學(xué)習(xí)情境1　認(rèn)識出納新崗位

知識目標(biāo)

☆理解出納的含義

☆了解企業(yè)出納崗位的工作特點(diǎn)和基本要求

☆熟悉出納崗位的工作職能、基本原則和業(yè)務(wù)流程

☆理解出納、會計(jì)崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備及相互間的分工協(xié)作關(guān)系

技能目標(biāo)

☆能理解出納基本工作職能

☆能對出納崗位現(xiàn)金和銀行存款收支業(yè)務(wù)流程做出基本描述

☆能分析貨幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到進(jìn)入報(bào)表數(shù)據(jù)的整個過程中出納和會計(jì)崗位間的具體分工和協(xié)作

主要概念

出納　收銀員　現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理程序　現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)處理程序　銀行存款收入業(yè)務(wù)處理程序　銀行存款支出業(yè)務(wù)處理程序　錢賬分管原則

引導(dǎo)案例

小張是高職會計(jì)專業(yè)大三的學(xué)生，還有半年就要畢業(yè)了。寒假期間，小張準(zhǔn)備了多份求職簡歷，忙碌于各類招聘會，終于有企業(yè)將橄欖枝伸向了她，對她提出了面試邀請。她既緊張又開心地來到了公司，面試官對她的第一印象很好：穿著整齊，待人有禮。接著，面試官對她的專業(yè)情況進(jìn)行了大體了解，最后說道：“如果你來我們單位的話，要先從出納做起，你愿意嗎？”“出納？你們不是招會計(jì)嗎？”小張很納悶。就這樣，小張失去了第一次工作機(jī)會。后來，她在QQ上碰到了一位學(xué)姐，便向她傾訴了自己的遭遇，沒想到學(xué)姐告訴她：“對啊，我也是先從出納崗位做起的。我們同學(xué)很多都是從出納崗位學(xué)起的。出納崗位很重要，要做會計(jì)，首先要了解出納崗位??！”聽了學(xué)姐的解釋，小張重新擺正了自己就業(yè)的位置，并對出納崗位的工作內(nèi)容進(jìn)行了全面了解……

子情境1．1　認(rèn)識出納崗位基本工作任務(wù)

知識與技能準(zhǔn)備

一、什么是出納？

什么是出納？顧名思義，出即支出，納即收入，出納就是指企業(yè)貨幣資金的收入與支出。從實(shí)踐來看，廣義的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、有價(jià)證券等。因此，從廣義上講，出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位貨幣資金、票據(jù)和有價(jià)證券的收付、保管、核算等工作的總稱。狹義的出納則僅指各單位會計(jì)部門專設(shè)出納崗位或人員的各項(xiàng)工作。出納與會計(jì)、稽核、會計(jì)主管等崗位組成會計(jì)工作的有機(jī)整體。

在實(shí)際生活中，出納兩個字還有另外一層含義，即按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位貨幣資金、票據(jù)和有價(jià)證券的收付、保管、核算等工作的人，也就是出納人員，通常我們也簡稱出納。

需要特別注意的是收銀員與出納的區(qū)別。從廣義上講，出納人員既包括會計(jì)部門的出納工作人員，也包括業(yè)務(wù)部門的各類收銀員。收銀員一般工作在經(jīng)濟(jì)活動的第一線，其主要工作是辦理貨幣資金和各種票據(jù)的收入、保管、核對并轉(zhuǎn)交給專職出納，保證自己經(jīng)手的貨幣資金和票據(jù)的安全與完整。因此，收銀員一般不專門設(shè)置賬戶進(jìn)行核算。收銀員是出納（會計(jì)）機(jī)構(gòu)的派出人員，是各單位出納隊(duì)伍中的一員，他們的工作是整個出納工作的一部分。狹義的出納人員僅指會計(jì)部門的出納人員。本書主要針對會計(jì)部門出納人員工作職責(zé)進(jìn)行闡述。

二、出納崗位工作特點(diǎn)

出納是整個會計(jì)工作的重要組成部分，具有一般會計(jì)工作的本質(zhì)屬性，但它又是一個專門的崗位，一項(xiàng)專門的技術(shù)，因此，具有自己專門的工作特點(diǎn)。出納崗位的主要特點(diǎn)有：

