被經(jīng)過挑選的NPV為正的項(xiàng)目所抵消的條件下，此種優(yōu)先考慮是可以接受的，因?yàn)樵谶@種情況下，優(yōu)先選擇低利潤的項(xiàng)目不會(huì)侵蝕非營利組織的財(cái)務(wù)完整性。

三、非營利組織風(fēng)險(xiǎn)分析

共有三種彼此獨(dú)立、差別明顯的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（1）孤立風(fēng)險(xiǎn)。此種風(fēng)險(xiǎn)不考慮證券組合的要求，孤立地考慮某個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）公司風(fēng)險(xiǎn)。將某個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)作為整個(gè)公司項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)組合的一部分加以考慮。

（3）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。以某個(gè)持有良好證券分散組合的股東的角度來考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于營利性企業(yè)來講，雖然不能忽視公司風(fēng)險(xiǎn)，但市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)卻是最相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于非營利組織來講，如果某組織只有一個(gè)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)是最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在這種條件下，組織和投資者個(gè)人的證券組合效應(yīng)都可忽略不計(jì)，所以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可以用預(yù)期回報(bào)的變動(dòng)性來衡量。然而，絕大多數(shù)非營利組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)都是大量的、各種各樣的，所以可以認(rèn)為它們擁有大量（數(shù)以百計(jì)或千計(jì)）互相獨(dú)立的項(xiàng)目。例如，大多數(shù)的非營利性健康保健組織都向多個(gè)服務(wù)區(qū)域內(nèi)的不同的雇工團(tuán)體提供醫(yī)療服務(wù)。在這種條件下，由于不能孤立地考慮某個(gè)項(xiàng)目，所以某項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織來講就不是最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)了。這時(shí)，此新項(xiàng)目的最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是公司風(fēng)險(xiǎn)，即該項(xiàng)目對(duì)組織的整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，這可以用該項(xiàng)目對(duì)組織整體盈利能力的變動(dòng)性的影響效果來衡量。

對(duì)于營利性組織來講，在大多數(shù)條件下，建立精確的量化指標(biāo)來評(píng)估項(xiàng)目的公司風(fēng)險(xiǎn)是十分困難的。所以，企業(yè)的管理者只能對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且就其與企業(yè)其他經(jīng)營的適合程度做一個(gè)主觀假設(shè)。通常，企業(yè)正在考慮的項(xiàng)目與企業(yè)的其他項(xiàng)目同屬一類業(yè)務(wù)。在這種條件下，孤立風(fēng)險(xiǎn)與公司風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，所以某個(gè)項(xiàng)目的孤立風(fēng)險(xiǎn)可以作為該項(xiàng)目公司風(fēng)險(xiǎn)的很好的衡量指標(biāo)。這表明非營利組織的管理者可以通過建立遠(yuǎn)景模擬和決策樹分析來對(duì)大多數(shù)項(xiàng)目的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)較好的了解。

最后，非營利組織的資本預(yù)算決策要求綜合考慮各種主客觀因素，以便對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)價(jià)值，對(duì)舉債能力的影響、盈利能力、全局可接受性等各方面做出綜合評(píng)價(jià)。這個(gè)過程并不精確，而且由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的模糊性，人們往往傾向于省略這一部分內(nèi)容。然而，實(shí)際上必須對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且這一行為要貫穿決策過程的始終。

案例研究與分析:預(yù)算管理理論在新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實(shí)踐

一、案例背景

從2004年4月開始，河南省新鄉(xiāng)市委、市政府整合新鄉(xiāng)市5家公立醫(yī)院（新鄉(xiāng)市中心醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第二人民醫(yī)院、新鄉(xiāng)市婦幼保健院、新鄉(xiāng)市中醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第三人民醫(yī)院）的資源與上海華源集團(tuán)合作成立“華源中原醫(yī)院管理有限公司”，華源集團(tuán)以現(xiàn)金出資，占公司注冊(cè)資本的70%，新鄉(xiāng)市國有資產(chǎn)出資代表機(jī)構(gòu)以參與改革的5家市屬醫(yī)療機(jī)構(gòu)評(píng)估后的凈資產(chǎn)出資（不包括土地），占公司注冊(cè)資本的30%，公司注冊(cè)資本為1.5億元人民幣。2007年底，華源集團(tuán)由于自身原因退出，新鄉(xiāng)市委、市政府決定保留公司，并更名為“新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理公司”。

