第14章　制造業(yè)會計

14.1　導(dǎo)言

到目前為止你已經(jīng)學(xué)習(xí)了獨資、合伙企業(yè)和有限公司——不同所有者類型的企業(yè)賬目的各個不同方面。所有這些都涉及了貿(mào)易，也就是說貨物的購買和銷售，只不過是依照各自的操作方法。這一類型的經(jīng)營活動非常普遍和為大家所熟悉，就像我們?nèi)ベI東西——無論是在當(dāng)?shù)氐膱罂ぃ€是超級市場和大型倉儲式商店。不過，總得有另外一些企業(yè)來提供貨物給這些商家來賣。在英國，很多大的和著名的公司，比如通用電氣公司、英國化學(xué)工業(yè)公司、羅夫集團(tuán)、普利西半導(dǎo)體公司、英國石油公司和聯(lián)合利華公司，都是主要從事這一不同的經(jīng)營活動，就是制造產(chǎn)品然后銷售出去?？偟膩碚f，大約有20%的就業(yè)人口是在制造業(yè)企業(yè)中工作，因此這也是經(jīng)濟社會中的重要組成部分。這種制造業(yè)企業(yè)的主要特點是取得原材料和零部件，將其改變成最終產(chǎn)品來準(zhǔn)備銷售。這種工作顯然也會反映到會計工作上，因此，這也和那些你已經(jīng)在前面看到過的和做過的會有少許不同。

練習(xí)14.1

給制造業(yè)企業(yè)的工作下一個簡單的定義。

在這一章里，我們將分析在會計工作方面制造業(yè)企業(yè)和那些貿(mào)易企業(yè)之間的不同之處。為此，我們將研究在制造業(yè)企業(yè)所發(fā)生的成本類型，其記錄成本的方式以及總結(jié)到?jīng)Q算賬等各個方面。然后你就能夠著手制造業(yè)企業(yè)的會計工作，并明白其中的內(nèi)容了。本章也要介紹適合這一企業(yè)類型的賬目的思路，以及滿足這類企業(yè)的業(yè)主或者管理人員的需要的賬目——這也是貫穿本書的剩余部分的重要論題。

14.2　杜魯門桌子有限公司

在開始學(xué)習(xí)制造業(yè)會計之前，我們先來看一看杜魯門桌子有限公司。這是一家私人有限公司，幾年前由丹尼斯·杜魯門和他的妻子貝拉共同建立，制造各種各樣的松木桌子。自從公司組建以后，發(fā)展得非常迅速，現(xiàn)在已經(jīng)在當(dāng)?shù)刭I了房產(chǎn)，有了三個獨立的建筑。一座建筑作為工廠，第二座作為成品倉庫，第三座是行政管理辦公室和樣品陳列室。

14.2.1　工廠和制造業(yè)賬目

行動

考慮一下工廠——這里是所有的桌子產(chǎn)品完成的地方。簡單說出公司在制作桌子和工廠運營時發(fā)生的主要成本。

我們的答案就在下面：

1.用來制作桌子的松木。以會計的語言來說就叫做直接原料成本——這些原材料是用來制造最終產(chǎn)品的。

2.付給制作桌子的工人的工資，也就是那些參與切削木頭、制作連接件、組裝零部件、打磨表面、完成最終產(chǎn)品的工人的工資。這些可以叫做直接人工成本——這些工資是用來支付那些實際制作完成產(chǎn)品的人工。

3.還有可能需要支付一筆特許費用——如果桌子是按照公司以外人員的專利設(shè)計所制作的。這個例子說的就是直接費用——發(fā)生在特定產(chǎn)品中的特定的費用。

4.然后還會有許多費用，比如工廠的租金、繳費和保險費、機器的折舊、工廠的照明、取暖和電力、支付生產(chǎn)管理人員和工廠領(lǐng)班的薪金、工廠的餐飲費用，等等。

