能力目標(biāo)

（1）認(rèn)知企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響，包括成本計(jì)算對(duì)象的確定、成本計(jì)算期的確定及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。

（2）認(rèn)知品種法、分批法、分步法的特點(diǎn)及應(yīng)用范圍，能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。

引導(dǎo)案例

不同制造業(yè)因生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，其生產(chǎn)過(guò)程具有不同的特點(diǎn)。同時(shí)，它們因自身情況的不同，對(duì)成本管理的要求也會(huì)存在差異。以下是四家制造業(yè)的生產(chǎn)工藝流程圖。

圖3－0－1　燃煤電廠生產(chǎn)流程圖

說(shuō)明：燃煤電廠主要設(shè)備由鍋爐、汽輪機(jī)和發(fā)電機(jī)及相應(yīng)的輔助設(shè)備組成。基本生產(chǎn)過(guò)程為：水在鍋爐中加熱形成高溫高壓的熱蒸汽；用管道送入汽輪機(jī)中不斷膨脹做功；沖擊汽輪機(jī)轉(zhuǎn)子高速旋轉(zhuǎn)；汽輪機(jī)帶動(dòng)發(fā)電機(jī)發(fā)電；發(fā)電機(jī)發(fā)出的電經(jīng)變壓器升壓后輸入電網(wǎng)。其生產(chǎn)為單步驟生產(chǎn)。

圖3－0－2　鋼鐵廠生產(chǎn)流程圖

說(shuō)明：上述生產(chǎn)過(guò)程是先將鐵礦石等原料送進(jìn)高爐冶煉，得生鐵；再將生鐵（或鐵水）送進(jìn)轉(zhuǎn)爐煉鋼，得鋼錠；將鋼錠再軋制成各種規(guī)格型號(hào)的鋼材。鋼鐵廠的生產(chǎn)為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，其生產(chǎn)過(guò)程可劃分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等生產(chǎn)步驟。

圖3－0－3　小汽車(chē)生產(chǎn)流程圖

說(shuō)明：小汽車(chē)是由多種零部件組裝而成，其生產(chǎn)過(guò)程非常復(fù)雜，屬多步驟裝配式生產(chǎn)。

圖3－0－4　服裝廠生產(chǎn)流程圖

說(shuō)明：服裝廠通常按客戶(hù)訂單組織生產(chǎn)，由于不同客戶(hù)訂單對(duì)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨日期有不同要求，因此服裝廠的生產(chǎn)一般是分批組織。

請(qǐng)思考：

（1）圖3－0－1至圖3－0－4分別反映了哪些企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程？生產(chǎn)的是什么產(chǎn)品？它們的生產(chǎn)組織具有哪些不同特點(diǎn)？

（2）若計(jì)算上述產(chǎn)品的成本應(yīng)如何確定成本計(jì)算對(duì)象？

（3）你知道企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)及管理要求對(duì)確定成本計(jì)算方法有何影響嗎？

知識(shí)導(dǎo)航

通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，大家已熟悉了計(jì)算產(chǎn)品成本的一般程序和方法，即歸集與分配構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用的方法。作為基本程序和方法，它們適用于不同的企業(yè)，但在實(shí)際工作中，企業(yè)還需根據(jù)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求確定具體的成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算方法，然后計(jì)算產(chǎn)品成本。

一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

（一）企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)

制造業(yè)的生產(chǎn)是比較復(fù)雜的，每個(gè)企業(yè)都有其自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，其生產(chǎn)特點(diǎn)可從生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和生產(chǎn)組織特點(diǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行分類(lèi)。

1．按工藝過(guò)程的特點(diǎn)分類(lèi)

制造業(yè)的生產(chǎn)，按其生產(chǎn)工藝過(guò)程能否間斷，劃分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類(lèi)型。單步驟生產(chǎn)（也可稱(chēng)為簡(jiǎn)單生產(chǎn)）是指生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷或不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如發(fā)電（見(jiàn)圖3－0－1）、鑄造、玻璃制品等的生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)（也可稱(chēng)為復(fù)雜生產(chǎn)）是指在生產(chǎn)工藝上可以間斷，由幾個(gè)生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)，如紡織、鋼鐵（見(jiàn)圖3－0－2）、機(jī)械等生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)按產(chǎn)品的加工方式，又可以分為連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)兩種。前者指原材料投入生產(chǎn)后，要依次經(jīng)過(guò)各生產(chǎn)步驟的連續(xù)加工才能成為完工產(chǎn)品的生產(chǎn)，如圖3－0－2所示的鋼鐵生產(chǎn)；后者是指先將原材料平行加工為不同的零件、部件，再將零件、部件裝配為完工產(chǎn)品的生產(chǎn)，如圖3－0－3所示的小汽車(chē)生產(chǎn)。

2．按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)分類(lèi)

制造業(yè)的生產(chǎn)，按照其生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，可以分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種類(lèi)型。大量生產(chǎn)即不間斷地重復(fù)生產(chǎn)品質(zhì)相同產(chǎn)品。其特點(diǎn)是：產(chǎn)品品種穩(wěn)定、不斷重復(fù)生產(chǎn)、產(chǎn)量大、品種少，如采掘、紡織、鋼鐵等的生產(chǎn)。成批生產(chǎn)即按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進(jìn)行生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：產(chǎn)品的品種較多，而且具有一定的重復(fù)性，如服裝、機(jī)電等的生產(chǎn)。成批生產(chǎn)按其產(chǎn)品批量的大小，又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)兩種，大批生產(chǎn)性質(zhì)接近于大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)性質(zhì)則接近于單件生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指根據(jù)購(gòu)買(mǎi)單位的要求，制造個(gè)別的、性質(zhì)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，如重型機(jī)器和船舶等的制造。其特點(diǎn)是：產(chǎn)品的品種很多，但產(chǎn)量少且一般不重復(fù)。

（二）成本管理的要求

成本管理的要求是指企業(yè)在組織成本核算時(shí)，應(yīng)以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要為前提，從成本管理的實(shí)際需求出發(fā)，確定成本計(jì)算對(duì)象，分清主次，區(qū)別對(duì)待。如在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，盡管從工藝上看，生產(chǎn)類(lèi)型是多步驟的，但如果成本管理不要求計(jì)算各步驟產(chǎn)品的成本，企業(yè)也可以不計(jì)算各步驟的成本。

（三）生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

1．對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響

成本計(jì)算對(duì)象的確定原則：適合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，滿(mǎn)足企業(yè)成本管理的要求。在單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)中，由于其連續(xù)不斷地生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品，生產(chǎn)過(guò)程比較短且工藝過(guò)程不能間斷，一般沒(méi)有半成品，因而管理上只要求按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，即成本計(jì)算對(duì)象確定為每種產(chǎn)品；在多步驟生產(chǎn)企業(yè)中，各個(gè)生產(chǎn)步驟可以分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行，為了考核和控制各生產(chǎn)步驟的成本，管理上往往要求按生產(chǎn)步驟分別計(jì)算半成品成本，最后通過(guò)匯總計(jì)算出產(chǎn)成品成本。在這種情況下，它的成本計(jì)算對(duì)象就是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟。如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，且半成品不對(duì)外出售，為了簡(jiǎn)化成本核算工作，管理上往往不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，此時(shí)成本計(jì)算對(duì)象仍為每種產(chǎn)品。在單件小批生產(chǎn)企業(yè)中，因?yàn)楫a(chǎn)品批量小，一批產(chǎn)品往往同時(shí)完工，所以企業(yè)一般按產(chǎn)品的批別歸集費(fèi)用，管理上往往也要求分批計(jì)算成本，在這種情況下，就以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本。

2．對(duì)成本計(jì)算期的影響

成本計(jì)算期是指每次計(jì)算成本的期間。在大量大批生產(chǎn)的情況下，由于生產(chǎn)連續(xù)不斷地進(jìn)行，每月都有完工產(chǎn)品，因而既不能在產(chǎn)品一生產(chǎn)出來(lái)就計(jì)算其成本，也不能等生產(chǎn)過(guò)程終止后再計(jì)算產(chǎn)品成本。為了滿(mǎn)足企業(yè)成本管理的需要，產(chǎn)品成本的計(jì)算是定期在每月末進(jìn)行的，即按月計(jì)算產(chǎn)品成本。在單件小批生產(chǎn)情況下，由于產(chǎn)品品種多、批量小，一批產(chǎn)品往往同時(shí)投產(chǎn)、同時(shí)完工，且生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，因此，產(chǎn)品成本的計(jì)算只能在某批某件產(chǎn)品完工后進(jìn)行，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。

3．對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配的影響

在單步驟生產(chǎn)的情況下，月末一般沒(méi)有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計(jì)算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，因此，不需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；在多步驟生產(chǎn)的情況下，由于月末一般有在產(chǎn)品，且在產(chǎn)品數(shù)量較多，同時(shí)管理上也要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，需采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。單件小批生產(chǎn)中，若成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所登記的生產(chǎn)費(fèi)用就是月末在產(chǎn)品成本，完工后所登記的費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本，因此不存在生產(chǎn)費(fèi)用分配的問(wèn)題。

二、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

產(chǎn)品成本計(jì)算方法是指將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，在成本計(jì)算對(duì)象之間歸集和分配，以確定計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的方法。成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配等方面的有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成了不同的成本計(jì)算方法，這是由企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求所決定的。

（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

1．品種法

品種法是以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。一般適用于大量大批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

2．分批法

分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。該方法適用于單件小批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

3．分步法

分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，且管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

上述三種方法是計(jì)算產(chǎn)品成本必不可少的方法，因而是產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法，三種方法的主要特點(diǎn)及區(qū)別概括見(jiàn)表3－0－1。

表3－0－1　成本計(jì)算的基本方法及適用范圍

（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

實(shí)際工作中，除上述三種基本方法外，還有兩種輔助方法：分類(lèi)法、定額法。但輔助方法不是獨(dú)立的成本計(jì)算方法，它們必須與三種基本的成本計(jì)算方法結(jié)合起來(lái)才能使用。

1．分類(lèi)法

分類(lèi)法是以產(chǎn)品的類(lèi)別作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品成本，然后再按照一定標(biāo)準(zhǔn)在類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算各種產(chǎn)品成本的一種方法。在企業(yè)產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，如果以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)進(jìn)行成本核算，工作量較大。此時(shí)，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以采用分類(lèi)法計(jì)算產(chǎn)品成本。所以，分類(lèi)法適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但每類(lèi)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原料、生產(chǎn)工藝過(guò)程基本相同的生產(chǎn)企業(yè)。

2．定額法

定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加上（或減去）脫離定額的差異和定額變動(dòng)差異來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。在定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)，為了加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的定額管理，加強(qiáng)成本控制，可以采用定額法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。因此，定額法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，定額管理制度比較健全，產(chǎn)品與生產(chǎn)定型，消耗定額制定得合理且穩(wěn)定的生產(chǎn)企業(yè)，如機(jī)械制造企業(yè)。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用

上述產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法和輔助方法，是從實(shí)際成本核算工作中總結(jié)出來(lái)的典型的成本計(jì)算方法，它們分別適用于具有不同生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求的企業(yè)。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)情況錯(cuò)綜復(fù)雜，各個(gè)企業(yè)實(shí)際采用的成本計(jì)算方法通常不止一種。例如，一個(gè)企業(yè)由于各個(gè)車(chē)間、分廠生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，它們的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求也不相同，可能需要在一個(gè)企業(yè)或車(chē)間、分廠中同時(shí)采用幾種不同的成本計(jì)算方法。即使是一種產(chǎn)品，由于它的各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品或各個(gè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而在計(jì)算這種產(chǎn)品的成本時(shí)，可能要將幾種成本計(jì)算方法結(jié)合起來(lái)綜合加以應(yīng)用。

上崗一試

（1）請(qǐng)回答前面引導(dǎo)案例中的問(wèn)題。

（2）根據(jù)背景企業(yè)——飛躍輪胎有限責(zé)任公司的資料，就該企業(yè)的成本核算方法提出建議（或給予評(píng)價(jià)）。

（3）以下是幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)流程圖，請(qǐng)分析它們具有怎樣的生產(chǎn)特點(diǎn)？應(yīng)采用哪種成本計(jì)算方法計(jì)算成本較為合理？

圖3－0－5　礦泉水生產(chǎn)流程圖

圖3－0－6　啤酒生產(chǎn)流程圖

圖3－0－7　瓶裝果汁生產(chǎn)流程圖

能力目標(biāo)

（1）熟悉品種法的適用范圍，能根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求正確選擇品種法。

（2）能結(jié)合企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)相關(guān)的成本、費(fèi)用表，運(yùn)用品種法的成本核算程序進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。

知識(shí)導(dǎo)航

一、品種法及其適用范圍

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它是產(chǎn)品成本計(jì)算的最基本方法，其他方法都是在它的基礎(chǔ)上演變而來(lái)。

品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)，如糧食加工、發(fā)電、采掘、供水、供汽、磨粉、鑄造、加工等；在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)或生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小，或者車(chē)間是封閉式的（即按產(chǎn)品設(shè)立的車(chē)間，從投料到產(chǎn)品生產(chǎn)的全部過(guò)程都在一個(gè)車(chē)間內(nèi)進(jìn)行），或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以用品種法計(jì)算成本，如糖果廠、小磚瓦廠、小水泥廠、小瓷器廠、造紙廠等。

二、品種法的特點(diǎn)

（1）以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象。品種法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種，并按品種開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本計(jì)算單或設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用。采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，其生產(chǎn)類(lèi)型往往是大量大批地重復(fù)生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品。

如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，成本計(jì)算單按該種產(chǎn)品設(shè)置。生產(chǎn)中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證和費(fèi)用分配表，直接計(jì)入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項(xiàng)目。

如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象則是每一種產(chǎn)品。成本計(jì)算單就按每種產(chǎn)品分別設(shè)置，分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，要區(qū)分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用，對(duì)于直接計(jì)入費(fèi)用可根據(jù)有關(guān)憑證和費(fèi)用分配表直接計(jì)入有關(guān)的成本項(xiàng)目；間接計(jì)入費(fèi)用則要采用一定的分配方法進(jìn)行分配后，才能計(jì)入有關(guān)的成本項(xiàng)目。

（2）按月定期計(jì)算成本。由于大量大批的生產(chǎn)是不間斷的連續(xù)生產(chǎn)，無(wú)法按照產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，因此只能定期按月計(jì)算產(chǎn)品成本，進(jìn)而將本月銷(xiāo)售收入與產(chǎn)品生產(chǎn)成本配比，計(jì)算當(dāng)月?lián)p益。因此，產(chǎn)品成本是定期按月計(jì)算的，成本計(jì)算期與報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。

（3）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。在單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，月末一般不存在尚未完工的產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品的數(shù)量很小，因而可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，也就不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

對(duì)于管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，月末一般都有在產(chǎn)品，且數(shù)量較多，這就需要將產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

三、品種法的核算程序

（1）確定成本計(jì)算對(duì)象，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），在賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。

（2）審核原始憑證，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，編制各種要素費(fèi)用分配表。將直接費(fèi)用直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬；間接費(fèi)用則先按其發(fā)生地點(diǎn)歸集，然后再通過(guò)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本明細(xì)賬。

（3）月末，將計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用連同月初在產(chǎn)品成本，分別按成本項(xiàng)目進(jìn)行加總，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，編制完工產(chǎn)品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