成立之初，公司財(cái)務(wù)部將事業(yè)報(bào)表轉(zhuǎn)換為企業(yè)報(bào)表，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立了企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。公司走企業(yè)化管理、市場(chǎng)化運(yùn)作的道路，積極探索和實(shí)踐管辦分開的公立醫(yī)院改革模式，借鑒企業(yè)成熟的全面預(yù)算管理理論，運(yùn)用資金收支兩條線管理，在公司及所屬醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營、資金籌措、績效考核等工作中發(fā)揮了重要作用，進(jìn)行了大膽實(shí)踐。

二、實(shí)施辦法

（一）建立健全預(yù)算組織體系

公司經(jīng)營管理層設(shè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作，對(duì)董事長負(fù)責(zé)，主任委員由總經(jīng)理擔(dān)任，副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員為委員會(huì)委員。主要職責(zé)是:組織實(shí)施全面預(yù)算管理，擬定公司預(yù)算目標(biāo)和政策；組織審查、編制預(yù)算方案；分解和實(shí)施預(yù)算；對(duì)預(yù)算的調(diào)整提出建議，對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行審查，執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)；組織編寫年度公司預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等。

全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室設(shè)在公司財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體事宜，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織公司預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制。主要職責(zé)是:根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和政策，編制公司年度預(yù)算大綱；制定預(yù)算管理的具體實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一設(shè)定預(yù)算編制的相關(guān)表式；組織公司的預(yù)算編制工作；對(duì)公司本部、各醫(yī)院、公司各后勤中心的預(yù)算進(jìn)行分析、審核、匯總；跟蹤、監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異與重大問題進(jìn)行調(diào)查和報(bào)告；根據(jù)所收集的公司各相關(guān)職能部門反饋意見，向各預(yù)算單位提出預(yù)算調(diào)整、修改意見，各預(yù)算單位據(jù)此修改預(yù)算方案。最終經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室匯總平衡后編制上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。

公司各相關(guān)職能部門對(duì)預(yù)算實(shí)行歸口管理，并根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)規(guī)劃，對(duì)各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行專業(yè)性審核，提出相應(yīng)的意見或建議:①醫(yī)政事務(wù)部對(duì)各醫(yī)院收入、成本預(yù)算，擬投資項(xiàng)目的可行性、投資收益預(yù)算及時(shí)間進(jìn)度安排等進(jìn)行審核。②綜合辦公室對(duì)各醫(yī)院年平均職工人數(shù)、工資水平、工資總額、管理費(fèi)用預(yù)算及工資增長率進(jìn)行審核。③保障事務(wù)部對(duì)各醫(yī)院收入、成本、比價(jià)采購、存貨及銷售預(yù)算等進(jìn)行審核，對(duì)擬投資項(xiàng)目的立項(xiàng)情況、項(xiàng)目資金情況、時(shí)間進(jìn)度安排等資本性支出預(yù)算進(jìn)行審核。④財(cái)務(wù)部對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支（結(jié)合醫(yī)政事務(wù)部）、利潤、籌資及現(xiàn)金流量預(yù)算等進(jìn)行審核。

各醫(yī)院參照公司預(yù)算組織體系成立各自相應(yīng)的組織，各職能科室、臨床、醫(yī)技科室承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，共同構(gòu)成各醫(yī)院的預(yù)算組織體系。

（二）預(yù)算編制的流程和方法

1.預(yù)算編制的流程

公司按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總、歸口審核和綜合平衡”的流程編制年度預(yù)算，保證了經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，使整個(gè)公司預(yù)算能夠得到很好的控制和管理。①每年9月初啟動(dòng)下年度預(yù)算工作，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室下發(fā)年度預(yù)算編制工作通知，完成年度預(yù)算報(bào)表的設(shè)計(jì)工作并下達(dá)。②9月底以前預(yù)算管理委員會(huì)制定預(yù)算大綱，討論和審定后下發(fā)給各單位及相關(guān)職能部門。③各單位結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況編制年度分預(yù)算草案，并在10月底以前上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室。④公司各相關(guān)專業(yè)職能部門歸口審核分預(yù)算草案，提出審核意見。⑤預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)經(jīng)過歸口審核和初步調(diào)整后的分預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。預(yù)算管理委員會(huì)充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)單位修正。⑥預(yù)算管理委員會(huì)辦公室在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制公司總預(yù)算草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)討論修改、確定公司年度預(yù)算草案，由總經(jīng)理提交董事會(huì)審議。經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案，于預(yù)算年度1月底以前，由預(yù)算管理委員會(huì)分解成一系列的指標(biāo)，逐級(jí)下達(dá)給各單位和各相關(guān)專業(yè)職能部門執(zhí)行。同時(shí)，公司總經(jīng)理與各單位責(zé)任人簽訂包含資本性投資等財(cái)務(wù)指標(biāo)和醫(yī)教研等非財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)合并考核的目標(biāo)責(zé)任書。