這些只是些例子，你還可以想到更多。這些所有的實例都可以叫做工廠間接費用或者工廠各項管理費用——就是所有的那些發(fā)生在企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)方面，但是又不是直接源于具體的最終產(chǎn)品的成本。

經(jīng)過總結(jié)之后，工廠和其工作的成本可以用下面的圖表來表示。

所有這些在編制決算賬時都需要反映在公司的制造賬上。這一報表的目的就是計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并結(jié)轉(zhuǎn)到庫存完工產(chǎn)品。顯然，它可以為公司管理提供成本分析。

練習(xí)14.2

這些定義對于理解制造業(yè)會計是非常重要的，在我們討論產(chǎn)品成本的時候還會出現(xiàn)。因此試著回答其中的兩個問題：

2.1　完成下面句子中的空白之處：直接原材料就是那些_______產(chǎn)品的原材料。直接人工成本就是支付給那些實際_______產(chǎn)品的工人工資。直接費用就是那些_______費用發(fā)生在產(chǎn)品的特定_______。工廠各項管理費用就是所有的那些發(fā)生在企業(yè)的產(chǎn)品_______方面，但是又不是_______源于具體的最終產(chǎn)品的成本。

2.2　對于下面的每一個項目，在其正確的欄目位置上打勾，以說明它在制造賬上的位置。

企業(yè)類型及成本

土豆種植商：

（a）種子和莊稼

（b）修理溫室

（c）除草工人的工資

報紙：

（a）印刷工人工資

（b）成卷的紙張

（c）總計付給布朗夫婦的稿費

14.2.2　倉庫和購銷賬

當(dāng)桌子的制作完成之后，就要從工廠運輸?shù)匠善坟浳飩}庫，存放在那里直到交付給客戶。公司在倉庫的運轉(zhuǎn)上也要付出成本，比如保管人員的工資、裝運設(shè)備的折舊和費用、租金等房屋的成本，還有繳費和保險費，這些倉儲的成本在準(zhǔn)備編制決算賬時都要反映到購銷賬上。這些都是被視為制成品成本的一部分，因而要在桌子銷售的毛利潤之前計算。

14.2.3　辦公室、陳列室和損益賬戶

公司的第三處房產(chǎn)是用作行政管理的辦公室和陳列室。涉及這方面的成本和你在此前已經(jīng)學(xué)習(xí)過的處理貿(mào)易業(yè)務(wù)成本的方法一樣，需要放到損益賬上。當(dāng)然，這些各種各樣的費用常常會分別列在不同的標(biāo)題之下，為的是能把涉及各種專門的業(yè)務(wù)的成本匯總起來。使用的主要標(biāo)題有行政管理費用、銷售費用和財務(wù)費用（例如銀行費用、透支和貸款的利息、銷貨折扣等）。

14.2.4　結(jié)論

杜魯門桌子有限公司的不同類型的成本要根據(jù)其花費對象顯示到企業(yè)的決算賬上。這樣丹尼斯和貝拉就可以清楚地知道公司的不同活動和不同房屋的成本情況，根據(jù)需要來控制這些成本。

練習(xí)14.3

3.1　簡單說明你知道的兩個制造業(yè)企業(yè)所完成的工作。杜魯門桌子有限公司是把松木制成桌子，你的那兩家公司是做什么的？

3.2　識別出下面的各類成本顯示在決算賬的什么地方，把下面兩列分別對應(yīng)起來：

3.3　說出下面的各種成本和費用應(yīng)該屬于決算賬的哪一部分，在其旁邊標(biāo)出字母來表示，字母所代表的是：M表示制造賬，T表示購銷賬，P （A）表示損益賬（行政管理），P（S）表示損益賬（銷售），