項(xiàng)目實(shí)施

一、業(yè)務(wù)說(shuō)明

益民餅干廠是一家小型食品企業(yè)，主營(yíng)餅干的生產(chǎn)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。該廠設(shè)有一個(gè)餅干生產(chǎn)車(chē)間，大量生產(chǎn)蘇打餅干和曲奇餅干兩種產(chǎn)品，車(chē)間是封閉式的，生產(chǎn)過(guò)程為流水線生產(chǎn)，主要原料為面粉、植物油、雞蛋、食糖等。為配合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還設(shè)有一個(gè)機(jī)修車(chē)間，為企業(yè)提供各種修理勞務(wù)。該企業(yè)原材料都在開(kāi)工時(shí)一次投入，蘇打餅干和曲奇餅干共同耗用的材料按其定額消耗量比例分配；餅干生產(chǎn)車(chē)間工人工資和制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配；機(jī)修車(chē)間費(fèi)用按修理工時(shí)比例分配；兩種餅干采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；外購(gòu)費(fèi)用均用轉(zhuǎn)賬支票支付。益民餅干廠2010年7月發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證和相關(guān)分配匯總資料如下。

（1）上月的相關(guān)資料如表3－1－1、表3－1－2所示。

表3－1－1　生產(chǎn)車(chē)間月初在產(chǎn)品盤(pán)存單

表3－1－2　月初在產(chǎn)品成本

（2）本月的相關(guān)資料如表3－1－3至表3－1－19所示。

表3－1－3　領(lǐng)料單

表3－1－4　領(lǐng)料單

表3－1－5　領(lǐng)料單

表3－1－6　領(lǐng)料單

表3－1－7　領(lǐng)料單

表3－1－8　領(lǐng)料單

表3－1－9　領(lǐng)料單

表3－1－10　領(lǐng)料單

表3－1－11　領(lǐng)料單

表3－1－12　領(lǐng)料單

表3－1－13　外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

表3－1－14　職工薪酬分配表

表3－1－15　固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

表3－1－16　外購(gòu)辦公費(fèi)用及其他費(fèi)用分配表

表3－1－17　產(chǎn)品成本入庫(kù)單

表3－1－18　生產(chǎn)車(chē)間月末在產(chǎn)品盤(pán)存單

表3－1－19　定額消耗量、工時(shí)記錄

二、工作要求

根據(jù)上述資料，開(kāi)設(shè)“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，登記月初余額；編制各種費(fèi)用分配表并填寫(xiě)相關(guān)的記賬憑證、登記賬簿；計(jì)算蘇打餅干和曲奇餅干的總成本和單位成本（費(fèi)用分配率保留4位小數(shù)，產(chǎn)品單位成本保留2位小數(shù)）。

三、工作安排

（1）組織學(xué)生討論本項(xiàng)工作任務(wù)是否應(yīng)采用品種法進(jìn)行成本計(jì)算，應(yīng)如何操作。

（2）布置工作任務(wù)。

教學(xué)建議：以下任務(wù)教師在布置時(shí)給予適當(dāng)指導(dǎo)，之后由學(xué)生自主完成。

業(yè)務(wù)辦理

（一）建賬，登記月初余額（見(jiàn)表3－1－20至表3－1－23）

表3－1－20　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－21　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－22　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－23　制造費(fèi)用明細(xì)賬

（二）材料費(fèi)用的歸集和分配（見(jiàn)圖3－1－1）

圖3－1－1　材料費(fèi)用歸集分配操作流程圖

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

（1）根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”（見(jiàn)表3－1－24），編制“材料費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表3－1－25）并編制發(fā)料記賬憑證。

表3－1－24　發(fā)料憑證匯總表

表3－1－25　材料費(fèi)用分配表

（2）根據(jù)審核后的記賬憑證登記“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－26、表3－1－27）、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－28）等。

表3－1－26　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－27　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－28　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（三）人工費(fèi)用的歸集和分配

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

根據(jù)職工薪酬分配表，編制記賬憑證，登記“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－ 29、表3－1－30）、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－31）、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－32）。填制記賬憑證和登記有關(guān)明細(xì)賬方法同上。

表3－1－29　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－30　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－31　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－32　制造費(fèi)用明細(xì)賬

（四）其他費(fèi)用的歸集和分配

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

根據(jù)“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”、“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”、“外購(gòu)辦公費(fèi)用分配表及其他費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證，之后根據(jù)審核后記賬憑證的登記“輔助生產(chǎn)成本”（見(jiàn)表3－1－33）明細(xì)賬、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－34）等。

表3－1－33　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－34　制造費(fèi)用明細(xì)賬

（五）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

（1）根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中歸集的輔助費(fèi)用，按各受益單位的受益數(shù)量編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，尾差擠入“管理費(fèi)用”。

（2）根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的記賬憑證。

（3）根據(jù)審核后的記賬憑證登記“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－35、表3－1－35）、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬（表3－1－37）。

小貼士

實(shí)際工作中輔助生產(chǎn)車(chē)間可能不止一個(gè)，而且輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也互相提供勞務(wù)，在這種情況下，可采取交互分配等方法在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行費(fèi)用分配，然后再對(duì)外分配。

表3－1－35　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

表3－1－36　輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－37　制造費(fèi)用明細(xì)賬

請(qǐng)思考：

（1）如果“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中沒(méi)有設(shè)置貸方欄，應(yīng)如何轉(zhuǎn)出已分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用？

（2）如果“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中用“合計(jì)”欄代替“余額”欄，應(yīng)如何登賬？

（六）制造費(fèi)用的分配

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

（1）根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬中歸集的制造費(fèi)用，編制“制造費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表3－1－38）。

（2）根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”，編制分配制造費(fèi)用的記賬憑證。

（3）根據(jù)審核后的記賬憑證登記“制造費(fèi)用”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－39）、“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－1－40、表3－1－41）。

表3－1－38　制造費(fèi)用分配表

表3－1－39　制造費(fèi)用明細(xì)賬

表3－1－40　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－1－41　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（七）生產(chǎn)費(fèi)用的分配

本月共生產(chǎn)出蘇打餅干8000公斤、未完工4000公斤；曲奇餅干8000公斤、未完工4000公斤。未完工餅干的加工程度均為50%，完工餅干經(jīng)檢驗(yàn)合格全部驗(yàn)收入庫(kù)。

小貼士

生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬后，月末要將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本及在產(chǎn)品總成本。如果月末沒(méi)有在產(chǎn)品，則本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求不同有所不同，常用的方法有不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

請(qǐng)思考：

本業(yè)務(wù)應(yīng)采用哪種方法將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配？

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

分配蘇打餅干的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。

第一步：匯總生產(chǎn)費(fèi)用（見(jiàn)表3－1－42）。

表3－1－42　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

第二步：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配生產(chǎn)費(fèi)用。

（1）直接材料的分配：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝4000×100%＝4000（公斤）

材料費(fèi)用分配率＝37080÷（8000＋4000）＝3．09（元／公斤）

完工產(chǎn)品分配材料費(fèi)用＝8000×3．09＝24720（元）

在產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝4000×3．09＝12360（元）

說(shuō)明：由于原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，則材料項(xiàng)目投料程度為100%，材料項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量即為在產(chǎn)品數(shù)量。

（2）直接人工費(fèi)用的分配：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝300×50%＝150（件）

人工費(fèi)用分配率＝49000÷（8000＋2000）＝4．9（元／公斤）

完工產(chǎn)品分配人工費(fèi)用＝8000×4．9＝39200（元）

在產(chǎn)品應(yīng)分配人工費(fèi)用＝2000×4．9＝9800（元）

（3）制造費(fèi)用的分配：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝4000×50%＝2000（件）

制造費(fèi)用分配率＝40003÷（8000＋2000）＝4．0003（元／公斤）

完工產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝8000×4．0003＝32002．4（元）

在產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝2000×4．0003＝8000．6（元）

綜上計(jì)算：完工產(chǎn)品成本＝24720＋39200＋32002．4＝95922．4（元）

月末在產(chǎn)品成本＝12360＋9800＋8000．6＝30160．6（元）

請(qǐng)思考：

（1）如果費(fèi)用的分配率是近似值，應(yīng)注意什么問(wèn)題？

（2）上述在產(chǎn)品成本的計(jì)算還有其他方式嗎？

（3）請(qǐng)仿照蘇打餅干生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法，計(jì)算出曲奇餅干在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。

表3－1－43　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

第三步：編制完工產(chǎn)品成本匯總表和記賬憑證。

表3－1－44　完工產(chǎn)品成本匯總表

表3－1－45　產(chǎn)品入庫(kù)單

根據(jù)完工產(chǎn)品成本匯總表及產(chǎn)品入庫(kù)單，編制如下記賬憑證：

第四步：根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)的記賬憑證登記“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本。

表3－1－46　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

續(xù)表

表3－1－47　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

總結(jié)回顧

請(qǐng)對(duì)上述工作程序進(jìn)行梳理，畫(huà)出流程圖。

上崗一試

（由學(xué)生組成的各團(tuán)隊(duì)獨(dú)立完成）

一、企業(yè)概況

大華制筆有限公司是一家生產(chǎn)筆類(lèi)文具產(chǎn)品的小型制造業(yè)。該公司主要生產(chǎn)“圓珠筆”和“碳素筆”兩種產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。公司有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，另設(shè)維修車(chē)間和恒溫車(chē)間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)提供勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)進(jìn)行交互式分配，所發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。原材料均在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，低值易耗品和保險(xiǎn)費(fèi)攤銷(xiāo)期均在一年以上。由于企業(yè)月末在產(chǎn)品所占投產(chǎn)比例較?。s2%）且在產(chǎn)品的完工程度均較高，產(chǎn)品單位成本又低，核算平均完工程度程序煩瑣，所以對(duì)月末在產(chǎn)品成本采用“在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法”計(jì)算分配。

（一）本月產(chǎn)量資料（見(jiàn)表3－1－48）

表3－1－48　本月產(chǎn)量資料

（說(shuō)明：該公司產(chǎn)品圓珠筆、碳素筆的單支成本較小，產(chǎn)品以100支裝盒后外銷(xiāo)，為了簡(jiǎn)化核算同時(shí)提高產(chǎn)品成本核算精度，我們將以盒（100支）作為產(chǎn)品基本單位來(lái)核算）

（二）月初在產(chǎn)品成本（見(jiàn)表3－1－49）

表3－1－49　月初在產(chǎn)品成本

（三）本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（見(jiàn)表3－1－50至表3－1－54）

表3－1－50　領(lǐng)用原材料匯總表

（☆：本月圓珠筆的防溢出保護(hù)油定額耗用量為80千克、碳素筆的防溢出保護(hù)油定額耗用量為220千克）

表3－1－51　職工薪酬費(fèi)用匯總表

（圓珠筆的累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí)，碳素筆的累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)）

表3－1－52　固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用表

表3－1－53　外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用表

表3－1－54　其他費(fèi)用表

（四）輔助生產(chǎn)車(chē)間當(dāng)月勞務(wù)量匯總表（見(jiàn)表3－1－55）

表3－1－55　輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量匯總表

（五）主要的費(fèi)用分配方法

（1）產(chǎn)品共同的材料費(fèi)用按材料定額耗用量比例進(jìn)行分配。

（2）生產(chǎn)工人薪酬按兩種產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。

（3）制造費(fèi)用按照產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。

（4）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法。

二、任務(wù)告知

根據(jù)上述資料，完成下列工作任務(wù)（分配率保留4位小數(shù)，金額保留2位小數(shù)）：

（1）建賬（“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬）。

（2）編制各項(xiàng)費(fèi)用分配表并據(jù)此填制相應(yīng)的記賬憑證、登賬。

（3）編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，并據(jù)此填制相應(yīng)的記賬憑證、登賬。

（4）編制“制造費(fèi)用分配表”，并據(jù)此填制相應(yīng)的記賬憑證、登賬。

（5）計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，編制完工、產(chǎn)品成本匯總表。

（6）填制完工產(chǎn)品入庫(kù)單并據(jù)此編制記賬憑證、登賬。

三、備品

本工作任務(wù)需備記賬憑證10張、多欄式明細(xì)賬賬頁(yè)3張、產(chǎn)品入庫(kù)單1份。

表3－1－56　材料費(fèi)用分配表

續(xù)表

表3－1－57　職工薪酬分配表

表3－1－58　折舊、其他費(fèi)用匯總分配表

表3－1－59　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

表3－1－60　制造費(fèi)用分配表

表3－1－61　完工產(chǎn)品成本匯總表

（參考答案：圓珠筆0．2618元／支；碳素筆0．4702元／支）

知識(shí)鞏固

一、單項(xiàng)選擇題

1．品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算的（　　）。

A．主要方法　

B．重要方法

C．最基本方法　

D．最一般方法

2．生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響主要體現(xiàn)在（　　）。

A．成本計(jì)算期

B．生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間的分配

C．成本計(jì)算對(duì)象

D．生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品間的分配

3．下列生產(chǎn)類(lèi)型中必須采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的是（　　）。

A．大量大批生產(chǎn)

B．單件小批生產(chǎn)

C．單步驟生產(chǎn)

D．多步驟生產(chǎn)

4．品種法的特點(diǎn)是（　?。?。

A．分批計(jì)算產(chǎn)品成本

B．分步計(jì)算產(chǎn)品成本

C．既分批計(jì)算又分步計(jì)算成本

D．按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本

二、多項(xiàng)選擇題

1．品種法適用于（　?。?/p>

A．大量大批的單步驟生產(chǎn)

B．管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)

C．大量大批的多步驟生產(chǎn)

D．小批單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)

2．產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中存在的成本計(jì)算對(duì)象有（　　）。

A．產(chǎn)品的品種

B．產(chǎn)品的類(lèi)型

C．產(chǎn)品的批別

D．產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟

3．品種法的特點(diǎn)有（　?。?/p>

A．以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象

B．成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致

C．成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致

D．以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象

4．下列企業(yè)中，常采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的是（　　）。

A．紡織廠

B．發(fā)電廠

C．制衣廠

D．鑄造企業(yè)

三、判斷題

（　?。?．如果企業(yè)產(chǎn)品的品種多、規(guī)格繁雜，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

（　?。?．品種法下，其成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。

四、業(yè)務(wù)核算題

目的：品種法的應(yīng)用。

資料：某企業(yè)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，A、B兩種產(chǎn)品的共同費(fèi)用按工人工資比例分配。該企業(yè)A產(chǎn)品2010年3月初無(wú)在產(chǎn)品，B產(chǎn)品的在產(chǎn)品實(shí)際成本為4400元；3月末，B產(chǎn)品在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用為6800元，A產(chǎn)品全部完工。6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1．基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用原材料實(shí)際成本為28000元，其中A產(chǎn)品耗用8000元、B產(chǎn)品耗用20000元。

2．基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際成本為964元，該企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法。

3．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2400元，其中車(chē)間折舊費(fèi)2000元、廠部管理部門(mén)折舊費(fèi)400元。

4．本月應(yīng)付工資11400元，其中生產(chǎn)工人工資6840元（A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)2736元、B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)4104元）、車(chē)間管理人員工資1140元、廠部管理人員工資3420元。

5．按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。

要求：

（1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)成品總成本及B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本。

上崗一試

王海軍是某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2008級(jí)在校本科生，暑假期間為鞏固自己多學(xué)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，來(lái)到媽媽所在的“東方發(fā)電廠”實(shí)習(xí)。媽媽恰巧是該廠的一名成本會(huì)計(jì)核算員，她先給王海軍介紹了自己工廠的生產(chǎn)特點(diǎn)。媽媽告訴王海軍：這個(gè)廠屬于單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)，只生產(chǎn)電力一種產(chǎn)品，設(shè)有燃料、鍋爐、汽機(jī)、電機(jī)四個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和一個(gè)修理輔助生產(chǎn)車(chē)間。設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“電力產(chǎn)品成本計(jì)算單”等明細(xì)賬，“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)“原材料”、“燃料及動(dòng)力”、“人工費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。媽媽為了檢驗(yàn)王海軍的理論與實(shí)踐結(jié)合的能力，將東方發(fā)電廠2010年5月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總后，交代給王海軍如下資料：

（一）根據(jù)有關(guān)憑證編制“燃料費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表3－1－62）