2.預(yù)算編制的方法

根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算方法進(jìn)行編制。

（三）編制預(yù)算

1.兩級(jí)預(yù)算體系

公司總預(yù)算為一級(jí)預(yù)算體系，公司本部、各醫(yī)院、各后勤中心為二級(jí)預(yù)算體系。一級(jí)預(yù)算體系按照合并報(bào)表口徑、對(duì)二級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)過匯總與綜合平衡后編制總預(yù)算，并合并上報(bào)。二級(jí)預(yù)算單位結(jié)合自身特點(diǎn)按照公司統(tǒng)一制定的全面預(yù)算表格、統(tǒng)一的預(yù)算指標(biāo)口徑編制預(yù)算。在各醫(yī)院內(nèi)，醫(yī)院為一級(jí)預(yù)算單位，職能科室為二級(jí)預(yù)算單位，基層科室為三級(jí)預(yù)算單位。一級(jí)預(yù)算單位按照合計(jì)口徑，經(jīng)過匯總與綜合平衡后編制醫(yī)院總預(yù)算。

2.預(yù)算編制程序

先編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，然后編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

3.預(yù)算的具體內(nèi)容及編制依據(jù)

業(yè)務(wù)預(yù)算包括收入、成本、材料采購、人工及期間費(fèi)用預(yù)算等；在正常經(jīng)營情況下，費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算水平的增長低于銷售收入、經(jīng)營利潤等指標(biāo)的增長幅度。

資本預(yù)算主要指固定資產(chǎn)投資預(yù)算，投資項(xiàng)目必須符合公司發(fā)展戰(zhàn)略的需要，并根據(jù)自身實(shí)力量入為出，在各單位按類別、分部門編制；預(yù)算年度內(nèi)資本性項(xiàng)目借款的還貸額，納入資本預(yù)算；預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。

籌資預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)對(duì)需要新借入的長短期借款以及原有借款還本付息的預(yù)算。依據(jù)有關(guān)資金需求決策資料、期初借款余額及利率等因素編制。

財(cái)務(wù)預(yù)算以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流簡算表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表的形式反映。

（四）預(yù)算調(diào)整

公司下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，原則上不予調(diào)整；如遇特殊情況需經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審查，并按預(yù)算編報(bào)審批程序批準(zhǔn)、下達(dá)。

（五）預(yù)算的執(zhí)行與控制

分解年度預(yù)算指標(biāo)。各單位根據(jù)公司批準(zhǔn)的年度預(yù)算編制詳細(xì)的月度預(yù)算、季度預(yù)算，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)及各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，保證年度預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)能夠順利完成。

公司建立月度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和分析制度。各單位及時(shí)檢查、跟蹤每月預(yù)算執(zhí)行情況，編制預(yù)算差異報(bào)告并及時(shí)上報(bào)，內(nèi)容包括本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額、月度資本性投資執(zhí)行情況等；重點(diǎn)分析超出5%的差異因素。預(yù)算管理委員會(huì)每月召開由公司各相關(guān)職能部門及各單位參加的預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，客觀分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及存在的潛力，提出解決措施或建議。

公司內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況組織審計(jì)，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提交預(yù)算管理委員會(huì)和董事會(huì)，作為改進(jìn)預(yù)算單位內(nèi)部經(jīng)營管理、進(jìn)行預(yù)算考核的重要參考。

（六）預(yù)算考核

公司建立了績效考核體系。每年年末，公司總經(jīng)理依據(jù)預(yù)算完成和審計(jì)情況，根據(jù)簽訂的目標(biāo)責(zé)任書對(duì)各單位進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，保證預(yù)算的順利執(zhí)行。各單位根據(jù)分解的預(yù)算考核指標(biāo)，結(jié)合績效考評(píng)、薪酬發(fā)放，與部門、個(gè)人收入建立聯(lián)系，使部門預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

