第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(以下簡稱現(xiàn)金)流入和流出的會計報表。它是從現(xiàn)金的流入和流出兩個方面，揭示企業(yè)一定期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾點：

(1)提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，從而有助于分析、評價和預測企業(yè)的償債能力、支付能力和周轉(zhuǎn)能力。

(2)有助于了解、分析和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。

(3)有助于分析、評價和預測企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的有效性。

(4)有助于分析、評價企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。

二、現(xiàn)金流量的分類和影響現(xiàn)金流量的基本因素

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金和存出投資款等其他貨幣資金。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短(一般指從購買日起3個月內(nèi)到期)、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風險很小的投資。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券投資。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并一貫地保持其劃分標準。

(一)現(xiàn)金流量的分類

為了清晰地揭示各項經(jīng)營業(yè)務(wù)影響現(xiàn)金的情況，現(xiàn)金流量表首先要對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生和運用的現(xiàn)金流量進行合理的分類，通常按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為以下三類：

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定的差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里所說的“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。

(二)影響現(xiàn)金流量的基本因素

編制現(xiàn)金流量表，必須進行現(xiàn)金增減變動的分析。按照與現(xiàn)金增減變化的相關(guān)性，可以將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為兩類：

(1)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)。使企業(yè)現(xiàn)金增加的主要業(yè)務(wù)類型有：有利的經(jīng)營業(yè)務(wù)、出售股票業(yè)務(wù)、任何導致負債賬戶增加的業(yè)務(wù)、導致現(xiàn)金以外的任何資產(chǎn)賬戶減少的業(yè)務(wù)。使企業(yè)現(xiàn)金減少的主要業(yè)務(wù)類型有：不利的經(jīng)營業(yè)務(wù)、收回股票的業(yè)務(wù)、支付現(xiàn)金股利的業(yè)務(wù)、導致任何負債賬戶減少的業(yè)務(wù)、導致現(xiàn)金以外的任何資產(chǎn)賬戶增加的業(yè)務(wù)。

(2)不影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)。主要包括兩部分：一是現(xiàn)金內(nèi)部流動的業(yè)務(wù)，如提取現(xiàn)金;二是不涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，如債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。其中，不涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)主要在補充資料中反映。

三、現(xiàn)金流量表的格式和編制方法

現(xiàn)金流量表分正表和補充資料兩部分?，F(xiàn)金流量表從編報需要出發(fā)，按照影響現(xiàn)金流量的因素不同，可分成三大主要部分，以充分揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的狀況。補充資料主要披露按間接法反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金流量凈增加額等信息。其格式見表13－6。

表13－6　現(xiàn)金流量表

續(xù)表

續(xù)表

四、現(xiàn)金流量表的編制方法

(一)現(xiàn)金流量表正表的編制方法

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常可以采用直接法和間接法兩種方法反映。

直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

間接法是以利潤表中的本期凈利潤的起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，有助于分析企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的來源和用途，預測和評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量;采用間接法編報現(xiàn)金流量表，有助于對凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的具體內(nèi)容及填列方法如下：

(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等賬戶的記錄分析填列。

(2)“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款”等賬戶的記錄分析填列。

(3)“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析填列。

(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購入材料、商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)減去。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶的記錄分析填列。

(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映;支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

(6)“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容及填列方法如下：

(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金，不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等賬戶的記錄分析填列。

(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(4)“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(6)“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金、以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

(7)“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容及填列方法如下：

(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內(nèi)扣除。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(2)“借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(3)“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

(4)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費用”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(6)“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“預提費用”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“在建工程”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

(7)“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

(8)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

(二)現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法

1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量　這部分實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的各項目的內(nèi)容如下：

(1)“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準備。本項目可以根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。

(2)“固定資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)本期累計提取的折舊。本項目可以根據(jù)“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

(3)“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費用”兩個項目，分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)價值及長期待攤費用。這兩個項目可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

(4)“待攤費用減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期待攤費用的減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列;期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

(5)“預提費用增加(減：減少)”項目，反映企業(yè)本期預提費用的增加。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列;期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

(6)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目，反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶的記錄分析填列;如為凈收益，以“－”號填列。

(7)“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

(8)“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。本項目可以根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列;如為收益，以“－”號填列。

(9)“投資損失(減：收益)”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列;如為投資收益，以“－”號填列。

(10)“遞延稅款貸項(減：借項)”項目，反映企業(yè)本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列;“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

(11)“存貨的減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期存貨的減少(減增加)。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列;期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

(12)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等)的減少(減增加)。

(13)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目(包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進項稅額等)的減少(減增加)。

2．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動　“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的各項目的內(nèi)容如下：

(1)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

(2)“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

(3)“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款”賬戶的金額。

3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況　這部分中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表正表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。

五、現(xiàn)金流量表的編制程序

在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。這里重點介紹工作底稿法的運用。

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分;第二段是利潤表項目;第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，其格式參見附表13－4。

工作底稿法的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ);第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量;第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

具體編制實例可參看參考答案。