1．社會性。出納工作擔(dān)負(fù)著一個單位貨幣資金的收付、存取任務(wù)，而這些任務(wù)的完成是置身于整個社會經(jīng)濟(jì)活動的大環(huán)境之中的，是和整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。只要這個單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動，就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。例如出納人員要了解國家有關(guān)財(cái)會政策法規(guī)并參加這方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，出納人員要經(jīng)常跑銀行等。因此，出納工作具有廣泛的社會性。

2．專業(yè)性。出納工作作為會計(jì)工作的一個重要崗位，有著專門的操作技術(shù)和工作規(guī)則。憑證如何填，日記賬怎樣記都很有學(xué)問，就連保險(xiǎn)柜的使用與管理也是很講究的。因此，要做好出納工作，一方面要求經(jīng)過一定的職業(yè)教育，另一方面也需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，掌握其工作要領(lǐng)，熟練使用現(xiàn)代化辦公工具，做一個合格的出納人員。

3．政策性。出納工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，其工作的每一環(huán)節(jié)都必須依照國家規(guī)定進(jìn)行。例如，辦理現(xiàn)金收付要按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定進(jìn)行，辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)要根據(jù)國家銀行結(jié)算辦法進(jìn)行。《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)都把出納工作并入會計(jì)工作中，并對出納工作提出具體規(guī)定和要求。出納人員不掌握這些政策法規(guī)，就做不好出納工作；不按這些政策法規(guī)辦事，就違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

4．時(shí)間性。出納工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性，何時(shí)發(fā)放職工工資，何時(shí)核對銀行對賬單等，都有嚴(yán)格的時(shí)間要求，一天都不能延誤。因此，出納員心里應(yīng)有個時(shí)間表，及時(shí)辦理各項(xiàng)工作，保證出納工作質(zhì)量。

三、出納崗位工作職能

出納工作是財(cái)會工作的一個重要組成部分，從總的方面來講，其職能可概括為收付、反映、監(jiān)督、管理四個方面，具體如下：

1．收付職能。出納的最基本職能是收付職能。企業(yè)經(jīng)營活動少不了貨物價(jià)款的收付、往來款項(xiàng)的收付，也少不了各種有價(jià)證券以及金融業(yè)務(wù)往來的辦理。這些業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金、票據(jù)和金融證券的收付和辦理，以及銀行存款收付業(yè)務(wù)的辦理，都必須經(jīng)過出納人員之手。

2．反映職能。出納要利用統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，通過其特有的現(xiàn)金與銀行存款日記賬、有價(jià)證券的各種明細(xì)分類賬，對本單位的貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)地記錄與核算，以便為經(jīng)濟(jì)管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息。因此，反映職能是出納工作的主要職能之一。

3．監(jiān)督職能。出納要對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行全過程的監(jiān)督。

4．管理職能。出納還有一個重要的職能是管理職能。對貨幣資金與有價(jià)證券進(jìn)行保管，對銀行存款和各種票據(jù)進(jìn)行管理，對企業(yè)資金使用效益進(jìn)行分析研究，為企業(yè)投資決策提供金融信息，甚至直接參與企業(yè)的方案評估、投資效益預(yù)測分析等都是出納的職責(zé)所在。

四、出納崗位業(yè)務(wù)工作流程

1．現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程

企業(yè)主要的現(xiàn)金收入包括從銀行提取現(xiàn)金和收取個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的現(xiàn)金銷售收入，以及不足結(jié)算起點(diǎn)（1000元）的小額現(xiàn)金銷售收入等。因此，現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理程序主要是指辦理現(xiàn)金收入時(shí)，從填制現(xiàn)金支票到從銀行取得現(xiàn)金并登記現(xiàn)金日記賬，及從復(fù)核現(xiàn)金收入的來源到向銀行交存現(xiàn)金并登記現(xiàn)金日記賬的處理步驟和規(guī)則。

（1）從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理程序

圖1－1　從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程

（2）現(xiàn)金收取零星收入業(yè)務(wù)的處理程序

圖1－2　現(xiàn)金收取零星收入業(yè)務(wù)流程

2．現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)處理程序

企業(yè)主要的現(xiàn)金支出包括將現(xiàn)金按要求送交銀行、費(fèi)用報(bào)銷、人工費(fèi)和福利費(fèi)的發(fā)放等。因此，現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)處理程序主要是指辦理以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并登記現(xiàn)金日記賬的處理步驟和規(guī)則。