表3－1－62　燃料費(fèi)用分配表

續(xù)表

（二）匯總“材料費(fèi)用、工資費(fèi)用和其他費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表3－1－63）

表3－1－63　材料費(fèi)用、工資費(fèi)用和其他費(fèi)用分配表

（三）本月電力生產(chǎn)量為382萬(wàn)千瓦時(shí)，其中自用電量82萬(wàn)千瓦時(shí)，外供電量300萬(wàn)千瓦時(shí)

媽媽要求王海軍完成如下任務(wù)：

（1）選擇、確定東方發(fā)電廠應(yīng)該采用的成本計(jì)算方法；

（2）幫助媽媽登記“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（見(jiàn)表3－1－64），計(jì)算本單位2010年5月電力產(chǎn)品的總成本和單位成本。

表3－1－64　生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（參考答案：電力產(chǎn)品總成本507600元，單位成本約為0．17元）

能力目標(biāo)

（1）熟悉分批法的適用范圍，能根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求正確選擇分批法。

（2）能結(jié)合企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)相關(guān)的成本、費(fèi)用表格，運(yùn)用一般分批法、簡(jiǎn)化分批法的成本核算程序進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。

引導(dǎo)案例

案例一

“星火面粉機(jī)有限責(zé)任公司”主要生產(chǎn)銷(xiāo)售面粉機(jī)，該廠業(yè)務(wù)部門(mén)2010年3月簽訂了如表3－2－1所示合同訂單。

表3－2－1　合同訂單資料

請(qǐng)思考：

假定上述訂貨在4月份開(kāi)始生產(chǎn)，該企業(yè)應(yīng)如何按產(chǎn)品訂單組織生產(chǎn)批號(hào)？應(yīng)采用什么方法計(jì)算成本？具體應(yīng)以什么為成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬？

案例二

“宏發(fā)電源設(shè)備廠”業(yè)務(wù)部門(mén)2010年6月簽訂了如表3－2－2所示合同訂單。

表3－2－2　合同訂單資料

生產(chǎn)部門(mén)按照上述訂單根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)通知單，生產(chǎn)批號(hào)如表3－2－3所示。

表3－2－3　合同訂單資料

請(qǐng)思考：

在上述情況下，該企業(yè)是如何按產(chǎn)品訂單調(diào)整組織生產(chǎn)批號(hào)的？應(yīng)采用什么方法計(jì)算成本？具體應(yīng)以什么為成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬？

知識(shí)導(dǎo)航

一、分批法及其適用范圍

分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于按單件、小批組織生產(chǎn)而管理上又不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)（車(chē)間）和按單件、小批組織生產(chǎn)且管理上要求分批計(jì)算成本的單步驟生產(chǎn)企業(yè)（車(chē)間）。通常有以下四種情形：根據(jù)客戶(hù)訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)；產(chǎn)品種類(lèi)經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠；承攬修理業(yè)務(wù)的工廠；新產(chǎn)品試制車(chē)間?？傊?，這些企業(yè)或車(chē)間的共同特點(diǎn)是：一批產(chǎn)品通常不重復(fù)生產(chǎn)，或即使重復(fù)生產(chǎn)，也是不定期的，因此企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的編制及日常檢查、核算工作，都以客戶(hù)的訂貨或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品及批量為依據(jù)。

二、分批法的特點(diǎn)

按產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)時(shí)，首先生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)要簽發(fā)生產(chǎn)通知單，在其中對(duì)該批生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行編號(hào)（稱(chēng)為產(chǎn)品批號(hào)或生產(chǎn)令號(hào)），下達(dá)到車(chē)間并通知會(huì)計(jì)部門(mén)，隨后會(huì)計(jì)部門(mén)再根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)下達(dá)的產(chǎn)品批號(hào)，設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。分批法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品批別或工作令號(hào)。分批法下，產(chǎn)品批別一般根據(jù)客戶(hù)的訂單確定，但與訂單并不完全相同。在實(shí)際工作中，根據(jù)客戶(hù)的要求和生產(chǎn)組織的需要，一張訂單可分成多個(gè)批別組織生產(chǎn)，幾張相同產(chǎn)品的訂單也可合為一批組織生產(chǎn)，比如：在一張訂單包括幾種產(chǎn)品時(shí)，為了便于考核分析各種產(chǎn)品的成本計(jì)劃執(zhí)行情況，加強(qiáng)生產(chǎn)管理，需要將該訂單按照產(chǎn)品的品種劃分成幾個(gè)批別組織生產(chǎn)；當(dāng)一張訂單中雖只有一種產(chǎn)品，但數(shù)量極大超過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)能力或者購(gòu)貨單位要求分批交貨時(shí)，也可將該訂單分為幾個(gè)批別組織生產(chǎn)；如果一張訂單中只要求生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但該產(chǎn)品屬于價(jià)值高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的大型復(fù)雜產(chǎn)品（如萬(wàn)噸輪），也可將該訂單按產(chǎn)品的零部件分為幾個(gè)批別組織生產(chǎn)；如果在同一時(shí)期接到的幾張訂單要求生產(chǎn)的都是同一種產(chǎn)品，為了更經(jīng)濟(jì)合理地組織生產(chǎn)，也可將這幾張訂單合為一批組織生產(chǎn)。

（2）成本計(jì)算期不固定。分批法下，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按月匯總，但由于各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致，每批產(chǎn)品的實(shí)際成本必須等到該批產(chǎn)品全部完工后才能計(jì)算確定，因而分批法的成本計(jì)算是不定期的，其成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。

（3）期末生產(chǎn)費(fèi)用一般不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。單件生產(chǎn)，月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；小批生產(chǎn)，若批內(nèi)產(chǎn)品都能同時(shí)完工，月末也不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；當(dāng)批量稍大，產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工時(shí)，則需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配，分配方法視具體情況而定：如果月末批內(nèi)產(chǎn)品只有少量完工，可先按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本并轉(zhuǎn)出，等該批產(chǎn)品全部完工時(shí)，再計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本，而對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，不作賬目調(diào)整；如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工的數(shù)量占全部批量的比重較大，則生產(chǎn)費(fèi)用需采用適當(dāng)方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配。

三、分批法的核算程序

（1）產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí)，按批號(hào)（生產(chǎn)令號(hào)）設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）。

（2）各月份按批別歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，編制各種費(fèi)用匯總分配表，登記產(chǎn)品的成本明細(xì)賬（或成本計(jì)算單）。

（3）產(chǎn)品完工月份，計(jì)算該批產(chǎn)品自開(kāi)工之日起所發(fā)生的總成本和單位成本，并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。分批法成本核算程序如圖3－2－1所示。

圖3－2－1　分批法成本核算程序

項(xiàng)目實(shí)施

任務(wù)一　分批法的應(yīng)用

做中學(xué)

（一）資料

“光大機(jī)器設(shè)備制造廠”根據(jù)客戶(hù)訂單小批生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，并對(duì)外承擔(dān)修理業(yè)務(wù)。采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，2010年6月份的生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費(fèi)用支出情況如下：

1．6月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號(hào)

503號(hào)：甲產(chǎn)品10臺(tái)，5月份投產(chǎn)，本月全部完成。

601號(hào)：乙產(chǎn)品6臺(tái)，本月投產(chǎn)，計(jì)劃7月份完工，本月末提前完成兩臺(tái)，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)其成本。

602號(hào)：為外廠代修機(jī)床一臺(tái)，尚未完工。

603號(hào)：本廠技術(shù)更新自制的設(shè)備一臺(tái)，本月投產(chǎn)尚未完工。

2．6月份成本資料

（1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本見(jiàn)表3－2－4。

表3－2－4　月初在產(chǎn)品成本　單位：元

（2）本月發(fā)生的工時(shí)和費(fèi)用見(jiàn)表3－2－5。

表3－2－5　本月工時(shí)和費(fèi)用表

生產(chǎn)工人工資45240元、燃料及動(dòng)力9396元、制造費(fèi)用31320元，各項(xiàng)費(fèi)用按工時(shí)比例分配。

（3）每臺(tái)乙產(chǎn)品工時(shí)定額為950小時(shí)；單位產(chǎn)品計(jì)劃成本：原材料1600元，燃料動(dòng)力800元，生產(chǎn)工人工資3700元，制造費(fèi)用2400元。

（4）各批產(chǎn)品所需原材料均在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。

（二）要求

（1）以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)填列費(fèi)用分配表（見(jiàn)表3－2－6），在各批產(chǎn)品間分配燃料及動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資費(fèi)用、制造費(fèi)用。

（2）登記各批產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，計(jì)算各批產(chǎn)品和勞務(wù)成本（見(jiàn)表3－2－7至表3－2－10）。

表3－2－6　費(fèi)用分配表

表3－2－7　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－8　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－9　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－10　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

業(yè)務(wù)提示

（1）按產(chǎn)品的批別設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

（2）以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)填列費(fèi)用分配表，在各批產(chǎn)品間分配燃料及動(dòng)力費(fèi)、工人工資費(fèi)用、制造費(fèi)用。

（3）將各項(xiàng)費(fèi)用對(duì)象化計(jì)入各批產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

（4）計(jì)算完工產(chǎn)品成本、編制會(huì)計(jì)分錄、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（參考答案）

表3－2－11　費(fèi)用分配表

表3－2－12　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－13　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－14　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－15　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

會(huì)計(jì)分錄：

請(qǐng)思考：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法和品種法有何異同？

（2）在采用分批法完成前述工作任務(wù)時(shí)，盡管4批產(chǎn)品中只有2批完工（其中1批是部分完工），我們還是以工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)將當(dāng)月發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、生產(chǎn)工人工資費(fèi)用、制造費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配，這樣做是否比較麻煩？你知道什么更簡(jiǎn)單的方法嗎？

任務(wù)二　簡(jiǎn)化分批法的應(yīng)用

知識(shí)鏈接

有些小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車(chē)間，訂單多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，而實(shí)際每月完工的訂單并不多，在這種情況下，如果仍將當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用全部分配給各批產(chǎn)品，而不論各批產(chǎn)品完工與否，會(huì)因產(chǎn)品批次眾多，使費(fèi)用分配的核算工作量非常繁重。此時(shí)為簡(jiǎn)化核算，可采用簡(jiǎn)化分批法。

簡(jiǎn)化分批法也叫不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法，或人工及制造費(fèi)用的累計(jì)分配法。其原理是：設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬，按月提供企業(yè)或車(chē)間全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，并以總數(shù)反映全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本；同時(shí)仍需按產(chǎn)品的批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)入費(fèi)用（如直接材料）和加工工時(shí)，不分配、登記加工費(fèi)用和計(jì)算該批在產(chǎn)品成本，只有在產(chǎn)品完工的月份，才分配、登記加工費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本；在有完工產(chǎn)品的月份，需將基本生產(chǎn)二級(jí)賬中累計(jì)的加工費(fèi)按產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)的比例在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式為：

簡(jiǎn)化分批法適用于各月投產(chǎn)批數(shù)較多且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)。采用此方法，各月間接計(jì)入費(fèi)用水平應(yīng)相差不多，否則將會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性。此外，如果月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多，也不宜采用這種方法。因?yàn)樵谶@種情況下，絕大多數(shù)批號(hào)的產(chǎn)品仍要分配登記各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，核算工作量減少不多，但計(jì)算的正確性卻會(huì)受到影響。

學(xué)中做

仍以前面“光大機(jī)器設(shè)備制造廠”的資料為例，采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算各批產(chǎn)品的成本，假定每臺(tái)乙產(chǎn)品工時(shí)定額為950小時(shí)，原材料定額成本1600元。

業(yè)務(wù)提示

（1）設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬，累計(jì)全部產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)；按產(chǎn)品的批別設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，登記直接計(jì)入費(fèi)用（如直接材料）和加工工時(shí)。

表3－2－16　基本生產(chǎn)二級(jí)賬（各批產(chǎn)品總成本）

表3－2－17　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－18　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－19　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－20　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（2）計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率，按產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)的比例將累計(jì)的加工費(fèi)在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，登記完工產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

表3－2－21　基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬

注：①＝9896÷17820＝0．5553；②＝46740÷17820＝2．6229；③＝10420＋950×2＝12320（元）。

表3－2－22　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

續(xù)表

表3－2－23　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－24　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－25　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（3）會(huì)計(jì)分錄。

請(qǐng)思考：

（1）一般分批法和簡(jiǎn)化分批法有何區(qū)別？

（2）采用簡(jiǎn)化分批法，“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬與按產(chǎn)品批別設(shè)置的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬之間存在哪些鉤稽關(guān)系？

上崗一試

實(shí)務(wù)操作一

一、資料

飛龍集團(tuán)下屬的“東南公司第二分廠”屬于小批生產(chǎn)，該分廠的產(chǎn)品批別多，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，每月月末經(jīng)常有大量未完工的產(chǎn)品批數(shù)。為了簡(jiǎn)化核算工作，采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算成本。2010年8月該公司第二分廠有關(guān)成本計(jì)算的資料如下：

（一）8月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號(hào)

7720批號(hào)：甲產(chǎn)品8件，7月投產(chǎn)，8月全部完工。

7721批號(hào)：乙產(chǎn)品10件，7月投產(chǎn)，8月完工4件。

7822批號(hào)：丙產(chǎn)品5件，8月投產(chǎn)，尚未完工。

7823批號(hào)：丁產(chǎn)品15件，8月投產(chǎn)，尚未完工。

7824批號(hào)：戊產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，尚未完工。

（二）8月份有關(guān)成本資料

（1）各批產(chǎn)品原材料消耗及工時(shí)（見(jiàn)表3－2－26）。

表3－2－26　原材料消耗及工時(shí)

（2）8月末，該廠全部產(chǎn)品累計(jì)原材料費(fèi)用57800元、工時(shí)38820小時(shí)、直接人工15528元、制造費(fèi)用23292元。

（3）期末完工產(chǎn)品工時(shí)總額為23020小時(shí)，其中：7720批號(hào)的甲產(chǎn)品全部完工，采用實(shí)際工時(shí)確定，該批產(chǎn)品全部實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為9020小時(shí)；7721批號(hào)的乙產(chǎn)品部分完工，完工產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)采用定額工時(shí)計(jì)算確定為14000小時(shí)。7721批號(hào)乙產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。

二、操作要求

采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算產(chǎn)品成本：

（1）設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬（見(jiàn)表3－2－27），累計(jì)全部產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)；按產(chǎn)品的批別設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，登記直接計(jì)入費(fèi)用（如直接材料）和加工工時(shí)。

（2）計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率，按產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)的比例將累計(jì)的加工費(fèi)在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，登記完工產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－2－28），計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

表3－2－27　基本生產(chǎn)二級(jí)賬金額　單位：元

表3－2－28　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－29　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－30　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－31　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－2－32　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（參考答案）

直接人工費(fèi)用分配率0．4，制造費(fèi)用分配率0．6，完工產(chǎn)品成本：7720批甲產(chǎn)品成本27020元；7721批乙產(chǎn)品成本23600元。

實(shí)務(wù)操作二

一、背景企業(yè)成本核算基本概況

“美華襯衫廠”生產(chǎn)各式襯衫出口和內(nèi)銷(xiāo)，產(chǎn)品所用原料以化纖為主。該廠按訂單進(jìn)行生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)方式有自產(chǎn)自銷(xiāo)和來(lái)料加工兩種。該企業(yè)設(shè)有三個(gè)流水線車(chē)間：裁剪車(chē)間、縫紉車(chē)間、整理車(chē)間（見(jiàn)圖3－2－2）。裁剪車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù)是將布料按照服裝樣板進(jìn)行剪裁，然后將剪裁好的布料送到縫紉車(chē)間進(jìn)行下一步加工；縫紉車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù)是將剪裁好的布料進(jìn)行縫制，在縫制過(guò)程中添加一些輔助材料，將布料做成成衣，然后將成衣送到整理車(chē)間進(jìn)行整理；整理車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù)是對(duì)成衣進(jìn)行鎖眼釘扣、整燙、包裝等工序處理，經(jīng)檢驗(yàn)合格后形成產(chǎn)成品。

