第7章　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解無形資產(chǎn)的基本概念、基本特征，無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；熟練掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出售、減值等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法；在能力方面，正確運(yùn)用有關(guān)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，理解各種處理方法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的影響。

導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師李淵在審計(jì)A公司2011年度會計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題：

1．A公司從2011年1月1日開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，其中研究階段發(fā)生支出20萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出60萬元，期末，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。該公司將80萬元全部計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2．A公司2011年5月1日購買一項(xiàng)專有技術(shù)，支付價(jià)款150萬元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2011年末，A公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值，經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)，預(yù)計(jì)可收回金額為80萬元。除了A公司在2011年5月1日購買該項(xiàng)專有技術(shù)時(shí)作為無形資產(chǎn)入賬外，以后未發(fā)現(xiàn)A公司進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

【思考與分析】

（1）你認(rèn)為這樣的會計(jì)處理對嗎？無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是多少？

（2）該公司應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理？

任務(wù)1　外購無形資產(chǎn)的核算

知識要點(diǎn)

1．無形資產(chǎn)的概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可以通過外購、自行開發(fā)、投資者投入、債務(wù)重組、以非貨幣性交易換入等方式取得。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：

（1）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

無形資產(chǎn)不像存貨、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)那樣具有實(shí)物形態(tài)。一般表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或者是某種獲取超額利潤的綜合能力。例如：專利權(quán)、非專利技術(shù)等，它們都沒有實(shí)物形態(tài)，因此它具有價(jià)值，并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他有形資產(chǎn)的一個(gè)顯著標(biāo)志。

（2）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

資產(chǎn)符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：

①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)租、授權(quán)許可、租賃或者交換等，而不需要同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。

②產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請注冊而獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。

企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等都不屬于無形資產(chǎn)，盡管它們也是無形的，也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但是由于它們的存在無法與企業(yè)自身相分離，并且在其自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出、成本難以可靠計(jì)量，因而不具有可辨認(rèn)性。

（3）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，也沒有發(fā)達(dá)的交易市場，不容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的貨幣數(shù)額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2．無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

（1）專利權(quán)

專利權(quán)是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專利權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

（2）非專利技術(shù)

非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。

（3）商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利，包括獨(dú)占使用權(quán)和禁止權(quán)兩個(gè)方面。獨(dú)占使用權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人在商標(biāo)的注冊范圍內(nèi)獨(dú)家使用其商標(biāo)的權(quán)利；禁止權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人排除和禁止他人對商標(biāo)獨(dú)占使用權(quán)進(jìn)行侵犯的權(quán)利。

（4）著作權(quán)

著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。包括人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)兩部分。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。

（5）特許權(quán)

特許權(quán)又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。

（6）土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國《土地管理法》的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。

3．無形資產(chǎn)的確認(rèn)

一項(xiàng)資產(chǎn)除了要符合無形資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（1）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在實(shí)際工作中，要確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。如企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)硬件設(shè)備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利潤。最重要的是關(guān)注外界因素的影響，如是否在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場。

（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

成本能夠可靠地計(jì)量是確認(rèn)資產(chǎn)的一項(xiàng)基本條件，對于無形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件相對更為重要。如企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法可靠地計(jì)量，因此作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。

4．外購無形資產(chǎn)的核算要點(diǎn)

（1）外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量，即應(yīng)以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本（入賬價(jià)值）。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的構(gòu)成不同。

①外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出。其中，其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但是不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等，以及無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后的費(fèi)用。

②購入無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如付款期在3年以上），實(shí)質(zhì)上已具有融資性質(zhì)，此時(shí)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)為各期付款額的現(xiàn)值之和，購買價(jià)的現(xiàn)值與應(yīng)付款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（2）外購無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

①賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，借方登記取得的無形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

“累計(jì)攤銷”賬戶屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末余額在貸方，反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

②取得外購無形資產(chǎn)。企業(yè)取得外購無形資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他直接支出，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶．

技能操作

［學(xué)中做］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生無形資產(chǎn)購入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）：

業(yè)務(wù)1　5月6日從乙公司購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)款300萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