（1）向銀行送交現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理程序

圖1－3　向銀行送交現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程

（2）現(xiàn)金報(bào)銷費(fèi)用業(yè)務(wù)的處理程序

圖1－4　現(xiàn)金報(bào)銷費(fèi)用業(yè)務(wù)流程

（3）人工費(fèi)、福利費(fèi)發(fā)放業(yè)務(wù)的處理程序

圖1－5　人工費(fèi)、福利費(fèi)發(fā)放業(yè)務(wù)流程

3．銀行存款收入業(yè)務(wù)處理程序

銀行存款收入業(yè)務(wù)的范圍包括各類以銀行結(jié)算方式取得的主營業(yè)務(wù)收入（如貨款收入、提供勞務(wù)收入）和其他業(yè)務(wù)收入（如銷售原材料收入、對外出租固定資產(chǎn)收入、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）、取得銀行借款收入、取得投資者投入資本、取得各類投資收益等。

根據(jù)中國人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)銀行結(jié)算方式具體包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、匯兌等。因此，銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是銀行存款收入業(yè)務(wù)處理程序的重要環(huán)節(jié)。一般來說，銀行存款收入業(yè)務(wù)處理程序可用下圖表示：

圖1－6　銀行存款收入業(yè)務(wù)流程

4．銀行存款支出業(yè)務(wù)處理程序

銀行存款支出業(yè)務(wù)的范圍包括各類以銀行結(jié)算方式支出的主營業(yè)務(wù)支出（如購買貨物支出、取得勞務(wù)支出）和其他業(yè)務(wù)支出（如租入固定資產(chǎn)支出、取得無形資產(chǎn)使用權(quán)支出）、歸還銀行借款支出、對外投資支出、投資者分紅支出、各項(xiàng)稅款支出等。

采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金收付的主要手段，對各種銀行結(jié)算方式業(yè)務(wù)程序的熟悉程度是順利完成各項(xiàng)銀行存款資金往來的關(guān)鍵。

一般來說，銀行存款支出業(yè)務(wù)處理程序可用下圖表示：

圖1－7　銀行存款支出業(yè)務(wù)流程

五、出納崗位基本原則

出納崗位的主要工作對象是貨幣資金的收付和保管，因此，為防止錯弊行為的發(fā)生，出納工作必須以“錢賬分管原則”（又稱內(nèi)部牽制原則）作為基本原則。

《會計(jì)法》第二十一條第二、三款規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！?/p>

出納崗位應(yīng)嚴(yán)格遵循“錢賬分管原則”，凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用。例如，現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核、批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬；發(fā)放工資，應(yīng)由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬。

當(dāng)然，出納員不是完全不能記賬，只要所記的賬不是收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)方面的賬目，還是可以承擔(dān)一部分記賬工作的?？傊板X賬分管原則”是出納工作的一項(xiàng)重要原則，各單位都應(yīng)建立健全這一制度，加強(qiáng)會計(jì)人員之間的相互制約和相互監(jiān)督，提高會計(jì)核算質(zhì)量，防止工作誤差和營私舞弊等行為的發(fā)生，切實(shí)維護(hù)國家和單位財(cái)產(chǎn)的安全。

六、出納崗位基本要求

做好出納工作并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，明確強(qiáng)烈的安全意識，清正廉潔的道德修養(yǎng)。

1．全面精通的政策水平

出納工作涉及的法律法規(guī)、條例制度很多，如《會計(jì)法》及各種會計(jì)制度，現(xiàn)金管理制度及銀行結(jié)算制度，《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，成本管理?xiàng)l例及費(fèi)用報(bào)銷額度，稅收管理制度及發(fā)票管理辦法，還有本單位自己的財(cái)務(wù)管理規(guī)定等等。出納人員必須刻苦學(xué)習(xí)、掌握這些法律法規(guī)和條例制度，充分了解自己的崗位職責(zé)，這樣才能在出納崗位得心應(yīng)手，避免犯錯誤。

2．熟練高超的業(yè)務(wù)技能

出納崗位作為企業(yè)會計(jì)工作的重要組成部分，一方面具有會計(jì)工作的某些共同技能要求，另一方面又有出納崗位的特殊要求。具體來說，出納人員應(yīng)具備以下業(yè)務(wù)技能：