圖3－2－2　美華襯衫廠生產(chǎn)流程圖

除上述三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間外，該廠還設(shè)有一個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)——機(jī)電修理小組，為生產(chǎn)部門(mén)提供修理服務(wù)。該輔助生產(chǎn)部門(mén)不單獨(dú)核算成本，所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬。該廠產(chǎn)品成本核算采用分批法，每月投產(chǎn)的產(chǎn)品批別完工程度不同，為了縮短生產(chǎn)戰(zhàn)線，集中力量完成每月內(nèi)能完成的產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，該廠每月下旬，下達(dá)截批通知（通知哪些批號(hào)完工，哪些批號(hào)未完工移至下月繼續(xù)加工），確定當(dāng)月能完成的生產(chǎn)批號(hào)，各部門(mén)據(jù)以組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)會(huì)部門(mén)則根據(jù)截批通知對(duì)確定應(yīng)在本月完工的批號(hào)，計(jì)算完工批號(hào)的產(chǎn)品成本。具體成本核算要求如下：

（1）設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬，按“主要材料”、“輔助材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”和“廠外加工費(fèi)”五個(gè)項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。

（2）產(chǎn)品投產(chǎn)前，由生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)通知單據(jù)以組織生產(chǎn)。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)通知單的生產(chǎn)批號(hào)開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬），歸集各批號(hào)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，集中計(jì)算各批產(chǎn)品成本。

（3）“主要材料”、“輔助材料”直接計(jì)入各生產(chǎn)批號(hào)成本計(jì)算單；“直接人工”、“制造費(fèi)用”采用按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量系數(shù)分配的方法，即將女短袖襯衫定為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為100%，其他產(chǎn)品按其所耗工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品所耗工時(shí)相比求得換算系數(shù)，按換算后的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配；“廠外加工費(fèi)”項(xiàng)目是根據(jù)規(guī)定的加工單價(jià)和實(shí)際加工數(shù)量計(jì)算計(jì)入有關(guān)批號(hào)的成本計(jì)算單；對(duì)于來(lái)料加工的生產(chǎn)批號(hào)，只計(jì)算輔料和加工成本。主要材料和輔助材料均通過(guò)“原材料”科目核算。

（4）月終，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)的截批通知對(duì)完工的各批號(hào)分別進(jìn)行成本計(jì)算，為簡(jiǎn)化核算對(duì)于月末在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)主要材料和部分輔助材料費(fèi)用，其他費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

二、成本資料（本實(shí)訓(xùn)省略了管理費(fèi)用等其他費(fèi)用的核算）

（1）2010年5月生產(chǎn)批號(hào)、批量（見(jiàn)表3－2－33）。

表3－2－33　2010年5月生產(chǎn)批號(hào)、批量

注：①上表1052批號(hào)已經(jīng)裁剪完畢，但尚未進(jìn)入縫紉車(chē)間。②除1052批號(hào)以外，其他各批產(chǎn)品均在本月完工入庫(kù)。

（2）根據(jù)領(lǐng)退料單和生產(chǎn)任務(wù)通知單編制主要材料耗用匯總表（見(jiàn)表3－2－34）。

表3－2－34　主要材料匯總表

（3）根據(jù)輔助材料領(lǐng)料單和生產(chǎn)任務(wù)通知單編制輔助材料耗用匯總表（見(jiàn)表3－2－35）。

表3－2－35　輔助材料耗用匯總表

續(xù)表

（4）根據(jù)工資結(jié)算憑證編制“工資費(fèi)用匯總表”（見(jiàn)表3－2－36）。

表3－2－36　工資費(fèi)用匯總表

（5）本月“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用為39870元。

（6）根據(jù)工資費(fèi)用匯總表和“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，采用按系數(shù)折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的方法，將發(fā)生的生產(chǎn)工人工資、制造費(fèi)用分配計(jì)入各批號(hào)完工產(chǎn)品成本。

（7）根據(jù)本月廠外加工費(fèi)結(jié)算單，本月完工1041批號(hào)發(fā)生的廠外加工費(fèi)520元，計(jì)入該批產(chǎn)品成本計(jì)算單。

三、實(shí)驗(yàn)要求

（1）設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬反映全部產(chǎn)品的成本費(fèi)用發(fā)生情況。

（2）按批別設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。

（3）編制各種費(fèi)用分配表，編制相關(guān)的記賬憑證并登賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）。

（4）月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品完工入庫(kù)業(yè)務(wù)的記賬憑證并登賬。

（5）將“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬與“產(chǎn)品成本計(jì)算單”進(jìn)行核對(duì)。

（6）成本計(jì)算過(guò)程中分配率保留4位小數(shù)，金額保留2位小數(shù)。

四、實(shí)驗(yàn)提示

（1）費(fèi)用分配。根據(jù)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用匯總表編制費(fèi)用分配表（見(jiàn)表3－2－37、表3－2－38），并編制相關(guān)的記賬憑證。

（2）“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬。按照本月發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)的記賬憑證登記“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬。

（3）成本計(jì)算單（見(jiàn)表3－2－39至表3－2－44）。

①根據(jù)“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用分配表按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本。

②根據(jù)成本計(jì)算單編制完工產(chǎn)品成本匯總表。

③根據(jù)完工產(chǎn)品成本匯總表編制記賬憑證。

④根據(jù)記賬憑證登記“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬。

表3－2－37　材料費(fèi)用分配表

表3－2－38　工資及制造費(fèi)用分配表

注：①表3－2－38根據(jù)工資費(fèi)用匯總表和“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，采用按系數(shù)折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的方法，將發(fā)生的生產(chǎn)工人工資、制造費(fèi)用分配計(jì)入各批號(hào)完工產(chǎn)品成本。
②標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量＝實(shí)際產(chǎn)量×系數(shù)；分配率＝費(fèi)用總額／標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量合計(jì)。

表3－2－39　基本生產(chǎn)二級(jí)賬

表3－2－40　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－41　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－42　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－43　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－44　完工產(chǎn)品成本計(jì)算表

（參考答案）

1041女短袖襯衫：總成本為173608．62元，單位成本為4．9元；1051男長(zhǎng)袖襯衫：總成本為117529．02元，單位成本為16．32元。1053男短袖襯衫：總成本為78063．6元，單位成本為16．26元。

知識(shí)鞏固

一、單項(xiàng)選擇題

1．采用簡(jiǎn)化的分批法，在產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬（　　）。

A．不登記任何費(fèi)用

B．只登記直接費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)

C．只登記原材料費(fèi)用

D．登記間接費(fèi)用，不登記直接費(fèi)用

2．關(guān)于成本計(jì)算的分批法，下列說(shuō)法正確的是（　?。?/p>

A．沒(méi)有完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問(wèn)題

B．成本的計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期往往是不一致的

C．適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)

D．以上說(shuō)法都正確

3．簡(jiǎn)化分批法是一種（　　）。

A．分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法

B．不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法

C．不計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法

D．不分批計(jì)算完工產(chǎn)品成本的分批法

4．采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按（　?。?/p>

A．每種產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬

B．每批產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬

C．每個(gè)類(lèi)別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬

D．每個(gè)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬

5．采用（　?。┯?jì)算產(chǎn)品成本，必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬

A．品種法

B．簡(jiǎn)化分批法

C．行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D．定額法

6．采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，各批產(chǎn)品（　?。w集生產(chǎn)費(fèi)用。

A．按月

B．按生產(chǎn)周期

C．按產(chǎn)品成本的計(jì)算期

D．按月或按生產(chǎn)周期

7．分批法產(chǎn)品成本的計(jì)算是（　?。┑摹?/p>

A．定期

B．不定期

C．可定期，也可不定期

D．無(wú)期

8．采用簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，對(duì)發(fā)生的間接費(fèi)用，可以先在（　?。┲?，按成本項(xiàng)目累計(jì)起來(lái)。

A．產(chǎn)品成本明細(xì)賬

B．基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬

C．產(chǎn)品成本總賬

D．間接費(fèi)用明細(xì)賬

二、多項(xiàng)選擇題

1．成本計(jì)算分批法的特點(diǎn)是（　?。?/p>

A．以產(chǎn)品的批別或訂單作為成本計(jì)算對(duì)象

B．成本的計(jì)算期不固定

C．按月計(jì)算產(chǎn)品成本

D．月末一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用

E．按產(chǎn)品的批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬

2．分批法適用于（　?。┑鹊纳a(chǎn)。

A．重型機(jī)器

B．船舶

C．精密儀器

D．專(zhuān)用設(shè)備

E．服裝

3．分批法下，對(duì)于同一批別內(nèi)先期完工并需要分批交貨的產(chǎn)品，可采用（　　）來(lái)計(jì)算此部分完工產(chǎn)品的成本。

A．實(shí)際成本

B．計(jì)劃成本

C．定額成本

D．近期同種產(chǎn)品的實(shí)際成本

4．簡(jiǎn)化的分批法主要適用于（　　）的企業(yè)或車(chē)間采用。

A．同一月份投產(chǎn)產(chǎn)品的批數(shù)較多

B．同一月份投產(chǎn)產(chǎn)品的批數(shù)較少

C．月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多

D．月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較少

E．各月間接費(fèi)用水平相差不大

5．采用簡(jiǎn)化的分批法，在某批產(chǎn)品完工以前，該批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬上只需按月登記（　　）。

A．直接費(fèi)用

B．間接費(fèi)用

C．生產(chǎn)工時(shí)數(shù)

D．全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率

三、判斷題

（　　）1．相比較而言，簡(jiǎn)化分批法下的月末完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，成本的核算工作就越簡(jiǎn)化。

（　?。?．采用簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，全部產(chǎn)品某項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用分配率等于全部產(chǎn)品該項(xiàng)本月間接費(fèi)用除以全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)。

（　　）3．分批法是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

（　　）4．分批法適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。

（　　）5．分批法以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本的計(jì)算期。

（　?。?．分批法月末不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。

（　?。?．采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算成本，在各批產(chǎn)品完工以前，對(duì)發(fā)生的間接費(fèi)用，只以總數(shù)的形式反映在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中。

（　?。?．簡(jiǎn)化的分批法適用于同一月份投產(chǎn)產(chǎn)品的批數(shù)較多，月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)也較多且各月間接費(fèi)用水平相差不大的企業(yè)采用。

四、綜合業(yè)務(wù)題

（一）資料

某公司的生產(chǎn)組織形式屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品的批數(shù)多，月末有多個(gè)批號(hào)產(chǎn)品不能完工，產(chǎn)品成本計(jì)算采用簡(jiǎn)化的分批法進(jìn)行。

2月份產(chǎn)品批號(hào)：

2120號(hào)：甲產(chǎn)品6件，1月投產(chǎn)，2月22日全部完工。

2121號(hào)：乙產(chǎn)品12件，1月投產(chǎn)，2月完工8件。

2122號(hào)：丙產(chǎn)品6件，1月末投產(chǎn)，尚未完工。

2123號(hào)：丁產(chǎn)品8件，2月初投產(chǎn)，尚未完工。

各批號(hào)2月末累計(jì)原材料費(fèi)用（原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入）和工時(shí)為：

2120號(hào)：原材料費(fèi)用20000元，工時(shí)1000小時(shí)。

2121號(hào)：原材料費(fèi)用28600元，工時(shí)2650小時(shí)。

2122號(hào)：原材料費(fèi)用16800元，工時(shí)960小時(shí)。

2123號(hào)：原材料費(fèi)用12000元，工時(shí)894小時(shí)。

2月末，該公司全部產(chǎn)品累計(jì)原材料費(fèi)用77400元，工時(shí)5504小時(shí)，直接人工29800元，其他直接支出5800元，制造費(fèi)用8480元。2月末，完工產(chǎn)品工時(shí)2632小時(shí)，其中乙產(chǎn)品1632小時(shí)。

（二）要求

（1）根據(jù)以上資料，登記“基本生產(chǎn)”二級(jí)賬和各批產(chǎn)品成本計(jì)算單（見(jiàn)表3－2－45至表3－2－49）。

（2）計(jì)算和登記累計(jì)間接費(fèi)用分配率。

（3）計(jì)算各批完工產(chǎn)品成本。

表3－2－45　基本生產(chǎn)二級(jí)賬（各批產(chǎn)品總成本）

表3－2－46　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－47　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－48　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－2－49　產(chǎn)品成本計(jì)算單

能力目標(biāo)

（1）熟悉分步法的適用范圍，能根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求正確選擇分步法。

（2）能結(jié)合企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)相關(guān)的成本、費(fèi)用表格，運(yùn)用分步法的成本核算程序進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。

引導(dǎo)案例

案例一

“東升企業(yè)”生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，順序經(jīng)兩個(gè)步驟加工完成，分別在第一、第二兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)的甲半成品入自制半成品庫(kù)（甲半成品單獨(dú)對(duì)外出售）；第二車(chē)間從自制半成品庫(kù)領(lǐng)用甲半成品后繼續(xù)加工生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：

（1）甲半成品期初庫(kù)存100件，成本8020元。

（2）本月第一車(chē)間加工完成甲半成品80件，產(chǎn)品成本分別為：直接材料4000元、直接人工2000元、制造費(fèi)用2000元。

（3）本月第二車(chē)間領(lǐng)用甲半成品90件；月初在產(chǎn)品數(shù)量20件，其成本分別為：半成品1600元、直接人工500元、制造費(fèi)用400元；本月發(fā)生薪酬費(fèi)用2000元、制造費(fèi)用1600元；月末在產(chǎn)品20件，完工率50%。

請(qǐng)思考：

如果你是該企業(yè)的成本會(huì)計(jì)，你會(huì)選擇什么方法計(jì)算產(chǎn)品的成本？

案例二

“駿馳自行車(chē)廠”生產(chǎn)飛馬牌自行車(chē)，設(shè)有車(chē)輪、車(chē)架、包裝三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。最終產(chǎn)品在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)組裝完成。新來(lái)的大學(xué)畢業(yè)生小吳根據(jù)自行車(chē)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)選擇分步法進(jìn)行成本核算。

請(qǐng)思考：

小吳選擇的成本計(jì)算方法是否正確？是否還可以選擇其他的成本計(jì)算方法？

知識(shí)導(dǎo)航

一、分步法及其適用范圍

分步法是指以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

該方法適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且在管理上要求按照生產(chǎn)步驟核算產(chǎn)品成本的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)例如紡織企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程分為紡紗、織布等步驟。為加強(qiáng)成本管理，不僅要求按產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)成品成本，而且還要求計(jì)算各步驟半成品成本，以便于企業(yè)考核和分析各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)劃的完成情況，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用，降低產(chǎn)品成本。

二、分步法的特點(diǎn)

（一）分步法的成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟

分步法下成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品和每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟。因此，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬就應(yīng)該按照該產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟開(kāi)設(shè)；如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬則應(yīng)該按照每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的不同生產(chǎn)步驟分別開(kāi)設(shè)。

（二）按月定期計(jì)算成本

在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)往往是連續(xù)不斷跨月進(jìn)行、陸續(xù)完工的，因而無(wú)法準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)周期。但是出于及時(shí)進(jìn)行成本考核的需要，成本計(jì)算工作只能按月定期進(jìn)行。為此，分步法的成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用一般需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，由于其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要跨月進(jìn)行，月份內(nèi)各生產(chǎn)步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。因此，月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要采用一定的方法，將歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。

（四）各步驟半成品成本（或計(jì)入產(chǎn)品成本份額）的結(jié)轉(zhuǎn)