三、案例分析

新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實(shí)踐表明預(yù)算管理與績效管理都是以組織財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為主導(dǎo)，對(duì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行管理控制的工具。預(yù)算管理的流程包括根據(jù)組織運(yùn)營計(jì)劃編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考評(píng)等。而績效管理的流程包括戰(zhàn)略開發(fā)、制定預(yù)算、績效評(píng)價(jià)等。兩系統(tǒng)之間雖然有交叉，但又相互區(qū)別，不能相互替代。前者側(cè)重于過程控制，以預(yù)算為管理對(duì)象，后者側(cè)重于結(jié)果控制，以績效為管理對(duì)象。預(yù)算執(zhí)行情況是績效評(píng)價(jià)的一個(gè)重要內(nèi)容，但是如果完全以預(yù)算作為績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，將可能導(dǎo)致預(yù)算單位在預(yù)算編制時(shí)的客觀性受到干擾，又可能使績效管理的效果受到預(yù)算編制時(shí)所可能存在的預(yù)算偏差的影響。因此，兩系統(tǒng)并存于同一組織內(nèi)部，相互協(xié)調(diào)，互為補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)效率協(xié)同。

非營利組織在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該首先考慮能夠反映其戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響因素的指標(biāo)，通過預(yù)算的形式將既定戰(zhàn)略加以固化與量化。在編制預(yù)算前，非營利組織還要考慮所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，把非營利組織的整體戰(zhàn)略與部門和員工個(gè)人的工作目標(biāo)相聯(lián)系，確定員工個(gè)人的行為標(biāo)準(zhǔn)，為績效考核提供依據(jù)。這需要對(duì)非營利組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，首先分解到部門，然后到一個(gè)團(tuán)隊(duì)，最后具體到個(gè)人，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算。

基于預(yù)算的績效考評(píng)，是對(duì)非營利組織調(diào)配資源以適應(yīng)市場(chǎng)變化能力的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)。非營利組織要定期對(duì)員工的績效進(jìn)行考核，盡可能客觀、真實(shí)地對(duì)員工的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、案例啟示

從新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院高層管理干部的經(jīng)營理念和管理思想發(fā)生的轉(zhuǎn)變，由過去的“花錢不講來源，投資不講回報(bào)”、盲目投資、憑經(jīng)驗(yàn)管理、拍腦門做決定正逐步向科學(xué)化、規(guī)范化管理轉(zhuǎn)變；硬件設(shè)施顯著改善，完成新增固定資產(chǎn)投資近3億元，建成3.52萬平方米中心醫(yī)院外科大樓，改造、裝修各類房屋設(shè)施5000平方米，購置各類基礎(chǔ)醫(yī)療設(shè)備近1億元，設(shè)備成新率有了較大提高；醫(yī)療服務(wù)水平、經(jīng)營指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況全面好轉(zhuǎn)，市場(chǎng)競(jìng)爭力顯著提高等方方面面成績來看，民間非營利組織應(yīng)著力建設(shè)預(yù)算的績效考評(píng)體系，并切實(shí)得到落實(shí)。

本章小結(jié):

（1）非營利組織財(cái)務(wù)管理概述，主要介紹了非營利組織的概念、范圍和特征；非營利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為不以獲取利潤為目的，獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命；非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要特征為:顧客不是主要的資金來源、不存在利潤指標(biāo)、責(zé)權(quán)利不是十分明確、所有權(quán)形式特殊。非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容為收入及支出的財(cái)務(wù)管理。

（2）非營利組織預(yù)算管理，主要介紹了非營利組織預(yù)算的內(nèi)容及預(yù)算編制的方法；非營利組織預(yù)算管理的績效問題，明確預(yù)算要得到有力地執(zhí)行，必須建立科學(xué)合理的績效考評(píng)體系，并從中設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，以使預(yù)算的資源配置更有效率，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成。

（3）非營利組織的籌資管理，主要介紹了自有資金籌集的渠道及問題；為解決非營利組織的籌資問題，本章提出了四種籌資策略；由此帶來了籌資的資金成本問題，在籌資的資金成本中又提出了四種具有代表性的觀點(diǎn)。

（4）非營利組織的資本預(yù)算，主要圍繞資本預(yù)算的三要素對(duì)非營利組織展開了項(xiàng)目分析的目標(biāo)、現(xiàn)金流量估算決策方法、風(fēng)險(xiǎn)分析。

練習(xí)題:

一、單項(xiàng)選擇題

1.非營利組織應(yīng)該是指那些（　?。橹饕康?，資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，且不享有組織的所有權(quán)，旨在通過努力，完成某項(xiàng)事業(yè)或使命的組織。