（1）具備處理一般會計(jì)事務(wù)的財(cái)會專業(yè)基本知識。

（2）具備較高的處理出納事務(wù)的出納專業(yè)知識水平。

（3）具備較強(qiáng)的數(shù)字運(yùn)算能力，能熟練使用計(jì)算機(jī)、算盤、計(jì)算器等計(jì)算工具。

（4）具備漢字和阿拉伯?dāng)?shù)字的規(guī)范書寫能力。

（5）具備正確辨別現(xiàn)鈔和票據(jù)真?zhèn)蔚哪芰Α?/p>

（6）具備熟練的點(diǎn)鈔能力。

3．嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)

出納每天和金錢打交道，稍有不慎就會造成意想不到的損失，出納員必須養(yǎng)成與出納職業(yè)相符合的工作作風(fēng)，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，沉著冷靜。精力集中就是工作起來就要全身心地投入，不為外界所干擾；有條不紊就是計(jì)算器具擺放整齊，錢款票據(jù)存放有序，辦公環(huán)境潔而不亂；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致就是認(rèn)真仔細(xì)，做到收支計(jì)算準(zhǔn)確無誤，手續(xù)完備，不發(fā)生工作差錯；沉著冷靜就是在復(fù)雜的環(huán)境中隨機(jī)應(yīng)變，化險(xiǎn)為夷。

4．明確強(qiáng)烈的安全意識

現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)、各種印鑒，既要有內(nèi)部的保管分工，各負(fù)其責(zé)，并相互牽制；也要有對外的保安措施，從辦公用房的建造，門、屜、柜的鎖具配置，到保險(xiǎn)柜密碼的管理，都要符合保安的要求。出納人員既要密切配合保安部門的工作，更要增強(qiáng)自身的保安意識，學(xué)習(xí)保安知識，把保護(hù)自身分管的公共財(cái)產(chǎn)物資的安全完整作為自己的首要任務(wù)來完成。

5．清正廉潔的道德修養(yǎng)

出納是一項(xiàng)特殊的職業(yè)，出納員掌握著一個單位的現(xiàn)金和銀行存款，“萬貫家財(cái)手中過”，因此，出納人員必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德修養(yǎng)，愛崗敬業(yè)，遵紀(jì)守法，潔身自好，清正廉潔，按照會計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的程序和要求，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動的本來面目，并注意保守商業(yè)秘密。面對錢欲物欲的考驗(yàn)，出納人員應(yīng)在出納工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會計(jì)工作秩序，自覺履行會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，自覺抵制不正之風(fēng)。

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出納舞弊案例^[1]

一、案件簡述

鄭州市某企業(yè)資金充裕，銀行活期賬戶上經(jīng)常有上千萬資金流動，銀行業(yè)務(wù)量大，每月有1000多筆記錄。為減少錯誤，每月均先將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對無誤后方結(jié)賬。

2005年初，會計(jì)因急于結(jié)賬，在幫助出納核對銀行賬的過程中發(fā)現(xiàn)銀行賬對不上，在查找過程中發(fā)現(xiàn)有幾筆未達(dá)賬項(xiàng)不熟悉，上月銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)際兩邊不相等等異常情況。企業(yè)遂仔細(xì)查找，最后查出異常情況的背后是一起舞弊案件。

二、舞弊手段

經(jīng)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)，該單位出納以銀行定期存款到期轉(zhuǎn)存需攜帶印鑒，付款憑證（支票或電匯）印鑒模糊需補(bǔ)蓋印鑒等理由拿到印鑒，或以提取備用金為由騙蓋印鑒等手段，逐筆提取現(xiàn)金，多則四五萬元少則七八千元，時(shí)間累計(jì)長達(dá)一年有余，共計(jì)貪污挪用公款56萬多元。該出納舞弊的手法如下：

1．制作虛假銀行對賬單，聲稱銀行對賬單最后一頁暫未拿到或丟失，用真實(shí)對賬單粘貼復(fù)印制作虛假銀行對賬單，用虛假銀行對賬單余額制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表以應(yīng)付檢查，掩蓋貪污挪用資金事實(shí)。

2．用真實(shí)銀行對賬單余額對賬，將多筆提取現(xiàn)金數(shù)額捏造成虛假銀行已付企業(yè)未付之未達(dá)賬項(xiàng)，造成已付貨款暫未記賬假相。