由于產(chǎn)品生產(chǎn)是按步驟進(jìn)行的，半成品需在各步驟之間流轉(zhuǎn)，所以分步法下，需要進(jìn)行各步驟半成品成本（或計(jì)入產(chǎn)品成本份額）的結(jié)轉(zhuǎn)，以進(jìn)行產(chǎn)品總成本和單位成本的計(jì)算。

三、分步法的分類(lèi)

在實(shí)際工作中，由于企業(yè)管理要求不同，以及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，分步法可進(jìn)行不同分類(lèi)，根據(jù)各生產(chǎn)步驟是否需要計(jì)算半成品成本，分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

項(xiàng)目實(shí)施

子項(xiàng)目一　應(yīng)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本

知識(shí)鏈接

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計(jì)算各步驟半成品成本并結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟，最終計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。

適用于需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)基于各種原因：各生產(chǎn)步驟的半成品經(jīng)常對(duì)外銷(xiāo)售；或生產(chǎn)的半成品同時(shí)為其生產(chǎn)的多種產(chǎn)品共同耗用；或各步驟的半成品雖然不對(duì)外銷(xiāo)售，但其內(nèi)部實(shí)行了經(jīng)濟(jì)核算制等，不僅要求計(jì)算完工產(chǎn)品成本，而且還要求計(jì)算半成品成本，為此，企業(yè)的成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行。

特點(diǎn)：采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本時(shí)，上一步驟所生產(chǎn)的半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物向下一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)移，從上一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出計(jì)入下一步驟同一產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。

小貼士

“步”的劃分是分步法成本核算的前提，也是需要慎重解決的問(wèn)題。對(duì)于多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般應(yīng)先繪制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程圖，作為分步依據(jù)，然后根據(jù)成本管理的需要進(jìn)行“步”的劃分。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟未必完全一致，為了滿(mǎn)足成本管理的要求和使得成本計(jì)算更為方便，有時(shí)需要將幾個(gè)生產(chǎn)步驟合并為一個(gè)成本計(jì)算的“步驟”。因此不同行業(yè)，甚至同一行業(yè)的不同企業(yè)，分“步”多少，情況不一。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照上一步驟半成品成本計(jì)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的方式不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算流程如圖3－3－1、圖3－3－2所示。

圖3－3－1　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算流程圖（半成品不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)）

圖3－3－2　逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算流程圖（半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)）

任務(wù)一　綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下產(chǎn)品成本的計(jì)算

子任務(wù)一　半成品按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指將上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不分成本項(xiàng)目，全部計(jì)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“直接材料”成本項(xiàng)目或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目，綜合反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本的方法。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照計(jì)劃成本或定額成本結(jié)轉(zhuǎn)，具體方式有通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)和直接轉(zhuǎn)入下一步驟兩種。

學(xué)中做

“大華工廠”的甲產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過(guò)兩個(gè)生產(chǎn)步驟，分別在第一和第二兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)出的甲半成品供第二車(chē)間繼續(xù)加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，第二車(chē)間所耗半成品費(fèi)用采用加權(quán)平均法計(jì)算。兩個(gè)車(chē)間的月末在產(chǎn)品成本均按照定額成本計(jì)價(jià)。

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

（1）2010年7月，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和在產(chǎn)品定額成本等資料（這些費(fèi)用的歸集、分配同品種法一樣，故詳細(xì)過(guò)程均省略），登記第一車(chē)間的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算完工半成品和月末在產(chǎn)品成本（見(jiàn)表3－3－1）。

表3－3－1　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（2）根據(jù)第一車(chē)間“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和半成品入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）根據(jù)半成品入庫(kù)單和第二車(chē)間半成品領(lǐng)用單，登記“自制半成品庫(kù)存表”（見(jiàn)表3－3－2）。

表3－3－2　自制半成品庫(kù)存表

（4）根據(jù)自制半成品庫(kù)存表和第二車(chē)間半成品領(lǐng)用單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（5）根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、完工產(chǎn)品交庫(kù)單以及第二車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車(chē)間的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表3－3－3），歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。

表3－3－3　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（6）根據(jù)上述產(chǎn)品成本明細(xì)賬和完工產(chǎn)品入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

請(qǐng)思考：

（1）在分步法下，“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置方法與品種法下的有什么不同？為什么要這樣設(shè)賬？

（2）假設(shè)“大華工廠”各車(chē)間月末在產(chǎn)品成本不按定額成本計(jì)價(jià)，那么，第一、第二兩個(gè)車(chē)間各自的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)如何在其完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配？

（3）經(jīng)上述計(jì)算，你知道本月生產(chǎn)的10000件甲產(chǎn)品，總成本和單位成本各自是多少嗎？

（4）你能說(shuō)出單件甲產(chǎn)品耗用了多少材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用嗎？這是甲產(chǎn)品真實(shí)的單位成本構(gòu)成嗎？

（5）怎樣獲知最終產(chǎn)成品成本中各成本項(xiàng)目的真實(shí)構(gòu)成？

（6）如不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，企業(yè)將如何操作？

做中學(xué)

“益民食品廠”A產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一、第二兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間完成（第一步驟完工的半成品全部移交給第二步驟耗用，不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)），2010年5月份有關(guān)資料如下：

要求：采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算第一步驟A半成品成本和第二步驟完工A產(chǎn)品成本［直接在明細(xì)賬中（見(jiàn)表3－3－4、表3－3－5）填寫(xiě)］。

表3－3－4　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

續(xù)表

表3－3－5　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（參考答案）

A半成品成本15000元，A產(chǎn)品成本24300元。

子任務(wù)二　成本還原

知識(shí)鏈接

采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，不能反映其中各成本項(xiàng)目的真實(shí)構(gòu)成，但在實(shí)際工作中，基于成本管理的需要，通常要知道產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，此時(shí)就需要進(jìn)行成本還原。

成本還原即把本月產(chǎn)成品耗用前一步驟半成品的綜合成本，按照本月該半成品的實(shí)際成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行還原，并依次往前推，最終使產(chǎn)成品的成本項(xiàng)目反映原始的成本構(gòu)成。

具體方法是：從最后一個(gè)步驟開(kāi)始還原，把所耗上一步驟半成品的綜合成本分解為上一步驟的成本項(xiàng)目，上一步驟再進(jìn)行還原，之后將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。實(shí)際工作中，成本的還原常通過(guò)編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”來(lái)完成。

成本還原的計(jì)算公式：

方法1：按各成本項(xiàng)目在半成品成本中所占比重還原

某待還原成本項(xiàng)目的比重＝本月上一步驟所產(chǎn)半成品成本中該項(xiàng)成本項(xiàng)目的金額／本月所產(chǎn)半成品成本的總額

還原為某成本項(xiàng)目的金額＝完工產(chǎn)品所耗半成品成本×該成本項(xiàng)目的比重

方法2：還原分配率法

還原為某成本項(xiàng)目的金額＝本月所產(chǎn)該種半成品的成本×還原分配率

做中學(xué)一

以上述“益民食品廠”的資料為依據(jù)，進(jìn)行A產(chǎn)品的成本還原。

表3－3－6　產(chǎn)品成本還原計(jì)算表　單位：元

注：成本還原分配率＝13500÷15000＝0．9。

做中學(xué)二

請(qǐng)完成子任務(wù)一“學(xué)中做”中“大華工廠”甲產(chǎn)品的成本還原。

（參考答案）

成本還原率＝1．3854；甲產(chǎn)品還原后的成本構(gòu)成為：直接材料220278．6元、直接人工168961．2元、制造費(fèi)用344440．2元。

上崗一試

“前進(jìn)自行車(chē)廠”主要生產(chǎn)山地車(chē)和公主車(chē)。該企業(yè)設(shè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，產(chǎn)品由三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間完成，其中：第一車(chē)間負(fù)責(zé)將管材加工成架叉配件；第二車(chē)間負(fù)責(zé)將架叉配件進(jìn)行烤漆；第三車(chē)間將烤漆后的架叉配件及外購(gòu)的其他配件進(jìn)行組裝，組裝成整車(chē)，以對(duì)外銷(xiāo)售。本月完工后的山地車(chē)和公主車(chē)全部驗(yàn)收入庫(kù)。

該廠的產(chǎn)品成本計(jì)算方法采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各車(chē)間的半成品均通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，發(fā)出半成品的單價(jià)采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算，各車(chē)間月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%。一車(chē)間的原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的；二車(chē)間領(lǐng)用的自制半成品在該車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，其他原材料陸續(xù)投入（與生產(chǎn)進(jìn)度一致）；三車(chē)間自制半成品在該車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，外購(gòu)件陸續(xù)投入（與生產(chǎn)進(jìn)度一致）。7月份產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表3－3－7。

表3－3－7　2010年7月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)　單位：件

為簡(jiǎn)化核算過(guò)程，假設(shè)三個(gè)車(chē)間的部分生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)全部匯集到了各自的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上（見(jiàn)表3－3－8至表3－3－17）。

要求：（1）請(qǐng)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各車(chē)間完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本。

（2）編寫(xiě)相關(guān)入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄并登賬（見(jiàn)表3－3－18至表3－3－27）。

（3）進(jìn)行山地車(chē)產(chǎn)品的成本還原，填寫(xiě)表3－3－28。

表3－3－8　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－9　自制半成品明細(xì)賬

表3－3－10　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－11　自制半成品明細(xì)賬

表3－3－12　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－13　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－14　自制半成品明細(xì)賬

表3－3－15　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－16　自制半成品明細(xì)賬

表3－3－17　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

（參考答案）

表3－3－18　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－19　自制半成品明細(xì)賬

自制半成品入庫(kù)：

自制半成品領(lǐng)用：

表3－3－20　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－21　自制半成品明細(xì)賬

自制半成品入庫(kù)：

自制半成品領(lǐng)用：

表3－3－22　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)：

表3－3－23　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－24　自制半成品明細(xì)賬

自制半成品入庫(kù)：

自制半成品領(lǐng)用：

表3－3－25　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－26　自制半成品明細(xì)賬

自制半成品入庫(kù)：

自制半成品領(lǐng)用：

表3－3－27　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)：

表3－3－28　山地車(chē)產(chǎn)品成本還原計(jì)算表

續(xù)表

第一次成本還原分配率＝54029．18÷54159．13＝0．9976
第二次成本還原分配率＝33862．75÷33969．90＝0．9968
注：上述成本還原方法，沒(méi)有考慮以前月份所產(chǎn)的半成品成本結(jié)構(gòu)對(duì)本月產(chǎn)成品所耗半成品成本結(jié)構(gòu)的影響。因此，在各月份半成品成本結(jié)構(gòu)變動(dòng)較大的情況下，對(duì)還原結(jié)果的正確性會(huì)有一定的影響。

子任務(wù)三　半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

小貼士

按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的方法和按計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的方法類(lèi)似。在成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，半成品的收發(fā)均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，月末計(jì)算出半成品的成本差異率后，再依據(jù)成本差異率對(duì)半成品的計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，最終計(jì)算出半成品的實(shí)際成本。半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)如下：

1．自制半成品明細(xì)賬既要反映半成品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，也要反映半成品收發(fā)結(jié)存的計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。

2．產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的半成品成本，可以按照所耗用半成品的實(shí)際成本登記。為了分析和考核本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)情況及其產(chǎn)品的成本水平情況，也可以按照所耗用的半成品的計(jì)劃成本和成本差異分別登記。

任務(wù)二　應(yīng)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本

知識(shí)鏈接

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟成本明細(xì)賬中的各成本項(xiàng)目。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)；也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于后一種做法的計(jì)算工作量較大，因此，一般采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

學(xué)中做

資料：“東盛工廠”A產(chǎn)品生產(chǎn)順序經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，即在三個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)完工的甲半成品供第二車(chē)間繼續(xù)加工，生產(chǎn)出乙半成品；第二車(chē)間生產(chǎn)完工的乙半成品供第三車(chē)間繼續(xù)加工，生產(chǎn)出A產(chǎn)品，A產(chǎn)品完工后驗(yàn)收入庫(kù)。各車(chē)間的半成品不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)而是直接交下一車(chē)間繼續(xù)生產(chǎn)。本月的產(chǎn)量資料如表3－3－29所示，月初在產(chǎn)品及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如表3－3－30所示，第一步驟原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。

要求：采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各步驟半成品及完工產(chǎn)品成本。

表3－3－29　產(chǎn)量記錄

表3－3－30　生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

（1）計(jì)算本月第一車(chē)間所生產(chǎn)的甲半成品成本。該步驟是生產(chǎn)的第一步驟，與綜合轉(zhuǎn)法分步下的成本核算沒(méi)有區(qū)別。

表3－3－31　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

會(huì)計(jì)分錄：

（2）計(jì)算本月第二車(chē)間所產(chǎn)的乙半成品成本。第二車(chē)間生產(chǎn)的乙半成品成本中包含了上一步驟轉(zhuǎn)入的甲半成品成本。在分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，將一車(chē)間完工的半成品總成本，應(yīng)分別列入第二車(chē)間的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目中。

從表3－3－32中可知，第二車(chē)間的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中各成本項(xiàng)目都分成了“上步轉(zhuǎn)入”和“本步發(fā)生”兩個(gè)部分，這也是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)之一。

表3－3－32　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

續(xù)表

會(huì)計(jì)分錄：

（3）計(jì)算本月第三車(chē)間所產(chǎn)A產(chǎn)品成本。第三步驟“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置及成本的計(jì)算與第二步驟的相同。月末，根據(jù)本步驟“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表3－3－33）的計(jì)算結(jié)果，編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”（見(jiàn)表3－3－34）并據(jù)此編寫(xiě)本月結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)A產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄。

表3－3－33　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－34　完工產(chǎn)品成本匯總表

完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：

小貼士

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)：能夠直接、準(zhǔn)確地按原始成本項(xiàng)目反映企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。但采用這種方法，成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品成本以及本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用。所以，一般適用于在管理上不要求考核各步驟所耗上一步驟半成品成本以及本步驟加工費(fèi)用的情況。

子項(xiàng)目二　應(yīng)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本

知識(shí)鏈接

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是不計(jì)算各步驟半成品成本，只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用以及各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的“份額”，然后將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于多步驟裝配式生產(chǎn)企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)通常半成品種類(lèi)很多，且多為自用很少對(duì)外銷(xiāo)售，管理上也不要求計(jì)算各步驟半成品成本。

特點(diǎn)：

（1）各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只核算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（除第一步驟外）。

（2）各步驟半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。采用這一方法，不論半成品在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，都不通過(guò)“自制半成品”賬戶(hù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。

（3）各步驟生產(chǎn)費(fèi)用總額需要在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用都需要在產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但必須指出，這里的在產(chǎn)品與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的在產(chǎn)品不同，它不僅包括各步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成并轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品庫(kù)、還需繼續(xù)加工的自制半成品，這是針對(duì)整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。其流程如圖3－3－3所示。

圖3－3－3　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序圖

計(jì)算公式：

（1）某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額＝產(chǎn)成品產(chǎn)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品的數(shù)量×該步驟單位半成品費(fèi)用

（2）某步驟單位半成品費(fèi)用＝（該步驟月初在產(chǎn)品成本＋該步驟本月發(fā)生費(fèi)用）／該步驟產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量

（3）某步驟產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量＝本月最終產(chǎn)成品數(shù)量＋該步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

（4）某步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝該步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＋以后各步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量（包括轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品數(shù)量）

學(xué)中做

某企業(yè)生產(chǎn)F產(chǎn)品，依次經(jīng)過(guò)三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間加工，原材料在第一車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各車(chē)間直接人工和制造費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末各車(chē)間在產(chǎn)品完工程度均為50%，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算F產(chǎn)品的成本，用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。產(chǎn)量資料如表3－3－35所示。

表3－3－35　產(chǎn)量資料單位：件

要求：計(jì)算并分配原材料、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)各車(chē)間月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

業(yè)務(wù)指導(dǎo)

