(1)銀行存款的清查內(nèi)容

1)銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對,做到賬證相符。

2)銀行存款日記賬與銀行存款總賬核對,做到賬賬相符。

3)在賬賬相符的基礎(chǔ)上,企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單每月核對一次,做到賬單相符。

通過核對,如果企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額不符,必須逐筆查明原因。除記賬錯誤外,未達(dá)賬項的存在往往是造成二者不符的主要原因。

(2)未達(dá)賬項

所謂未達(dá)賬項,是指銀行與企業(yè)之間,由于憑證傳遞上的時間差,一方已登記入賬,而另一方尚未入賬的收支項目。具體有以下四種情況:

1)銀行已收款入賬但企業(yè)未收款入賬的款項。

2)銀行已付款入賬但企業(yè)未付款入賬的款項。

3)企業(yè)已收款入賬但銀行未收款入賬的款項。

4)企業(yè)已付款入賬但銀行未付款入賬的款項。

若存在未達(dá)賬項,出納人員應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié),如無記賬差錯,企業(yè)和銀行雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等。調(diào)節(jié)后,雙方余額如果仍不相符,說明記賬有差錯,需進(jìn)一步查對,更正錯誤記錄。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額,反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是,銀行存款余額調(diào)節(jié)表用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤,不能作為記賬的依據(jù)。對于未達(dá)賬項,無須進(jìn)行賬面調(diào)整,待有關(guān)結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行財務(wù)處理。

企業(yè)應(yīng)加強對銀行存款的管理,并定期檢查,如果有確鑿證據(jù)表明存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)全部或部分不能收回,如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn),其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償企業(yè)的存款,企業(yè)將發(fā)生的損失作為當(dāng)期損失,借記“營業(yè)外支出”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

任務(wù)實施

根據(jù)任務(wù)描述1),會計人員應(yīng)編制以下會計分錄:

借:應(yīng)付賬款——大地股份有限公司 50000

貸:銀行存款 50000根據(jù)任務(wù)描述2),會計人員根據(jù)進(jìn)賬單收款通知聯(lián)及銷售發(fā)票,編制收款憑證:

借:銀行存款 200000

貸:應(yīng)收賬款——江澤房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 200000

登記銀行存款日記賬,見表2-6。

表2-6 銀行存款日記賬 元

典型任務(wù)示例

【例2-5】 2014年4月2日,光華建筑公司接開戶行轉(zhuǎn)來委托收款通知,收到昌隆公司支付的上月工程款100000元。

要求:學(xué)生以光華建筑公司出納人員小趙的身份對銀行存款收支業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

根據(jù)收款通知,編制收款憑證,并登記銀行存款日記賬,見表2-6。

借:銀行存款 100000

貸:應(yīng)收賬款——昌隆公司 100000

【例2-6】 2014年4月2日,光華建筑公司采用電匯方式,支付原欠沈陽電氣材料銷售公司材料款50000元。

要求:學(xué)生以光華建筑公司出納人員小趙的身份對銀行存款收支業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

根據(jù)電匯回單,編制付款憑證,并登記銀行存款日記賬,見表2-6。

借:應(yīng)付賬款——沈陽電氣材料銷售公司 50000

貸:銀行存款 50000

【例2-7】 2014年4月30日,光華建筑公司與銀行對賬發(fā)現(xiàn)兩者余額不符,銀行對賬單余額為406800元。經(jīng)核對有幾筆未達(dá)賬項,銀行已收到異地托收承付貨款20000元,銀行劃轉(zhuǎn)水費10000元,企業(yè)收到40000元轉(zhuǎn)賬支票一張,企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額為36800元。

要求:學(xué)生以光華建筑公司出納人員小趙的身份編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,見表2-7。

表2-7 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 元

歸納總結(jié)

銀行存款是企業(yè)存放在開戶行或其他金融機構(gòu)的款項,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按中國人民銀行開戶的管理規(guī)定,除按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外,所有貨幣資金都必須存入銀行,企業(yè)與其他單位之間的一切收付款項,除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外,都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。辦理支付結(jié)算時,應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行中國人民銀行?支付結(jié)算辦法?中的規(guī)定。

銀行存款的核算可分為總分類核算和序時核算。設(shè)置銀行存款賬戶核算銀行存款的收入、支出和期末結(jié)存,并登記銀行存款日記賬,做到日清月結(jié)。期末要進(jìn)行賬單核對,如果有未達(dá)賬項應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。

實訓(xùn)

1)2015年11月30日,光華建筑公司銀行存款日記賬的賬面余額為700000元,12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

①12月1日,從銀行提取現(xiàn)金4000元備用。

②12月5日,收到銀行收賬通知,是上月昌隆公司應(yīng)付的工程款100000元。

③12月8日,開出轉(zhuǎn)賬支票一張,支付前期購入水泥款項300000元。

④12月15日,填制現(xiàn)金繳款單,將庫存多余的現(xiàn)金6000元送存銀行。

⑤12月18日,通過銀行匯款100000元至河北開立采購專戶,派李洋采購材料。

⑥12月25日,以同城委托劃款的方式劃走本月水費12000元。

⑦12月30日,收到500000元的轉(zhuǎn)賬支票一張,是建設(shè)單位林森公司支付的本月工程價款,支票已存入銀行。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄,并分別登記光華建筑公司現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,結(jié)出期末余額。

2)2015年12月31日,光華建筑公司銀行存款日記賬的賬面余額為1268000元,銀行對賬單上企業(yè)存款余額為1342500元,已逐筆核對,有以下幾筆未達(dá)賬項：

①公司于月末開出35000元的轉(zhuǎn)賬支票一張,持票人未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

②銀行收到某建設(shè)單位轉(zhuǎn)入的前欠工程款50000元,公司未接到收賬通知。

③銀行承付電話費2500元,公司尚未收到付款通知。

④公司收到8000元轉(zhuǎn)賬支票一張,銀行尚未入賬。

要求：根據(jù)以上資料,為光華建筑公司編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。