3．編造謊言，聲稱銀行記錯賬，下月轉(zhuǎn)回，甚至委托拉攏銀行人員與其統(tǒng)一口徑。

4．制作虛假銀行存款調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表兩邊實(shí)際計(jì)算不相等，硬性相等。

三、舞弊案件啟示

該企業(yè)遵循了各會計(jì)法規(guī)對出納的崗位及職責(zé)作出限制性規(guī)定，如：出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等；也制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，如：規(guī)定財(cái)務(wù)印鑒由多人保管等。但僅僅做到這些還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，由這起舞弊案件，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到：

1．有了內(nèi)部控制制度，必須嚴(yán)格遵守并嚴(yán)格檢查執(zhí)行情況，才能保證制度的有效運(yùn)行。如果缺乏有效的執(zhí)行，則形同虛設(shè)。

2．該案例還揭示出一個現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)工作中值得討論的問題，即：對企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額是否一致，到底應(yīng)該由出納還是會計(jì)負(fù)責(zé)核對并制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)的規(guī)章制度及規(guī)范中均沒有明確表述，如何才能加強(qiáng)企業(yè)的資金管理控制好風(fēng)險(xiǎn)，也就是說企業(yè)的銀行賬到底應(yīng)該由誰對？如何對？怎么監(jiān)督管理才能杜絕挪用公款之現(xiàn)象？

事實(shí)上，企業(yè)在實(shí)行電算化后出納人員一般不再記賬，而一個單位與銀行的業(yè)務(wù)一般都是出納負(fù)責(zé)的，各種單據(jù)包括銀行對賬單也都是出納負(fù)責(zé)拿的，如果銀行賬也由出納負(fù)責(zé)核對的話，容易給不法分子挪用資金造成可乘之機(jī)，如上述企業(yè)一樣。即便是會計(jì)人員行使了每月檢查調(diào)節(jié)表并核對每筆未達(dá)賬項(xiàng)的職責(zé)，但由于一些規(guī)模大的單位的銀行對賬單一個月幾十頁，賬上資金動輒幾千萬上億元，導(dǎo)致未達(dá)賬項(xiàng)不顯示的同月間資金流動仍然不能監(jiān)控，如月初挪用，月末補(bǔ)回等。

因此，如果由出納以外的會計(jì)人員來核對銀行賬并制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表則可以起到互相監(jiān)督、互相牽制的作用，有效防止挪用資金等舞弊行為。

近兩年，為防范金融犯罪以及與國際接軌，各銀行以前主要在柜臺發(fā)放的銀企余額對賬單也多由上級銀行通過郵寄的方式直接送達(dá)企業(yè)并要求企業(yè)對賬后的反饋信息也郵寄給上級銀行，這樣，繞過了企業(yè)及銀行的直接經(jīng)手人，也在很大程度上制約了挪用資金行為。

3．人們通常把出納工作只看成是一項(xiàng)簡單的收付活動，其實(shí)這是一個誤解?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第13條規(guī)定“會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換”。在實(shí)際工作中，很少有企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行輪崗制度，而輪崗其實(shí)是防止挪用資金行為的有效方法。

子情境1．2　正確處理出納和會計(jì)崗位的關(guān)系

知識與技能準(zhǔn)備

一、出納崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備

1．出納崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置

出納機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，各單位可根據(jù)單位規(guī)模大小和貨幣資金管理的要求，結(jié)合出納工作的繁簡程度來設(shè)置出納機(jī)構(gòu)。以工業(yè)企業(yè)為例，大型企業(yè)可在財(cái)務(wù)處下設(shè)出納科；中型企業(yè)可在財(cái)務(wù)科下設(shè)出納室，小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)股下配備專職出納員。有些主管公司為了資金的有效管理和總體利用效益，把若干分公司的出納業(yè)務(wù)（或部分出納業(yè)務(wù)）集中起來辦理，成立專門的內(nèi)部“結(jié)算中心”，這種“結(jié)算中心"，實(shí)際上也是出納機(jī)構(gòu)。