第一車(chē)間月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

分配原材料費(fèi)用時(shí)：100×100%＋200＋50＝350（件）

分配人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)：100×50%＋200＋50＝300（件）

第二車(chē)間月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

分配人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)：200×50%＋50＝150（件）

第三車(chē)間月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

分配人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)：50×50%＝25（件）

請(qǐng)思考：

（1）為什么計(jì)算各步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，以后步驟月末在產(chǎn)品的數(shù)量按100%折合？

（2）假設(shè)上述案例中F產(chǎn)品的生產(chǎn)為裝配式生產(chǎn)（即第一、第二車(chē)間各自平行生產(chǎn)，第三車(chē)間為裝配車(chē)間），那么，各車(chē)間月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量還是這樣計(jì)算嗎？

做中學(xué)

海西集團(tuán)下屬的“閩江公司”生產(chǎn)丁產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)車(chē)間連續(xù)加工制成。第一車(chē)間生產(chǎn)D半成品，直接轉(zhuǎn)入第二車(chē)間加工制成H半成品，H半成品直接轉(zhuǎn)入第三車(chē)間加工成丁產(chǎn)品。其中，1件丁產(chǎn)品耗用1件H半成品，1件H半成品耗用1件D半成品。原材料在第一車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，第二車(chē)間和第三車(chē)間不再投入原材料。各車(chē)間月末在產(chǎn)品完工率均為50%。各車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。該企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算丁產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

1．各車(chē)間月初及本月費(fèi)用資料（見(jiàn)表3－3－36）

表3－3－36　月初及本月費(fèi)用資料

2．本月各車(chē)間產(chǎn)量資料（見(jiàn)表3－3－37）

表3－3－37　各車(chē)間產(chǎn)量資料　單位：件

要求：（1）請(qǐng)計(jì)算各生產(chǎn)步驟約當(dāng)總產(chǎn)量并填寫(xiě)計(jì)算表（見(jiàn)表3－3－38）。

（2）請(qǐng)?zhí)顚?xiě)各車(chē)間的產(chǎn)品成本計(jì)算單（見(jiàn)表3－3－39、表3－3－40、表3－3－41）。

（3）編制丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表（見(jiàn)表3－3－42）。

（4）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。

表3－3－38　各生產(chǎn)步驟約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算表　單位：件

表3－3－39　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－3－40　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－3－41　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－3－42　丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表

（參考答案）

表3－3－43　各生產(chǎn)步驟約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算表　單位：件

表3－3－44　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－3－45　產(chǎn)品成本計(jì)算單

續(xù)表

表3－3－46　產(chǎn)品成本計(jì)算單

表3－3－47　丁產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表

小貼士

如何確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額，即如何正確地將各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的核心問(wèn)題。

上崗一試

（由學(xué)生組成的各團(tuán)隊(duì)獨(dú)立完成）

一、企業(yè)成本核算基本概況

“華豐公司”生產(chǎn)的玩具遙控小汽車(chē)經(jīng)過(guò)A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間加工后完成。流程如圖3－3－4所示。A車(chē)間生產(chǎn)車(chē)身，完工后交由B車(chē)間加裝電動(dòng)機(jī)等配件，最后由C車(chē)間安裝汽車(chē)遙控設(shè)備后生產(chǎn)出玩具遙控小汽車(chē)。該企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算遙控小汽車(chē)的成本，并按約當(dāng)產(chǎn)量法劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。假設(shè)各車(chē)間生產(chǎn)所需的材料在各車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。

圖3－3－4　華豐公司玩具遙控小汽車(chē)生產(chǎn)流程圖

二、成本資料（見(jiàn)表3－3－48）（本實(shí)驗(yàn)省略了管理費(fèi)用等其他費(fèi)用的核算）

表3－3－48　玩具遙控小汽車(chē)及其半成品成本與產(chǎn)量資料　單位：元

三、實(shí)驗(yàn)要求

（1）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算遙控小汽車(chē)的成本。

（2）編制完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單。

（3）編寫(xiě)完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）分配率保留4位小數(shù)，金額保留2位小數(shù)（實(shí)驗(yàn)用表見(jiàn)3－3－49至表3－3－52）。

四、實(shí)驗(yàn)提示

（1）計(jì)算各車(chē)間月末廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

（2）計(jì)算出約當(dāng)總產(chǎn)量。

（3）按照約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配各車(chē)間的生產(chǎn)費(fèi)用，填寫(xiě)產(chǎn)品成本計(jì)算單。

（4）根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單編制完工產(chǎn)品成本匯總單。

表3－3－49　A車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單　單位：元

表3－3－50　B車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單　單位：元

表3－3－51　C車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元

表3－3－52　完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單　單位：元

（參考答案）

玩具遙控小汽車(chē)總成本：1591983．36元；單位成本：234．12元／輛。

知識(shí)鞏固

一、單項(xiàng)選擇題

1．半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，成本也隨之結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算方法是（　?。?。

A．分批法　

B．逐步結(jié)賬分步法

C．分步法　

D．平行結(jié)賬分步法

2．不計(jì)算半成品成本的分步法是指（　　）的分步法。

A．綜合結(jié)賬方式

B．逐步結(jié)賬方式

C．分項(xiàng)結(jié)賬方式

D．平行結(jié)賬方式

3．分步法的適用范圍是（　　）

A．大量大批單步驟

B．大量大批多步驟生產(chǎn)

C．單件小批多步驟生產(chǎn)

D．管理要求分步法計(jì)算成本大量大批多步驟

4．分步法中需要進(jìn)行成本還原的成本計(jì)算方法是（　　）。

A．綜合結(jié)賬方式

B．逐步結(jié)賬方式

C．分項(xiàng)結(jié)賬方式

D．平行結(jié)賬

5．成本還原就是將（　?。┏杀局械陌氤善讽?xiàng)目的成本還原為原始的成本項(xiàng)目。

A．在產(chǎn)品

B．產(chǎn)成品

C．半成品

D．自制半成品

6．采用逐步結(jié)賬分步法，各步驟期末在產(chǎn)品是指（　?。?。

A．廣義在產(chǎn)品

B．自制半成品

C．狹義在產(chǎn)品

D．合格品和廢品

7．成本還原應(yīng)以（　　）生產(chǎn)步驟開(kāi)始。

A．第一個(gè)

B．最后一個(gè)

C．任意一個(gè)

D．中間一個(gè)

8．在下列企業(yè)中，（　?。┍仨毑捎弥鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法。

A．有自制半成品生產(chǎn)的企業(yè)

B．有自制半成品交給下一步驟的企業(yè)

C．不通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶(hù)

D．通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶(hù)

9．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟的方式不同，可分為（　?。?/p>

A．綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

B．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

C．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D．綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

10．完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，其生產(chǎn)成本應(yīng)從“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入（　?。┵~戶(hù)的借方。

A．制造費(fèi)用

B．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C．庫(kù)存商品

D．本年利潤(rùn)

11．還原前產(chǎn)成品成本中“直接材料”或“自制半成品”項(xiàng)目的金額為9000，上步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品成本6000，則本步驟成本還原率等于（　?。?。

A．2

B．1．5

C．0．5

D．0．3333

12．成本還原就是將最終的（　?。┧挠玫陌氤善返木C合成本，逐步分解還原為原始的各個(gè)成本項(xiàng)目。

A．在產(chǎn)品

B．產(chǎn)成品

C．半成品

D．庫(kù)存商品

13．成本還原就是對(duì)產(chǎn)品成本從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟開(kāi)始，逐步將產(chǎn)品所耗用的上一步驟半成品的綜合成本按照（　　）分解還原為其原來(lái)的構(gòu)成項(xiàng)目，直至成為原始成本項(xiàng)目為止的一種成本計(jì)算工作。

A．本月所耗半成品的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

B．本月完工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

C．上一步驟所產(chǎn)該種半成品的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

D．上一步驟月末在產(chǎn)品的成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

14．某產(chǎn)品經(jīng)三個(gè)步驟加工完成，成本計(jì)算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行，需要進(jìn)行（　?。┏杀具€原。

A．2次

B．3次

C．1次

D．4次

15．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行成本還原的目的是為了按（　　）反映完工產(chǎn)品成本。

A．費(fèi)用要素

B．成本項(xiàng)目

C．實(shí)際成本

D．原始成本項(xiàng)目

16．采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，第二生產(chǎn)步驟的廣義在產(chǎn)品不包括（　?。?。

A．第三生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品

B．第二生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品

C．第二生產(chǎn)步驟完工入庫(kù)的半成品

D．第一生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品

二、多項(xiàng)選擇題

1．應(yīng)采用逐步結(jié)賬分步法計(jì)算成本的企業(yè)主要是（　　）。

A．自制半成品可為多種產(chǎn)品的企業(yè)

B．有自制半成品對(duì)外銷(xiāo)售的企業(yè)

C．需要考核自制半成品成本的企業(yè)

D．生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)

2．半成品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，可以采用（　?。┓绞?。

A．綜合結(jié)轉(zhuǎn)

B．逐步結(jié)轉(zhuǎn)

C．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)

D．平行結(jié)轉(zhuǎn)

3．分步法中能夠直接反映產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成項(xiàng)目的成本計(jì)算方法有（　?。?。

A．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

B．逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式

C．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D．逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方式

4．采用平行結(jié)賬分步法，各生產(chǎn)步驟的期末在產(chǎn)品包括（　?。?/p>

A．本步驟正在加工的在制品

B．上步驟正在加工的在制品

C．轉(zhuǎn)入下一步驟的自制半成品

D．轉(zhuǎn)入下一步驟的尚未最終完工的自制半成品

5．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特征有（　?。?。

A．管理上要求計(jì)算半成品成本

B．最后生產(chǎn)步驟計(jì)算的是產(chǎn)成品成本

C．半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移成本隨之結(jié)轉(zhuǎn)

D．期末在產(chǎn)品指狹義在產(chǎn)品

6．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式的特征有（　?。?。

A．能反映消耗上一步驟半成品的成本水平

B．能反映消耗上一步驟半成品的成本構(gòu)成

C．能反映本步驟的費(fèi)用水平

D．需要進(jìn)行成本還原

7．采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本一般應(yīng)符合下列條件（　　）。

A．半成品種類(lèi)較多，但管理上要求計(jì)算半成品成本

B．半成品種類(lèi)較多，但管理上不要求計(jì)算半成品成本

C．有自制半成品對(duì)外銷(xiāo)售，不需要核算半成品成本

D．自制半成品不被企業(yè)多種產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗

8．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法半成品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)可采用（　?。┓绞?。

A．綜合結(jié)轉(zhuǎn)

B．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)

C．平行結(jié)轉(zhuǎn)

D．逐步結(jié)轉(zhuǎn)

9．下列產(chǎn)品成本計(jì)算方法不需要進(jìn)行成本還原的是（　?。?。

A．品種法

B．逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式

C．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D．逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方式

E．分批法

三、判斷題

（　?。?．分步法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)，如冶金、紡織等。

（　　）2．分步法成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致，但與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。

（　?。?．分步法的成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟。

（　?。?．需要計(jì)算半成品成本是分步法區(qū)別于品種法和分批法的標(biāo)志。

（　?。?．采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各生產(chǎn)步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物轉(zhuǎn)移不一致。

（　　）6．綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一步驟的半成品成本，不分成本項(xiàng)目，全部下移步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)目或“自制半成品”項(xiàng)目。

（　　）7．分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)是不計(jì)算半成品成本的分步法。

（　?。?．成本還原是將各生產(chǎn)步驟停留在以后步驟的半成品成本還原為原來(lái)成本。

（　　）9．成本還原是恢復(fù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的本來(lái)面目，把各步驟耗用的半成品成本逐步分解還原為“原材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等。

（　?。?0．采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，完工產(chǎn)品是指最后步驟的產(chǎn)成品，在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品。

（　?。?1．采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在產(chǎn)品上指廣義在產(chǎn)品，半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，但成本不轉(zhuǎn)移。

（　?。?2．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)適用于管理上不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)。

（　　）13．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品的成本而采用的一種分步法。

（　　）14．分步法就是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算最后產(chǎn)品成本的一種方法。

（　?。?5．分步法適用于單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或車(chē)間。

（　?。?6．成本還原的對(duì)象是還原前的產(chǎn)成品成本。

（　　）17．成本還原是將各生產(chǎn)步驟停留在以后步驟的半成品成本還原為原來(lái)成本。

四、業(yè)務(wù)核算題

資料一

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本計(jì)算。

1．有關(guān)甲產(chǎn)品定額資料（見(jiàn)表3－3－53）

表3－3－53　甲產(chǎn)品定額資料

2．月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如明細(xì)賬（見(jiàn)表3－3－54至表3－3－55）

表3－3－54　產(chǎn)品成本明細(xì)賬

表3－3－55　產(chǎn)品成本明細(xì)賬

續(xù)表

3．根據(jù)第一、第二車(chē)間產(chǎn)品成本明細(xì)賬平行匯總完工產(chǎn)品成本（見(jiàn)表3－3－56）

表3－3－56　甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表

資料二

某廠B產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一、第二兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間完成（第一步驟完工的半成品全部為第二步驟耗用），12月份的有關(guān)資料見(jiàn)表3－3－57、表3－3－58。

表3－3－57　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表3－3－58　基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

要求：（1）采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算第一步驟A半成品成本和第二步驟完工B產(chǎn)品成本（直接在明細(xì)賬中填寫(xiě)即可）。

（2）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法填“成本還原計(jì)算表”（見(jiàn)表3－3－59）（寫(xiě)出還原分配率的計(jì)算過(guò)程）。

表3－3－59　成本還原計(jì)算表　單位：元

資料三

金龍機(jī)械廠有三個(gè)基本車(chē)間，生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)，一次投入全部材料，順序進(jìn)行加工，第三車(chē)間生產(chǎn)出產(chǎn)成品。在產(chǎn)品按定額成本法計(jì)價(jià)，車(chē)間半成品直接轉(zhuǎn)移到下一車(chē)間，不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)。該廠10月份甲產(chǎn)品的產(chǎn)量、工時(shí)和成本資料如下：

1．產(chǎn)量記錄（見(jiàn)表3－3－60）

表3－3－60　產(chǎn)量記錄表　單位：件

2．月初各車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料（見(jiàn)表3－3－61）

表3－3－61　各車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料　單位：元

3．單位在產(chǎn)品定額成本資料（見(jiàn)表3－3－62）

表3－3－62　單位在產(chǎn)品定額成本資料　單位：元

4．各車(chē)間本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料（見(jiàn)表3－3－63）

表3－3－63　各車(chē)間本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料　單位：元

要求：（1）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。

（2）進(jìn)行成本還原。

能力目標(biāo)

能根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法并組織相應(yīng)的成本核算。

項(xiàng)目實(shí)施

說(shuō)明：我們?cè)谇懊鎸W(xué)習(xí)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法是被整理、提煉而典型化了的成本核算工作方法。與之相比，在實(shí)際工作中，制造業(yè)的成本核算工作通常更為復(fù)雜。由于其成本核算形式要受企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的制約，因而不同企業(yè)因自身情況不同，可能會(huì)采用不同的成本核算方法。醬油生產(chǎn)屬于用幾種原材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)，既涉及原材料等共同費(fèi)用的分?jǐn)?，也涉及輔助車(chē)間費(fèi)用的分?jǐn)偅疑a(chǎn)工藝相對(duì)復(fù)雜，因此，在制造業(yè)成本核算中具有一定代表性。以下內(nèi)容是根據(jù)“美味副食品廠”的主要成本核算工作情況整理而成（為避免涉及企業(yè)商業(yè)秘密，案例中舍去了具體數(shù)字，僅展示成本核算組織情況），供學(xué)習(xí)者觀摩、感知。