A.盈利　　　　　　　B.不以盈利

C.不以營利　　　　　D.不以贏利

2.非營利組織主要包括民間非營利組織和（　　）。

A.事業(yè)單位　　　　　B.公立非營利組織

C.群眾團(tuán)體組織　　　D.政府部門

3.非營利組織的整體目標(biāo)是向社會(huì)提供服務(wù)，而不是（　　）。

A.盈利　　　　　　　B.股東財(cái)富最大化

C.營利　　　　　　　D.社會(huì)利益

4.非營利組織的基本支出按性質(zhì)可分為（　　）和公用支出。

A.非公用支出　　　　B.人員支出

C.基本建設(shè)支出　　　D.其他支出

5.做非營利組織項(xiàng)目分析時(shí)，既要考慮財(cái)務(wù)價(jià)值或現(xiàn)金流量價(jià)值，還要考慮（　?。?/p>

A.市場(chǎng)價(jià)值　　　　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.社會(huì)價(jià)值　　　　　D.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

6.預(yù)算編制程序是首先應(yīng)編制（　?。?/p>

A.資本預(yù)算　　　　　B.籌資預(yù)算

C.業(yè)務(wù)預(yù)算　　　　　D.財(cái)務(wù)預(yù)算

7.對(duì)于非營利組織來講，如果某組織只有一個(gè)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目的（　　）是最相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

A.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)　　　　　B.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

C.孤立風(fēng)險(xiǎn)　　　　　D.公司風(fēng)險(xiǎn)

8.資本成本是組織為籌措和使用資金而付出的代價(jià)，這里的資本是指所籌措的長期資金，包括（　?。┖蜋?quán)益資本。

A.短期資本　　　　　B.長期資本

C.借款成本　　　　　D.債務(wù)資本

9.項(xiàng)目的總凈現(xiàn)值＝項(xiàng)目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值＋（　?。?/p>

A.市場(chǎng)價(jià)值現(xiàn)值　　　B.資本成本現(xiàn)值

C.權(quán)益資本現(xiàn)值　　　D.項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的凈現(xiàn)值

10.財(cái)務(wù)預(yù)算以預(yù)計(jì)（　?。?、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表形式反映。

A.基本收入表　　　　B.基本支出表

C.現(xiàn)金流簡算表　　　D.現(xiàn)金收支表

二、多項(xiàng)選擇題

1.非營利組織的特征包括（　?。?/p>

A.組織性　　　　　　B.獨(dú)立性

C.自愿性　　　　　　D.分配利潤

2.下面哪些組織屬于公立性營利組織（　?。?。

A.學(xué)校　　　　　　　B.圖書館

C.工會(huì)　　　　　　　D.宗教協(xié)會(huì)

3.收入預(yù)算的收入項(xiàng)目包括（　?。?/p>

A.財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　B.非財(cái)政補(bǔ)助收入

C.基本建設(shè)撥款收入　　D.其他收入

4.支出預(yù)算包括（　?。?/p>

A.事業(yè)支出　　　　　B.經(jīng)營支出

C.基本建設(shè)支出　　　D.上繳上級(jí)支出

5.根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用（　　）、零基預(yù)算、概率預(yù)算方法進(jìn)行編制。

A.固定預(yù)算　　　　　B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算　　　　　D.增量預(yù)算

6.非營利組織風(fēng)險(xiǎn)分析共有三種彼此獨(dú)立、差別明顯的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，分別是（　?。?。

A.孤立風(fēng)險(xiǎn)　　　　　B.公司風(fēng)險(xiǎn)

C.行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)　　　　　D.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

7.資本預(yù)算的三要素為（　　）。

A.項(xiàng)目分析的目標(biāo)　　　　　　B.預(yù)算編制方法

C.現(xiàn)金流量估算/決策方法　　 D.風(fēng)險(xiǎn)分析

8.非營利組織自有資金的籌集方式有（　?。?。

A.政府撥款　　　　　B.社會(huì)補(bǔ)助

C.社會(huì)捐贈(zèng)　　　　　D.自創(chuàng)收入

9.根據(jù)社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，現(xiàn)代社會(huì)的組織分為（　?。┤箢愋?。

A.政府組織　　　　　B.非政府組織

C.營利組織　　　　　D.非營利組織

10.公用支出是指單位支出中用于日常公共事務(wù)方面的支出，包括（　?。?、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。

A.公務(wù)費(fèi)　　　　　　B.設(shè)備購置費(fèi)

C.修繕費(fèi)　　　　　　D.職工福利費(fèi)

三、簡答題

1.簡述非營利組織的特征。

2.為什么非營利組織必須考慮項(xiàng)目的盈利能力？

3.非營利組織如何保證預(yù)算的執(zhí)行？

4.簡述非營利組織的籌資策略。

5.非營利組織是否需要負(fù)債籌資，為什么？如何考慮籌資成本？

6.簡述非營利組織的資本預(yù)算決策要考慮哪些因素？