2．出納人員配備

一般講，實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)單位，在銀行開戶的行政、事業(yè)單位，有經(jīng)常性現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)的企業(yè)、行政事業(yè)單位都應(yīng)配備專職或兼職出納人員，擔(dān)任本單位的出納工作。出納人員配備的多少，主要決定于本單位出納業(yè)務(wù)量的大小和繁簡程度，要以業(yè)務(wù)需要為原則，既要滿足出納工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的現(xiàn)象。一般可采用一人一崗、一人多崗、一崗多人等幾種形式：

（1）一人一崗：規(guī)模不大的單位，出納工作量不大，可設(shè)專職出納員一名。

（2）一人多崗：規(guī)模較小的單位，出納工作量較小，可設(shè)兼職出納員一名。如無條件單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，至少要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中（如單位的辦公室、后勤部門等）配備兼職出納員一名。需要注意的是，根據(jù)《會計(jì)法》第三十七條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！?/p>

（3）一崗多人：規(guī)模較大的單位，出納工作量較大，可設(shè)多名出納員，并綜合考慮管理的要求和工作便利等因素對出納人員的工作進(jìn)行明確分工，如分設(shè)管理收付的出納員和管賬的出納員，或分設(shè)現(xiàn)金出納員和銀行結(jié)算出納員等。

3．出納人員職責(zé)

出納是會計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，明確出納人員的職責(zé)和權(quán)限，是做好出納工作的起碼條件。根據(jù)《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會法規(guī)，出納員具有以下職責(zé)：

（1）按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍，遵守庫存現(xiàn)金限額規(guī)定，做到現(xiàn)金管理日清日結(jié)，銀行存款管理日清月結(jié)。

（2）根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編制收付款憑證，然后根據(jù)編制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。

（3）按照國家外匯管理和結(jié)匯、購匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。隨著改革開放的深入發(fā)展，外匯出納也越來越重要。出納人員應(yīng)熟悉國家外匯管理制度，及時(shí)辦理結(jié)匯、購匯、付匯；避免國家外匯損失。

（4）掌握銀行存款余額，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶為其他單位辦理結(jié)算。

（5）保管庫存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券（如國庫券、債券、股票等）的安全與完整。要建立適合本單位情況的現(xiàn)金和有價(jià)證券保管責(zé)任制，如發(fā)生短缺，屬于出納員責(zé)任的要進(jìn)行賠償。

（6）保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。通常，單位財(cái)務(wù)公章和出納員印章要實(shí)行分管，交由出納員保管的出納印章要嚴(yán)格按規(guī)定用途使用，各種票據(jù)要辦理領(lǐng)用和注銷手續(xù)。

4．出納人員權(quán)限

根據(jù)《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會法規(guī)，出納員具有以下權(quán)限：

（1）維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行財(cái)會制度，抵制不合法的收支和弄虛作假行為。

（2）參與貨幣資金計(jì)劃定額管理的權(quán)力。

（3）管好用好貨幣資金的權(quán)力。提出合理安排利用資金的意見和建議，及時(shí)提供貨幣資金使用與周轉(zhuǎn)信息是出納員義不容辭的責(zé)任。

二、會計(jì)崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備

1．會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

《中華人民共和國會計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！?/p>

各單位可以根據(jù)單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡、經(jīng)營管理的要求來決定是否設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。

2．會計(jì)人員的配備

《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計(jì)人員配備原則作了規(guī)定，“會計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”。完整意義上的會計(jì)崗位可以包括：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。

三、出納與會計(jì)的分工協(xié)作關(guān)系

會計(jì)，從其所分管的賬簿來看，可分為總賬會計(jì)、明細(xì)賬會計(jì)和出納。三者既有區(qū)別又互相聯(lián)系，是分工與協(xié)作的關(guān)系。

1．出納與會計(jì)的分工關(guān)系

總賬會計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括核算，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營決策提供總括的全面的核算資料；明細(xì)分類賬會計(jì)分管企業(yè)的明細(xì)賬，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營決策提供明細(xì)分類核算資料；出納則分管企業(yè)票據(jù)、貨幣資金，以及有價(jià)證券等的收付、保管、核算工作，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營決策提供各種金融信息。總體上講，必須實(shí)行錢賬分管，出納人員不得兼管稽核和會計(jì)檔案保管，不得負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作?？傎~會計(jì)和明細(xì)賬會計(jì)則不得管錢管物。