一、企業(yè)基本概況

“美味副食品廠”主營(yíng)副食調(diào)料產(chǎn)品，設(shè)有五個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間、四個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間、三類(lèi)庫(kù)房（原材料庫(kù)、物料庫(kù)和銷(xiāo)售庫(kù)）。

五個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間：醬油生產(chǎn)車(chē)間（第一車(chē)間）、食醋生產(chǎn)車(chē)間（第二車(chē)間）、瓶裝車(chē)間（第三車(chē)間）、袋裝車(chē)間（第四車(chē)間）、桶裝車(chē)間（第五車(chē)間）。第一、第二車(chē)間屬工藝車(chē)間，主要生產(chǎn)醬油（米醋）料液；第三、第四、第五車(chē)間為包裝車(chē)間，它們負(fù)責(zé)將領(lǐng)用的料液包裝成產(chǎn)成品。各車(chē)間產(chǎn)品名稱(chēng)詳見(jiàn)表3－4－1。

表3－4－1　各車(chē)間產(chǎn)品名稱(chēng)

續(xù)表

四個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間：“采購(gòu)部”負(fù)責(zé)采購(gòu)原料、物料運(yùn)輸?shù)?；“鍋爐車(chē)間”負(fù)責(zé)供水、供汽；“機(jī)電車(chē)間”負(fù)責(zé)供電；“污水車(chē)間”負(fù)責(zé)處理污水。

二、產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目

產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目為：直接材料、直接人工、燃動(dòng)費(fèi)用和制造費(fèi)用。產(chǎn)成品在計(jì)算成本時(shí)先按品種法分類(lèi)、再按分步法計(jì)算。

（一）直接材料成本

采用實(shí)際成本法核算：

1．材料計(jì)價(jià)方法

①入庫(kù)原材料實(shí)際單價(jià)＝［采購(gòu)金額＋運(yùn)費(fèi)＋（模具）制版費(fèi)等］／采購(gòu)數(shù)量。

材料計(jì)價(jià)方法是不含稅單價(jià)，即成本價(jià)。

②發(fā)出原材料單價(jià)按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

③原材料價(jià)格暫估要求：凡是本月結(jié)賬時(shí)已入庫(kù)的原材料，發(fā)票未到的均需進(jìn)行暫估后入賬，價(jià)格要求準(zhǔn)確，每月隨原材料入庫(kù)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及模板費(fèi)等也需要暫估后入賬，以便能真實(shí)地反映原材料價(jià)格。

④車(chē)間生產(chǎn)時(shí)原材料耗用單價(jià)：原材料耗用單價(jià)＝（本月結(jié)轉(zhuǎn)金額＋本月領(lǐng)料金額）／（本月結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量＋本月領(lǐng)料數(shù)量）

2．本月實(shí)際材料總耗用數(shù)量的計(jì)算

本月耗用數(shù)量＝本月結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量＋本月領(lǐng)料數(shù)量－本月盤(pán)存數(shù)量

注：①結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量即上月盤(pán)存數(shù)。

②本月領(lǐng)料數(shù)量即領(lǐng)料匯總表發(fā)生數(shù)。

③盤(pán)存數(shù)量即盤(pán)存實(shí)物＋在產(chǎn)品折回的原材料。

④本月耗用數(shù)量的確定方法是以存定耗。

3．各品種某材料實(shí)際消耗數(shù)量的計(jì)算

注：①本月材料耗用量采用材料定額耗用量比例法在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

②標(biāo)準(zhǔn)單耗：由生產(chǎn)部按合理的標(biāo)準(zhǔn)制定和修訂。

③應(yīng)耗數(shù)量＝標(biāo)準(zhǔn)單耗×產(chǎn)量。

4．直接材料成本

某產(chǎn)品直接材料成本＝∑某材料實(shí)際消耗數(shù)量×該材料單價(jià)

5．相關(guān)原始憑證格式及填制要求

表3－4－2　原料領(lǐng)料單

備注：原材料出庫(kù)時(shí)，車(chē)間開(kāi)具原料領(lǐng)料單（見(jiàn)表3－4－2），領(lǐng)料單要“一料一單”地填制，一般一式四聯(lián)。第一聯(lián)：倉(cāng)庫(kù)登記聯(lián)，留倉(cāng)庫(kù)作為登記材料明細(xì)賬依據(jù)，倉(cāng)庫(kù)憑領(lǐng)料單發(fā)出原材料；第二聯(lián)：匯總聯(lián)，留供應(yīng)（采購(gòu)）部門(mén)作為原材料出庫(kù)統(tǒng)計(jì)依據(jù)；第三聯(lián)：財(cái)務(wù)記賬聯(lián)，留會(huì)計(jì)部門(mén)作為出庫(kù)材料核算依據(jù)；第四聯(lián)：部門(mén)存查聯(lián)，留領(lǐng)料部門(mén)備查。領(lǐng)料單由車(chē)間經(jīng)辦人員填制，部門(mén)主管（車(chē)間負(fù)責(zé)人）、領(lǐng)料員、倉(cāng)庫(kù)保管員和發(fā)料人均需在領(lǐng)料單上簽字，無(wú)簽章或簽章不全的均無(wú)效，不能作為記賬依據(jù)。

表3－4－3?。ā　。┸?chē)間　　年　　月領(lǐng)料匯總表

備注：車(chē)間領(lǐng)料匯總表（見(jiàn)表3－4－3）根據(jù)各車(chē)間領(lǐng)料時(shí)開(kāi)具的“領(lǐng)料單”填制，此表格為車(chē)間從倉(cāng)庫(kù)、其他部門(mén)領(lǐng)料及作為二級(jí)倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)的依據(jù)，本月車(chē)間實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量＝從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料數(shù)量＋從其他部門(mén)（車(chē)間）領(lǐng)料數(shù)量－其他部門(mén)（車(chē)間）領(lǐng)料數(shù)量。上述領(lǐng)料匯總表分兩種，分別為車(chē)間領(lǐng)用原材料匯總表、車(chē)間領(lǐng)用料液生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)成品匯總表。

表3－4－4?。ā　。┸?chē)間原材料盤(pán)點(diǎn)表

備注：本月耗用數(shù)量計(jì)算公式為：本月耗用數(shù)量＝本月結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量＋本月領(lǐng)料數(shù)量－本月盤(pán)存數(shù)量，其中：結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量即上月盤(pán)存數(shù)量；本月領(lǐng)料數(shù)量據(jù)領(lǐng)料匯總表填寫(xiě)；盤(pán)存數(shù)量據(jù)車(chē)間盤(pán)存實(shí)物數(shù)量填寫(xiě)。

表3－4－5?。ā　。┸?chē)間領(lǐng)料盤(pán)點(diǎn)表

表3－4－6?。ā　。┸?chē)間本月結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)點(diǎn)表

表3－4－7　（　?。┸?chē)間月末盤(pán)存盤(pán)點(diǎn)表

表3－4－8?。ā　。┸?chē)間耗用單價(jià)計(jì)算表

備注：各車(chē)間原材料耗用單價(jià)取數(shù)原則：原材料耗用單價(jià)＝（結(jié)轉(zhuǎn)金額＋本月領(lǐng)用金額）／（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量＋本月領(lǐng)料數(shù)量）；原材料明細(xì)賬領(lǐng)用單價(jià)取數(shù)原則：移動(dòng)加權(quán)平均法。

表3－4－9　　年　月原材料庫(kù)領(lǐng)料出庫(kù)匯總表

備注：原材料庫(kù)領(lǐng)料出庫(kù)匯總表先與原材料領(lǐng)料單對(duì)賬，再與各車(chē)間領(lǐng)料匯總表對(duì)賬，保證原材料領(lǐng)用與出庫(kù)一致。

表3－4－10　產(chǎn)品交庫(kù)單

備注：車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)完畢時(shí)，需要開(kāi)具產(chǎn)品交庫(kù)單入庫(kù)，產(chǎn)品交庫(kù)單一般一式四聯(lián)。第一聯(lián)：車(chē)間存查聯(lián)，留車(chē)間作為產(chǎn)品交庫(kù)依據(jù)；第二聯(lián)：倉(cāng)庫(kù)存查聯(lián)，留銷(xiāo)售庫(kù)作為入庫(kù)依據(jù)；第三聯(lián)：財(cái)務(wù)存查聯(lián)，留會(huì)計(jì)部門(mén)作為產(chǎn)成品入庫(kù)核算依據(jù)；第四聯(lián)：生產(chǎn)存查聯(lián)，留倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)備查。產(chǎn)品交庫(kù)單由車(chē)間經(jīng)辦人員填制，車(chē)間主管、檢驗(yàn)員、倉(cāng)庫(kù)保管員和交庫(kù)人均需在領(lǐng)料單上簽字，無(wú)簽章或簽章不全的均無(wú)效，不能作為記賬依據(jù)。

表3－4－11　（　?。┸?chē)間　年　月交庫(kù)匯總表

備注：車(chē)間交庫(kù)匯總表（見(jiàn)表3－4－11）根據(jù)各車(chē)間交庫(kù)時(shí)開(kāi)具的“產(chǎn)品交庫(kù)單”填制，此表為車(chē)間交銷(xiāo)售庫(kù)、包裝車(chē)間及其他部門(mén)的依據(jù)，本月車(chē)間產(chǎn)品實(shí)物量（即實(shí)際交庫(kù)數(shù)量）＝交銷(xiāo)售庫(kù)數(shù)量＋交其他車(chē)間（部門(mén)）數(shù)量；產(chǎn)品交庫(kù)匯總表先與產(chǎn)品交庫(kù)單對(duì)賬，再與銷(xiāo)售庫(kù)及領(lǐng)用車(chē)間對(duì)賬。

表3－4－12?。ā　。┸?chē)間產(chǎn)品入庫(kù)盤(pán)點(diǎn)表

備注：產(chǎn)量交庫(kù)量據(jù)產(chǎn)品交庫(kù)匯總表填寫(xiě)；工藝車(chē)間需標(biāo)注實(shí)物量和標(biāo)量及折標(biāo)系數(shù)（TN或酸度），由公式計(jì)算可得標(biāo)量：實(shí)物量×折標(biāo)系數(shù)／折標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

表3－4－13?。ā　。┸?chē)間耗用材料表　產(chǎn)量：

表3－4－14　材料材料價(jià)格表

表3－4－15?。ā　。┸?chē)間（　?。┊a(chǎn)品原料消耗計(jì)算表

備注：本表數(shù)據(jù)來(lái)源：

①實(shí)際月產(chǎn)量＝產(chǎn)量盤(pán)點(diǎn)表中產(chǎn)量／1000。

②原材料實(shí)際耗用單價(jià)＝（結(jié)轉(zhuǎn)金額＋本月領(lǐng)用金額）／（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量＋本月領(lǐng)料數(shù)量）應(yīng)耗數(shù)量＝產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗。

③實(shí)際消耗數(shù)量＝（單品應(yīng)耗數(shù)量／本月總應(yīng)耗數(shù)量）×本月總實(shí)際消耗數(shù)量，采用的是材料消耗定額比例法分?jǐn)傇瓌t。

表3－4－16　（　?。┸?chē)間原材料節(jié)超分析表及分?jǐn)偲胶獗?/p>

備注：①本月總計(jì)劃耗用數(shù)量＝“原材料消耗計(jì)算表”對(duì)應(yīng)原材料計(jì)劃耗用數(shù)量之和。

②本月總消耗數(shù)量＝“原材料盤(pán)點(diǎn)表”對(duì)應(yīng)原材料本月消耗數(shù)量。

③節(jié)（－）超（＋）數(shù)量＝本月總消耗數(shù)量－本月總應(yīng)耗數(shù)量。

④本月實(shí)耗數(shù)量之和＝“原材料消耗計(jì)算表”對(duì)應(yīng)原材料實(shí)際耗用數(shù)量之和，通過(guò)公式自動(dòng)填充。

⑤差額＝本月總表總消耗數(shù)量－本月分表實(shí)耗數(shù)量之和，如果差額等于0，證明分?jǐn)偲胶狻?/p>

表3－4－17　　年　　月銷(xiāo)售庫(kù)入庫(kù)匯總表

備注：銷(xiāo)售庫(kù)入庫(kù)匯總表（見(jiàn)表3－4－17）先與產(chǎn)品交庫(kù)單對(duì)賬，再與各車(chē)間交庫(kù)匯總表對(duì)賬，保證銷(xiāo)售庫(kù)與車(chē)間交庫(kù)量一致。

6．對(duì)賬工作

①核對(duì)原材料：先將倉(cāng)庫(kù)交上來(lái)的原料領(lǐng)料單與匯總表復(fù)核，再用正確的倉(cāng)庫(kù)匯總表與車(chē)間匯總表核對(duì)；再核對(duì)車(chē)間互領(lǐng)部分，即車(chē)間作為二級(jí)原材料倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)，根據(jù)車(chē)間交上來(lái)的原料領(lǐng)料單核對(duì)其他車(chē)間（或銷(xiāo)售部門(mén)等）領(lǐng)用本車(chē)間原材料的數(shù)量，再用本車(chē)間匯總表與領(lǐng)用車(chē)間匯總表核對(duì)是否相符，最后計(jì)算出本車(chē)間實(shí)際領(lǐng)用原材料數(shù)量。公式：車(chē)間實(shí)際領(lǐng)原材料數(shù)量＝車(chē)間領(lǐng)用倉(cāng)庫(kù)數(shù)量＋領(lǐng)用其他車(chē)間數(shù)量－其他車(chē)間領(lǐng)用本車(chē)間數(shù)量。

②核對(duì)產(chǎn)成品：車(chē)間產(chǎn)成品產(chǎn)量＝交銷(xiāo)售庫(kù)產(chǎn)量＋交其他部門(mén)產(chǎn)量［下一生產(chǎn)車(chē)間＋部室領(lǐng)用（如食堂、銷(xiāo)售公司等）］。

③交銷(xiāo)售庫(kù)產(chǎn)量核對(duì)：根據(jù)產(chǎn)品交庫(kù)單與車(chē)間交庫(kù)匯總表核對(duì)，再將核對(duì)準(zhǔn)確的交庫(kù)匯總表和銷(xiāo)售部提供的入庫(kù)匯總表核對(duì)。

④交其他部門(mén)產(chǎn)量核對(duì)：根據(jù)領(lǐng)料液生產(chǎn)車(chē)間開(kāi)具的原料領(lǐng)料單，與生產(chǎn)車(chē)間匯總表核對(duì)，然后再與領(lǐng)用車(chē)間互對(duì)（為與交銷(xiāo)售庫(kù)單據(jù)區(qū)分，現(xiàn)用原料領(lǐng)料單統(tǒng)計(jì)，便于產(chǎn)量分類(lèi)匯總）。

（二）直接人工成本

直接人工成本即各車(chē)間工資及附加（含主任工資），根據(jù)辦公室提供的工資表計(jì)算。

表3－4－18　（　?。┸?chē)間人工費(fèi)用分配表

注：分?jǐn)傁禂?shù)是負(fù)責(zé)生產(chǎn)的技術(shù)部門(mén)根據(jù)醬油的含氮量的標(biāo)準(zhǔn)制定的，分配率的制定是各個(gè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的情況自行制定。

（三）燃動(dòng)費(fèi)用成本

燃動(dòng)費(fèi)用成本＝各車(chē)間燃動(dòng)費(fèi)用＋分配輔助車(chē)間燃動(dòng)費(fèi)用

（1）各車(chē)間直接計(jì)入的燃動(dòng)費(fèi)用，根據(jù)機(jī)電部提供能源統(tǒng)計(jì)表計(jì)算。

①煤的分配：

應(yīng)耗數(shù)量＝各車(chē)間產(chǎn)量×定額

各車(chē)間實(shí)耗數(shù)量＝實(shí)耗數(shù)量之和×（各車(chē)間應(yīng)耗數(shù)量／車(chē)間應(yīng)耗數(shù)量之和）