業(yè)務(wù)2　5月11日購入一項(xiàng)新產(chǎn)品專利權(quán)，價(jià)款400萬元，相關(guān)稅費(fèi)2萬元，發(fā)生使該軟件達(dá)到預(yù)定用途支付的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用2萬元，另支付相關(guān)測試費(fèi)用1萬元。該無形資產(chǎn)引進(jìn)后用于生產(chǎn)某新型產(chǎn)品，為推廣該產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用10萬元。各款項(xiàng)已由銀行存款支付。

業(yè)務(wù)3　7月1日購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款支付買價(jià)1 000萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。欲在這塊土地上自行建造廠房。

業(yè)務(wù)4　2008年購入的一塊土地使用權(quán)，賬面余額為700萬元，其中成本為750萬元，累計(jì)攤銷50萬元，購入即在該土地上建造自用辦公樓。2011年10月1日工程竣工，辦公樓投入使用，工程總造價(jià)為550萬元。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料編制的會計(jì)分錄如下：

（2）購入該專利權(quán)的成本為購買價(jià)款及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的直接相關(guān)支出，初始入賬價(jià)值＝400＋2＋2＋1＝405萬元。

同時(shí)，支付的新產(chǎn)品推廣費(fèi)不計(jì)入該專利權(quán)的成本，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理。

（4）用于自行建造辦公樓的土地使用權(quán)，不計(jì)入辦公樓的建造成本

［做中學(xué)］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生無形資產(chǎn)購入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　2月10日公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付費(fèi)用60 000元，按規(guī)定攤銷期為10年。

業(yè)務(wù)2　5月20日公司購入一土地使用權(quán)，價(jià)款800 000元，用于自行開發(fā)建造廠房。

業(yè)務(wù)3　5月22日從乙公司購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)款200萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

要求：根據(jù)以上資料編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。

資料鏈接

外購?fù)恋厥褂脵?quán)的處理

企業(yè)購入的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物時(shí)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算，而不與地上建筑物合并計(jì)算成本。即土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入建造的房屋建筑物成本。

2．企業(yè)外購的房屋建筑物，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（如公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全都作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

3．企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或?yàn)樵鲋的康亩钟袝r(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

任務(wù)2　自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

知識要點(diǎn)

1．研究階段和開發(fā)階段

（1）研究階段

研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。有關(guān)研究活動(dòng)的例子包括：為了獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。

研究階段基本上是計(jì)劃性和探索性的，旨在為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會形成階段性成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）開發(fā)階段

開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。

開發(fā)階段對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性，形成成果的可能性較大。相對于研究階段來講，進(jìn)入開發(fā)階段，則很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，所發(fā)生的開發(fā)支出予以資本化，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2．自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算要點(diǎn)

（1）賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)在進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。研發(fā)支出屬于成本類的賬戶，在“研發(fā)支出”賬戶，下設(shè)“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”明細(xì)賬戶，用以歸集無形資產(chǎn)在研發(fā)階段的支出。

（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。

②研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶歸集的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”賬戶，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶。

③如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所有發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于此前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

技能操作

［學(xué)中做］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生自行開發(fā)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　2011年1月1日，該公司自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元（增值稅稅率17%）、職工薪酬200萬元，以及其他費(fèi)用300萬元。其中，符合資本化條件的支出為600萬元。

業(yè)務(wù)2　2011年12月2日，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利。在申請專利過程中發(fā)生注冊費(fèi)2．3萬元，聘請律師費(fèi)用0．5萬元。該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途（假設(shè)支付的相關(guān)費(fèi)用一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料編制的會計(jì)分錄如下：

資本化支出＝600＋2．3＋0．5＝602．8（萬元）

費(fèi)用化支出＝500×（1＋17%）＋200＋300－600＝485（萬元）

（2）該專利技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途

［做中學(xué)］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生自行開發(fā)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　6月，公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。在研究階段，為研究以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用800萬元。同年8月，該專利技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用100萬元，全部符合資本化條件。

業(yè)務(wù)2　該項(xiàng)專利技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費(fèi)3萬元、聘請律師費(fèi)用0．8萬元。該項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途（假設(shè)支付的相關(guān)費(fèi)用一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）。

要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計(jì)分錄。

資料鏈接

在開發(fā)階段，可將有關(guān)資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿足以下條件：

1．完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所必需的技術(shù)條件等一經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或不確定性。

2．具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是對外銷售，還是使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)由管理當(dāng)局的意圖而定。企業(yè)承包的管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。

3．無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5．歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對于開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。如直接發(fā)生的開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)和相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)等。在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)，在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。