2．出納與會計(jì)的協(xié)作關(guān)系

出納、明細(xì)分類賬會計(jì)、總賬會計(jì)之間，有著很強(qiáng)的依賴性。它們核算的依據(jù)都是會計(jì)原始憑證和會計(jì)記賬憑證。這些憑證作為記賬憑據(jù)必須在出納、明細(xì)賬會計(jì)、總賬會計(jì)之間按照一定的順序傳遞；它們相互利用對方的核算資料，共同完成會計(jì)任務(wù)，缺一不可。同時(shí)，它們之間又互相牽制與控制。出納的現(xiàn)金和銀行存款日記賬與總賬會計(jì)的現(xiàn)金和銀行存款總分類賬，總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬，明細(xì)賬中的有價(jià)證券賬與出納賬中相應(yīng)的有價(jià)證券賬，都有金額上的等量關(guān)系。這樣，出納、明細(xì)賬會計(jì)、總賬會計(jì)三者之間就構(gòu)成了相互牽制與控制的關(guān)系，三者之間必須相互核對保持一致。

3．出納與會計(jì)工作的區(qū)別

出納核算是一種特殊的明細(xì)核算。它要求分別按照現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置日記賬，銀行存款還要按照存入的不同戶頭分別設(shè)置日記賬，逐筆序時(shí)地進(jìn)行明細(xì)核算?！艾F(xiàn)金日記賬”要每天結(jié)出余額，并與庫存數(shù)進(jìn)行核對；“銀行存款日記賬”也要在月內(nèi)多次結(jié)出余額，與開戶銀行進(jìn)行核對。月末都必須按規(guī)定進(jìn)行結(jié)賬。月內(nèi)還要多次出具報(bào)告單，報(bào)告核算結(jié)果，并與現(xiàn)金和銀行存款總分類賬進(jìn)行核對。

出納工作是一種賬實(shí)兼管的工作。一方面，出納需要辦理現(xiàn)金、銀行存款和各種有價(jià)證券的收支結(jié)算，并進(jìn)行出納賬務(wù)處理，另一方面，出納還要負(fù)責(zé)現(xiàn)金、有價(jià)證券的保管和銀行存款賬戶的管理工作。這與其他財(cái)會人員管賬不管錢、管賬不管物是明顯不同的，但這并不違背出納“錢賬分管原則”。所謂“錢賬分管原則”是指出納人員不得兼管稽核和會計(jì)檔案保管，不得負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。

單元小結(jié)

本情境主要介紹了出納崗位的含義、工作特點(diǎn)、工作職能、業(yè)務(wù)工作流程、崗位基本原則和基本要求等，并對出納、會計(jì)崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備情況作了說明，最后分析了出納人員的職責(zé)、權(quán)限及與會計(jì)的分工協(xié)作關(guān)系。相關(guān)內(nèi)容及要求主要如下：

思考與練習(xí)

一、思考題

1．什么是出納？其與收銀員是什么關(guān)系？

2．簡述出納崗位工作特點(diǎn)和工作職能。

3．簡述出納崗位工作業(yè)務(wù)流程。

4．如何理解出納工作錢賬分管原則？

5．出納崗位基本要求包括哪些內(nèi)容？

6．簡述出納和會計(jì)崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備。

7．簡述出納人員職責(zé)和權(quán)限。

8．如何理解出納與會計(jì)的分工協(xié)作關(guān)系？

二、練習(xí)題

【單選題】

1．下列選項(xiàng)中，體現(xiàn)辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離的是（　?。?。

A．由出納人員兼任會計(jì)檔案保管工作

B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作

D．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作

2．下列選項(xiàng)中，不符合現(xiàn)金管理的基本原則是（　?。?/p>

A．錢賬分管原則　　　　　　　　　　

B．收付合法原則

C．日清日結(jié)原則　　　　　

D．禁止坐支現(xiàn)金

3．出納根據(jù)收款憑證收款或付款憑證付款后，為避免重收重付，應(yīng)（　　）。

A．在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記

B．由收款人員或付款人員在備查簿上簽名

C．由出納人員在備查簿登記

D．由出納人員在憑證上劃線注銷

4．為了總括反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置（　?。┵~戶進(jìn)行總分類核算。

A．“庫存現(xiàn)金”　　　　　

B．“備用金”

C．“銀行存款”　　　　　

D．“貨幣資金”