②水的分配：按水表數(shù)量。

③電的分配：按電表數(shù)量。

（2）輔助車(chē)間燃動(dòng)費(fèi)用分配。

發(fā)生燃動(dòng)費(fèi)用的輔助車(chē)間主要是鍋爐車(chē)間和污水車(chē)間，鍋爐車(chē)間按各車(chē)間耗用煤的數(shù)量為比例分?jǐn)側(cè)紕?dòng)費(fèi)用，污水車(chē)間按各車(chē)間耗用水的數(shù)量為比例分?jǐn)側(cè)紕?dòng)費(fèi)用。

（3）各車(chē)間燃動(dòng)費(fèi)用。

車(chē)間耗用煤（水、電）量＝車(chē)間直接計(jì)入耗用煤（水、電）量＋輔助車(chē)間分?jǐn)偤挠妹海ㄋ?、電）?/p>

煤價(jià)格為移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，水、電價(jià)格為本月實(shí)際單價(jià)。

燃動(dòng)費(fèi)用＝耗用煤（水、電）量×單價(jià)

（4）相關(guān)原始憑證及填制要求（見(jiàn)表3－4－19）。

表3－4－19　能源耗用分配表

（四）輔助車(chē)間的費(fèi)用分配

輔助車(chē)間費(fèi)用的分配原則：采購(gòu)部歸集的費(fèi)用按采購(gòu)根據(jù)各車(chē)間使用運(yùn)料工具和人工等制定的定額比例分?jǐn)?；鍋爐車(chē)間按各車(chē)間耗煤量分?jǐn)?；機(jī)電車(chē)間按各車(chē)間耗電量分?jǐn)?；污水?chē)間按各車(chē)間耗水量分?jǐn)偅侔窜?chē)間將分配的輔助車(chē)間的費(fèi)用求和，即為各車(chē)間分配的輔助車(chē)間費(fèi)用（見(jiàn)表3－4－20、表3－4－21）。

表3－4－20　輔助車(chē)間制造費(fèi)用

表3－4－21　輔助車(chē)間費(fèi)用分配表

（五）制造費(fèi)用的分配（見(jiàn)表3－4－22、表3－4－23）

制造費(fèi)用＝折舊費(fèi)用＋修理費(fèi)用＋物料費(fèi)用＋勞保費(fèi)用＋其他費(fèi)用＋輔助車(chē)間費(fèi)用

表3－4－22　制造費(fèi)用明細(xì)表

表3－4－23　制造費(fèi)用分配表

續(xù)表

（六）人工費(fèi)用、燃動(dòng)費(fèi)用和制造費(fèi)用在各產(chǎn)品間的分配（見(jiàn)表3－4－24）

根據(jù)折標(biāo)系數(shù)分配人工、燃動(dòng)、制造費(fèi)用。

折標(biāo)系數(shù)的制定：

（1）工藝車(chē)間：第一車(chē)間折標(biāo)點(diǎn)為T(mén)N＝1．2，第二車(chē)間折標(biāo)點(diǎn)為T(mén)N＝3．5。

（2）第三車(chē)間、第四車(chē)間、第五車(chē)間按計(jì)件工資為依據(jù)制定折標(biāo)系數(shù)，具體方法為按一個(gè)大類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)件工資為1，其他產(chǎn)品計(jì)件工資和它相除得數(shù)為折標(biāo)系數(shù)。

表3－4－24　　年　月制造成本表

續(xù)表

注：取數(shù)原則：①產(chǎn)量為實(shí)際月生產(chǎn)的實(shí)物量。②折標(biāo)系數(shù)：第一、第二車(chē)間根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，醬油按全氮含量，食醋按醋酸含量為標(biāo)準(zhǔn)，第三、第四、第五車(chē)間根據(jù)計(jì)件工資為依據(jù)折標(biāo)，如1L瓶美味醬油計(jì)件工資為2，黃豆醬油計(jì)件工資為3，若折標(biāo)量時(shí)1L瓶美味醬油折標(biāo)系數(shù)為1，則黃豆醬油的折標(biāo)系數(shù)為3÷2＝1．5，即找一個(gè)大類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)件工資為1，其他產(chǎn)品計(jì)件工資／此大類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)件工資作為折標(biāo)系數(shù)。③標(biāo)量＝實(shí)物量×折標(biāo)系數(shù)。④單位材料：取明細(xì)表上的材料單位成本；各項(xiàng)費(fèi)用：人工費(fèi)用、燃動(dòng)費(fèi)用、制造費(fèi)用，各車(chē)間費(fèi)用為實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)車(chē)間分?jǐn)傎M(fèi)用之和，各項(xiàng)費(fèi)用在各品種之間的分配，按本品種所占的標(biāo)量除以本車(chē)間產(chǎn)品標(biāo)量之和，再乘本車(chē)間各項(xiàng)費(fèi)用，得出本品種的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，再除以實(shí)物量得出單位費(fèi)用。⑤公式：A產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用＝A產(chǎn)品標(biāo)量／本車(chē)間標(biāo)量之和×本車(chē)間費(fèi)用，A產(chǎn)品單位費(fèi)用＝A產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用／A產(chǎn)品實(shí)物量。
單位成本＝單位材料費(fèi)用＋單位人工費(fèi)用＋單位燃動(dòng)費(fèi)用＋單位制造費(fèi)用，總成本＝材料費(fèi)用＋人工費(fèi)用＋燃動(dòng)費(fèi)用＋制造費(fèi)用。

三、成本計(jì)算流程（通過(guò)Excel表格完成）

（一）準(zhǔn)備工作

（1）將費(fèi)用歸集，制作憑證。

（2）材料費(fèi)用按原材料消耗計(jì)算表中的單位材料填寫(xiě)，材料費(fèi)用＝產(chǎn)量×單位材料費(fèi)用。然后將各車(chē)間人工費(fèi)用、燃動(dòng)費(fèi)用和制造費(fèi)用通過(guò)取數(shù)取入成本表中。將各項(xiàng)費(fèi)用在各品種之間的分配，按本品種所占的標(biāo)量除以本車(chē)間產(chǎn)品標(biāo)量之和，再乘以本車(chē)間各項(xiàng)費(fèi)用，得出本品種的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，再除以實(shí)物量得出單位費(fèi)用。公式：A產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用＝A產(chǎn)品標(biāo)量／本車(chē)間標(biāo)量之和×本車(chē)間費(fèi)用，A產(chǎn)品單位費(fèi)用＝A產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用／A產(chǎn)品實(shí)物量。

（3）單位成本＝單位材料費(fèi)用＋單位人工費(fèi)用＋單位燃動(dòng)費(fèi)用＋單位制造費(fèi)用，總成本＝材料費(fèi)用＋人工費(fèi)用＋燃動(dòng)費(fèi)用＋制造費(fèi)用。

（二）按步驟計(jì)算

第一步：先計(jì)算獨(dú)立生產(chǎn)車(chē)間成本，第一車(chē)間和第二車(chē)間，因?yàn)檫@些車(chē)間不涉及領(lǐng)用其他車(chē)間的產(chǎn)成品。

第二步：計(jì)算包裝車(chē)間成本，包裝車(chē)間領(lǐng)用第一、第二車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)成品，因?yàn)樗鼈兯I(lǐng)用的料液來(lái)自第一、第二車(chē)間。

第三步：成本計(jì)算完畢，核對(duì)準(zhǔn)確無(wú)誤后，整理制造成本表。

說(shuō)明：為了保證產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確計(jì)算，在每一車(chē)間成本計(jì)算完畢后均要核對(duì)以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（1）核對(duì)成本表與盤(pán)點(diǎn)表。

①核對(duì)本月車(chē)間總耗用數(shù)量：成本表中月末在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表與車(chē)間盤(pán)點(diǎn)表總表中本月耗用數(shù)量是否相符。

②核對(duì)盤(pán)存數(shù)量：成本表中完工產(chǎn)品成本合并表與盤(pán)點(diǎn)表總表中盤(pán)存數(shù)量是否相符。

③核對(duì)各產(chǎn)品實(shí)際消耗數(shù)量：成本明細(xì)表中完工產(chǎn)品產(chǎn)量與盤(pán)點(diǎn)分表中產(chǎn)量是否相符，實(shí)際消耗數(shù)量是否與盤(pán)點(diǎn)表分表中數(shù)據(jù)是否相符。

④核對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用：成本匯總表中人工費(fèi)用、燃動(dòng)費(fèi)用和制造費(fèi)用與總賬中數(shù)據(jù)是否相符。

⑤核對(duì)產(chǎn)量：產(chǎn)品入庫(kù)單與成本表中產(chǎn)量是否相符。

（2）分析產(chǎn)成品成本。

分析每一個(gè)品種與上月、計(jì)劃或去年同期增減變化是否合理。

（3）確認(rèn)本車(chē)間成本計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤后，計(jì)入產(chǎn)成品明細(xì)賬，以便下一領(lǐng)用車(chē)間領(lǐng)用出庫(kù)。

工作任務(wù)一

【企業(yè)概況】

“民生面粉廠”是一家以面粉加工為主的中型企業(yè)，主要產(chǎn)品為民生牌面粉，副產(chǎn)品為麥麩。產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)屬大量大批單步驟生產(chǎn)，日加工小麥500噸（1．56元／千克）。

【基礎(chǔ)資料】

（1）生產(chǎn)過(guò)程為機(jī)械化流水作業(yè)，生產(chǎn)工藝為材料塔投料，經(jīng)清理加濕后自動(dòng)轉(zhuǎn)入磨粉系統(tǒng)進(jìn)行加工并分離出主產(chǎn)品富強(qiáng)粉、標(biāo)準(zhǔn)粉及副產(chǎn)品麥麩，最后分裝打包入成品庫(kù)。

（2）單位小麥生產(chǎn)富強(qiáng)粉、標(biāo)準(zhǔn)粉和麥麩比為0．24∶0．56∶0．2。為簡(jiǎn)化核算，不考慮生產(chǎn)損耗。（市場(chǎng)上售價(jià)：富強(qiáng)粉3．5元／千克，標(biāo)準(zhǔn)粉2．4元／千克）

（3）副產(chǎn)品麥麩的成本按定額成本為（0．96元／千克）計(jì)算。

（4）由于生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，在產(chǎn)品數(shù)量不大。

（5）外購(gòu)動(dòng)力直接計(jì)入“制造費(fèi)用”，車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”，最后轉(zhuǎn)入聯(lián)產(chǎn)品成本。

【業(yè)務(wù)資料】

“民生面粉廠”2000年4月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，匯總?cè)绫?－4－25至表3－4－30所示。

表3－4－25　民生面粉廠生產(chǎn)投料匯總表

表3－4－26　民生面粉廠生產(chǎn)投料匯總表

表3－4－27　民生面粉廠外購(gòu)動(dòng)力匯總表

表3－4－28　民生面粉廠工資匯總表

表3－4－29　民生面粉廠折舊費(fèi)用計(jì)算表

續(xù)表

表3－4－30　民生面粉廠其他費(fèi)用支出匯總表

【課堂活動(dòng)】

分組討論：

（1）根據(jù)所給資料分析該企業(yè)應(yīng)采用何種方法計(jì)算產(chǎn)品成本并請(qǐng)說(shuō)明理由。

（2）設(shè)計(jì)相應(yīng)的成本核算程序及相關(guān)的成本、費(fèi)用表格。

要求：

根據(jù)討論結(jié)果，各學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)完成該企業(yè)本月的成本核算工作。

備注：以下表格（見(jiàn)表3－4－31至表3－4－41）可供參考（各學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)亦可自行設(shè)計(jì)所需表、賬、單等）。

表3－4－31　民生面粉廠材料費(fèi)用分配表

表3－4－32　民生面粉廠外購(gòu)動(dòng)力分配表

表3－4－33　民生面粉廠工資福利費(fèi)用分配表

表3－4－34　民生面粉廠固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表

表3－4－35　民生面粉廠其他費(fèi)用支出分配表

續(xù)表

表3－4－36　民生面粉廠主產(chǎn)品成本分配表（售價(jià)法）

表3－4－37　民生面粉廠包裝物領(lǐng)用匯總表

表3－4－38　民生面粉廠包裝物費(fèi)用分配表

表3－4－39　民生面粉廠聯(lián)產(chǎn)品成本分割計(jì)算表

表3－4－40　民生面粉廠產(chǎn)品成本匯總表

表3－4－41　民生面粉廠產(chǎn)成品入庫(kù)單

工作任務(wù)二

【企業(yè)概況】

“君樂(lè)美家具廠”主要生產(chǎn)鋼木結(jié)構(gòu)的折疊椅和圓凳，按生產(chǎn)計(jì)劃下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)、組織生產(chǎn)。該廠設(shè)有三個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間、一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間（提供維修服務(wù)）。第一車(chē)間（木材加工車(chē)間）：將木料多層板和塑料皮下料，并且將塑料皮用膠粘在多層板上，做成折椅面兒、靠背和圓凳的面兒；第二車(chē)間（鋼管加工車(chē)間）：將鋼管和圓鋼下料，并且焊接起來(lái)，做成折椅和圓凳的腿兒；第三車(chē)間（組裝油漆車(chē)間）：把折椅、圓凳的面兒和腿兒裝配在一起，并且油漆成最后產(chǎn)成品。第一、第二車(chē)間是平行生產(chǎn)的，半成品實(shí)物通過(guò)自制半成品庫(kù)收發(fā)。

【成本核算資料】

該廠2000年10月份與成本有關(guān)的各種資料如表3－4－42至表3－4－49所示。

表3－4－42　2000年10月份生產(chǎn)任務(wù)和產(chǎn)量情況

注：折椅分兩次投產(chǎn)，最后在10月30日全部完工。

表3－4－43　工時(shí)統(tǒng)計(jì)表

表3－4－44　主要材料耗用匯總表

注：本廠主要材料采用計(jì)劃價(jià)格核算，差異率為節(jié)約10%。

表3－4－45　動(dòng)力費(fèi)用耗用表

續(xù)表

表3－4－46　輔助材料及其他材料耗用匯總表

注：輔助材料按照實(shí)際成本核算。

表3－4－47　職工薪酬匯總表

續(xù)表

表3－4－48　固定資產(chǎn)折舊匯總表

表3－4－49　輔助車(chē)間勞務(wù)量耗用表

備注：

（1）主要材料：要在各批產(chǎn)品之間分配。木材費(fèi)用是根據(jù)各批產(chǎn)品的技術(shù)圖紙資料，計(jì)算出各批產(chǎn)品所需用的凈木材的體積，按一定比例分配實(shí)際領(lǐng)料的金額；鋼管費(fèi)用：根據(jù)各批產(chǎn)品的技術(shù)圖紙資料，計(jì)算出各批產(chǎn)品所需用的凈用鋼材的重量，按一定比例分配實(shí)際領(lǐng)料的金額。圓鋼用量極?。ㄖ挥袌A凳用一小部分，折椅不用），為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，列入輔助材料。

（2）輔助材料：按生產(chǎn)通知單限額發(fā)放輔助材料。由于班組輔助材料核算的基礎(chǔ)工作比較好，輔助材料的消耗可以按產(chǎn)品批別劃分，輔助材料全部直接計(jì)入各批產(chǎn)品成本。月底車(chē)間如有余料，則辦理假退料手續(xù)。

（3）職工薪酬：生產(chǎn)工人工資按一定比例分配計(jì)入各批產(chǎn)品成本。

（4）動(dòng)力：各部門(mén)有電表，可以查出各部門(mén)的耗電量。

（5）其他費(fèi)用：制造費(fèi)用按照一定比例分配計(jì)入各批產(chǎn)品成本。

（6）在產(chǎn)品均接近完工。

要求：

根據(jù)該企業(yè)資料，確定成本計(jì)算的方法，組織成本核算（各學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)可適當(dāng)假設(shè)成本管理要求）。