任務(wù)3　無形資產(chǎn)攤銷、減值的核算

知識要點(diǎn)

1．無形資產(chǎn)攤銷內(nèi)容

無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命。而使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命無不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。

（1）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

①源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

②如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。

③沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

④如果經(jīng)過上述努力，仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷期

使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

（3）無形資產(chǎn)殘值的確認(rèn)

無形資產(chǎn)的殘值意味著，在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日，出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）。預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)殘值是影響無形資產(chǎn)各期攤銷的重要因素。

除以下情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)。

②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

（4）無形資產(chǎn)的攤銷方法

在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。目前，國際上普遍采用的主要是直線法。

無形資產(chǎn)攤銷的直線法類似于固定資產(chǎn)折舊的直線法，即以無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，除以預(yù)計(jì)使用壽命。

2．無形資產(chǎn)攤銷的核算要點(diǎn)

（1）賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，該賬戶屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末余額在貸方，反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

（2）無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理

①無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是類似固定資產(chǎn)折舊的處理，單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一資產(chǎn)備抵賬戶，以反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值。

②企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等），但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)。

3．無形資產(chǎn)減值的核算

根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

（1）無形資產(chǎn)的可收回金額的估計(jì)

無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較高者：

①無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

②預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

（2）無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理

如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其預(yù)計(jì)可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失。即按其預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

技能操作

［學(xué)中做］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生無形資產(chǎn)攤銷和減值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　2010年1月1日從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5 000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料編制的會計(jì)分錄如下：

（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)

（2）按年攤銷時(shí)

業(yè)務(wù)2　如果該公司2011年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，2010年購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，該公司應(yīng)當(dāng)在2011年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為500×2＝1 000萬元，2010年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為（5 000－1 000）／4＝1 000萬元。

東方公司2012年及以后的3年對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：

業(yè)務(wù)3　東方公司于2011年1月1日購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，東方公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請延期，同時(shí)該公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料編制的會計(jì)分錄如下：

2011年1月1日購入商標(biāo)時(shí)：

業(yè)務(wù)4　2011年末，東方公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。2009年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4 000萬元。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料編制的會計(jì)分錄如下：

2011年末發(fā)生減值時(shí)，按公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額6 000－4 000＝2 000萬元計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)減值損失。

［做中學(xué)］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生無形資產(chǎn)攤銷和減值的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　2011年初，該公司購入一項(xiàng)受益5年，無殘值的專利權(quán)。到本年年末，因科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，存在減值跡象。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100 000元，用直線法計(jì)提攤銷。

業(yè)務(wù)2　該項(xiàng)專利權(quán)預(yù)計(jì)可收回金額為50 000元。

業(yè)務(wù)3　2012年末預(yù)計(jì)可收回金額回升為60 000元。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料計(jì)算攤銷額并編制會計(jì)分錄。

資料鏈接

1．無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

（1）該項(xiàng)無形資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，可獲得的類似無形資產(chǎn)使用壽命的信息。

（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)。

（3）以該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況。

（4）現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期采用的行動(dòng)。

（5）為維護(hù)該無形資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，所預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力。

（6）對該無形資產(chǎn)的控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用權(quán)、租賃期等。

（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

2．無形資產(chǎn)資產(chǎn)壽命及攤銷方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，如由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽命，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。例如，企業(yè)使用的某項(xiàng)非專利技術(shù)，原預(yù)計(jì)使用壽命為5年，使用至第2年年末，該企業(yè)計(jì)劃再使用2年即不再使用，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第2年年末，變更該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)其使用壽命并按照估計(jì)使用壽命進(jìn)行攤銷。

任務(wù)4　其他資產(chǎn)的核算

知識要點(diǎn)

1．其他資產(chǎn)的概念

其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。

2．長期待攤費(fèi)用的核算要點(diǎn)

（1）長期待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期限在1年以上的（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。

（2）賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的總分類核算，按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，如下設(shè)“開辦費(fèi)”、“大修理支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并在會計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值、攤銷期限、攤銷方式等。

（3）長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”賬戶。

技能操作

［學(xué)中做］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生其他資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　2011年2月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)48 000元，其中應(yīng)付相關(guān)人員的工資20 000元，以銀行存款支付其他各項(xiàng)開辦費(fèi)28 000元。