5．現(xiàn)金收入不包括（　　）。

A．銀行匯票轉(zhuǎn)賬結(jié)算取得的銷售收入

B．銷售商品取得的現(xiàn)金收入

C．提供勞務(wù)取得的收入

D．出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)退回的多余款項(xiàng)

6．企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)（　?。?/p>

A．借記“庫存現(xiàn)金”　　　

B．借記“銀行存款”

C．借記“備用金”　　　　

D．貸記“庫存現(xiàn)金”

7．出納員負(fù)責(zé)辦理（　?。?。

A．現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)　　　　　

B．會計(jì)檔案保管

C．收入賬目登記　　　　　

D．稽核

8．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由（　?。┌凑战?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。

A．主管人員　　　　　　　　

B．出納人員

C．會計(jì)人員　　　　　　　　

D．經(jīng)辦人員

9．現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)為（　?。┰?。

A．500　　　　　　

B．5　000

C．100　　　　　　

D．1　000

10．每日應(yīng)將現(xiàn)金日記賬與（　　）核對，做到賬款相符。

A．庫存現(xiàn)金　　　　　　　　

B．現(xiàn)金總分類賬

C．收付款憑證　　　　　　　

D．銀行存款日記賬

【多選題】

1．作為一名合格的出納員應(yīng)具備的基本素質(zhì)要求（　?。?。

A．要有良好的職業(yè)道德　　　

B．要有較強(qiáng)的政策水平

C．要有熟練的專業(yè)技能　　　

D．要有良好的工作態(tài)度

2．出納員要做到具備良好的職業(yè)道德，應(yīng)做到（　?。?。

A．愛崗敬業(yè)　　　　　　　　

B．廉潔自律

C．客觀公正　　　　　　　　

D．保守秘密

3．資金支出的一般程序是（　?。?。

A．明確資金支出的金額和用途　

B．付款審批

C．辦理付款　　　　　　　　　　

D．付款退回

4．出納人員的配備一般可采用（　?。?。

A．一人一崗　　　　　　　

B．一人多崗

C．一崗多人　　　　　　　

D．多人多崗

5．出納人員不得兼管（　?。┕ぷ?。

A．稽核　　　　　　　　　　

B．會計(jì)檔案保管

C．收入賬目登記　　　　　　　

D．現(xiàn)金日記賬登記

6．以下各項(xiàng)屬出納人員業(yè)務(wù)范圍的有（　?。?。

A．保管庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券　　

B．保管空白支票和空白收據(jù)C．保管有關(guān)印章　　　　　　　

D．保管會計(jì)檔案

7．下列做法不正確的有（　　）。

A．從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金

B．用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金

C．單位之間相互調(diào)劑現(xiàn)金

D．私營企業(yè)將企業(yè)收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄

8．出納工作的職能是（　　）。

A．收付職能　　　　　　　　　　

B．反映職能

C．監(jiān)督職能　　　　　　　　　　

D．管理職能

9．出納人員的可以登記的賬簿有（　?。?/p>

A．收入明細(xì)賬　　　　　　　　　

B．總賬

C．庫存現(xiàn)金日記賬　　　　　　　

D．銀行日記賬

10．下列憑證可以作為現(xiàn)金收付款原始憑證的有（　?。?。

A．現(xiàn)金支票存根

B．財(cái)務(wù)部門開具的小額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)

C．銀行繳款單回執(zhí)聯(lián)

D．未經(jīng)批準(zhǔn)的職工臨時(shí)暫款單

三、技能訓(xùn)練題

實(shí)訓(xùn)目的：掌握現(xiàn)金業(yè)務(wù)辦理流程。

實(shí)訓(xùn)資料：浙江昊陽實(shí)業(yè)股份有限公司出納汪小婕第一天上崗，就遇到了兩筆業(yè)務(wù)：

（1）收到銷售部門交來現(xiàn)金6　000元。

（2）銷售部門小王前來報(bào)銷辦公費(fèi)用500元。

實(shí)訓(xùn)要求：

（1）勾畫現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程圖，簡述現(xiàn)金業(yè)務(wù)辦理程序。

（2）簡述上述業(yè)務(wù)流程中財(cái)務(wù)部門各崗位應(yīng)如何進(jìn)行分工合作。

【注釋】

[1]本案例來源于中國稅網(wǎng)http：／／www．ctaxnews．com．cn／