業(yè)務(wù)2　5月1日該公司正式投入生產(chǎn)經(jīng)營，一次攤銷上述開辦費(fèi)48 000元。

業(yè)務(wù)3　6月1日該公司自行對發(fā)電設(shè)備進(jìn)行大修理，由輔助生產(chǎn)車間提供機(jī)修服務(wù)。經(jīng)核算共發(fā)生大修理支出240 000元，修理間隔期為4年。

業(yè)務(wù)4　上述大修理費(fèi)用按修理間隔期4年平均攤銷，每月攤銷5 000元。

業(yè)務(wù)5　9月1日對其經(jīng)營租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500 000元，購原材料時(shí)支付的增值稅額85 000元。

根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄如下：

（1）2011年2月企業(yè)籌建期間

（2）2011年5月1日一次攤銷開辦費(fèi)

（3）2011年6月1日對發(fā)電設(shè)備進(jìn)行大修理

（4）按月攤銷大修理支出

（5）2011年9月1日

［做中學(xué)］

［業(yè)務(wù)資料］ 東方公司2011年發(fā)生其他資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1　2011年4月以營業(yè)租賃方式對新租入的辦公大樓進(jìn)行裝修，發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出為：領(lǐng)用生產(chǎn)原材料50 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8 500元。

業(yè)務(wù)2　輔助生產(chǎn)車間為該項(xiàng)裝修工程提供的勞務(wù)支出為20 000元。

業(yè)務(wù)3　應(yīng)付相關(guān)人員的職工薪酬為30 000元。

業(yè)務(wù)4　該辦公大樓裝修完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并交付使用，按租期10年進(jìn)行攤銷。

要求：根據(jù)上述資料編制會計(jì)分錄。

資料鏈接

其他長期資產(chǎn)的核算

其他長期資產(chǎn)一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)賬戶進(jìn)行核算。

1．特準(zhǔn)儲備物資

“特準(zhǔn)儲備物資”賬戶用于核算有特準(zhǔn)儲備物資的企業(yè)（主要是商業(yè)企業(yè)）中，特準(zhǔn)儲備物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況?！疤販?zhǔn)儲備物資”賬戶下，應(yīng)按特準(zhǔn)儲備物資的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。

2．特準(zhǔn)儲備基金

“特準(zhǔn)儲備基金”賬戶用于核算國家撥給企業(yè)的特準(zhǔn)儲備基金。在“特準(zhǔn)儲備基金”賬戶下，應(yīng)按基金的不同來源設(shè)置明細(xì)賬戶。

綜合練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1．購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以（?。榛A(chǔ)確定。

A．全部購買價(jià)款　

B．全部購買價(jià)款的現(xiàn)值

C．對方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額　

D．市價(jià)

2．外購無形資產(chǎn)的取得按（?。┯?jì)價(jià)入賬。

A．公平市價(jià)　

B．實(shí)際成本

C．評估價(jià)值　

D．折現(xiàn)價(jià)值

3．下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是（?。?。

A．相關(guān)宣傳活動(dòng)支出　

B．無形資產(chǎn)研究費(fèi)用

C．無形資產(chǎn)開發(fā)支出　

D．無形資產(chǎn)購買價(jià)款

4．A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營1年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是100萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬元，市價(jià)為100萬元，那么該項(xiàng)非專利技術(shù)在A公司的入賬價(jià)值為（?。┤f元。

A．100　

B．120

C．0　

D．150

5．在會計(jì)期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（?。┛颇俊?/p>

A．管理費(fèi)用　

B．資產(chǎn)減值損失

C．其他業(yè)務(wù)成本　

D．營業(yè)外支出

6．A公司2011年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2011年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)1萬元、律師費(fèi)2．5萬元。A公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用50萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（　）萬元。

A．213．5　

B．3．5

C．153．5　

D．163．5

7．下列行為中屬于應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅的有（?。?/p>

A．無形資產(chǎn)的攤銷

B．無形資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓

C．無形資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓

D．無形資產(chǎn)的對外投資

8．C公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。甲公司出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（?。┤f元。

A．－100　

B．－20　

C．300　

D．55

9．W公司以200萬元的價(jià)格對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系甲公司以360萬元的價(jià)格購入，購入時(shí)該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該無形資產(chǎn)已使用5年，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（?。┤f元。

A．10　

B．20　

C．30　

D．40

10．F企業(yè)研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究費(fèi)用60 000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用40 000元，研究成功后申請獲得該項(xiàng)專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)為20 000元，律師費(fèi)6 000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（?。┰?/p>

A．86 000　

B．26 000　

C．6 000　

D．66 000

二、多項(xiàng)選擇題

1．外購無形資產(chǎn)的成本，包括（　）。

A．購買價(jià)款

B．進(jìn)口關(guān)稅

C．其他相關(guān)稅費(fèi)

D．直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

2．投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照（?。┐_定，但該金額不公允的除外。

A．投資合同約定的價(jià)值　

B．公允價(jià)值

C．投資方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值　

D．協(xié)議約定的價(jià)值

3．下列各項(xiàng)中屬于無形資產(chǎn)內(nèi)容的有（?。?/p>

A．專利權(quán)　

B．特許權(quán)　

C．開辦費(fèi)　

D．土地使用權(quán)

4．下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。

A．無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

C．不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用

D．使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開始攤銷

5．非專有技術(shù)具備的特征有（?。?。

A．合法性　

B．經(jīng)濟(jì)性

C．獨(dú)占性和時(shí)間性　

D．機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性

6．企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（?。?。

A．該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息

B．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計(jì)

C．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場需求情況

D．現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)

7．無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（?。﹥烧咧械妮^大者。

A．無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（不考慮處置費(fèi)用）

B．無形資產(chǎn)的凈值

C．無形資產(chǎn)的原值

D．無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

8．下列項(xiàng)目中，屬于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的是（?。?。

A．開辦費(fèi)　

B．專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)

C．商譽(yù)　

D．土地使用權(quán)

9．下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，不正確的是（?。?。

A．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

B．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷

C．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D．購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷

10．企業(yè)取得無形資產(chǎn)的來源有（?。?。

A．外購無形資產(chǎn)　

B．自行建造無形資產(chǎn)

C．投資者投入無形資產(chǎn)　

D．租入無形資產(chǎn)

三、判斷題

1．無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！　。ā。?/p>

2．某企業(yè)以50萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。那么該外購專利權(quán)的入賬價(jià)值為56萬元。　?。ā。?/p>

3．無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本?！　。ā。?/p>

4．企業(yè)為首次發(fā)行股票和為非首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，均應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！。ā。?/p>

5．已計(jì)入各期費(fèi)用的研究費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時(shí)，再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究費(fèi)用予以資本化?！　。ā。?/p>

6．企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。　?。ā。?/p>

7．無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。不符合資本化條件的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！　。ā。?/p>

8．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不用進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。已經(jīng)發(fā)生減值的，需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！　。ā。?/p>

9．無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目?！　。ā。?/p>

10．無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！　。ā。?/p>

四、實(shí)訓(xùn)題

實(shí)訓(xùn)1

［目的］ 練習(xí)無形資產(chǎn)取得的核算。

［資料］ 甲公司于2011年1月1日從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的總價(jià)款為300萬元，每年年末付款150萬元，2年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1．833 4。該公司的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

［要求］

1．計(jì)算無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2．編制甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)分錄（答案金額用萬元表示）。

實(shí)訓(xùn)2

［目的］ 練習(xí)無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。

［資料］ E公司于2007年1月1日以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，2010年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2008年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限。2010年末預(yù)計(jì)其可收回金額為130萬元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年。該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)。

［要求］

1．計(jì)算2010年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2．計(jì)算2011年的無形資產(chǎn)攤銷金額。

3．編制計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)分錄。

實(shí)訓(xùn)3

［目的］ 練習(xí)內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的核算。

［資料］ F公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝。2011年1～10月發(fā)生的各項(xiàng)研究調(diào)查試驗(yàn)和直接參與開發(fā)人員的工資等費(fèi)用100萬元，2011年10～12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出60萬元。2011年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2012年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出240萬元。2012年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會計(jì)處理。

［要求］ 編制相關(guān)的會計(jì)分錄（答案以萬元為單位）。

實(shí)訓(xùn)4

［目的］ 練習(xí)無形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的核算。

［資料］ 甲公司于2008年12月1日以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。2010 年12月31日對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。2011年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

［要求］

1．計(jì)算2008年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額。

2．計(jì)算2009年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3．計(jì)算2010年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

4．計(jì)算2011年4月1日無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

5．編制相關(guān)的會計(jì)分錄（金額單位用萬元表示）。