P（F）表示損益賬（財務(wù)）：

（i）工廠領(lǐng)班的工資

（ii）銀行透支的利息

（iii）銷售人員的傭金

（iv）設(shè)備和機器折舊

（v）工廠的房屋租金

（vi）廣告費

（vii）銷貨折扣

（viii）倉庫保管員的薪金

（ix）工廠的清潔費用

（x）圓珠筆的塑料包裝

（xi）會計用機器的折舊

（xii）壞賬

如果對于這些問題還不是很清楚，你就應(yīng)該再去讀一遍杜魯門桌子有限公司這一小節(jié)，特別要注意的是和企業(yè)的實際工作相關(guān)的定義以及其中的成本問題。

14.3　一整套賬戶

在已經(jīng)掌握了涉及制造業(yè)會計的基本定義之后,我們現(xiàn)在通過杜魯門桌子有限公司的數(shù)字看看為一家制造業(yè)公司編制一整套決算賬的方式。

到了12月31日，該公司的試算平衡表顯示如下：

到了這一年年底，下面的信息也是明確的：

2.公司的固定資產(chǎn)折舊情況如下：

所有的百分比都要按照資產(chǎn)的凈價值計算。

3.董事丹尼斯和貝拉，決定提議普通股分紅利10%。

這可能會是一個很長的例子，因為決算賬的開頭應(yīng)該是制造賬、購銷賬、損益分配賬！

為了能夠容易跟得上，我們考慮把每一部分都分開來看。試一試自己來完成看看能得出什么數(shù)字。我希望下面的注釋能夠解決你可能遇到的任何問題。

制造賬（見表14.1 ）。這里集中了不同類型的生產(chǎn)成本，因而可以得出生產(chǎn)的總成本。大部分?jǐn)?shù)字是來自試算平衡表，有一些是來自期末庫存和折舊的調(diào)整。

注釋1　直接材料成本的計算同計算購銷賬上的貨物銷售成本相似。當(dāng)然在這里，你要計算的是生產(chǎn)中使用的原材料。

注釋2　工廠各項管理費用的明細(xì)部分是壓縮了，因此這一類成本的合計可以分開來表示。

購銷賬（見表14.2 ）。除了注釋的項目之外，大多數(shù)你已經(jīng)在前面都見到過了：

注釋1　在這里生產(chǎn)成本取代了購買成本，因為公司是在制造產(chǎn)品而不是買進(jìn)貨物。

注釋2　倉庫成本在試算平衡表有所顯示。在這里也被壓縮到子項合計以便容易表示出成本。將其加到貨物銷售成本后面得到了銷售的成本。

表14.1　制造賬

表14.2　購銷賬

損益分配賬（見表14.3 ）。這中間的內(nèi)容都是標(biāo)準(zhǔn)的，但是要注意的是各種費用是如何分類的。

表14.3　損益分配賬

資產(chǎn)負(fù)債表（見表14.4 ）。這里唯一增加的事情就是制造業(yè)企業(yè)有兩類庫存——原材料（木材）和制成品。固定資產(chǎn)表示的是減去折舊以后的價值。

這個復(fù)雜的例子是一個非常有用的參考。我希望它也能夠清楚地說明如何建立賬戶反映企業(yè)不同方面的成本的方式。現(xiàn)在試著回答下面的問題，看看你對這些資料理解了多少。

表14.4　資產(chǎn)負(fù)債表，12月31日

練習(xí)14.4

4.1　在制造賬上怎樣計算直接材料的成本？

4.2　根據(jù)下面的這列余額，編制截至這一年6月30日的制造賬和購銷賬（練習(xí)編制這些賬目是一種很有好處的練習(xí)）。

4.3　根據(jù)問題4.2，期末的資產(chǎn)負(fù)債表上庫存合計的數(shù)字是多少？

14.4　在產(chǎn)品

到目前為止我們已經(jīng)研究了兩類庫存的處理方法——原材料和制成品。當(dāng)然，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)看起來還有第三類——部分制成的產(chǎn)品，這也被稱做是在產(chǎn)品。

這些項目將在年終進(jìn)行估價，因為這其中發(fā)生的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，一般來說這些產(chǎn)品將會制作完成并銷售出去。估價通常是由工廠的工作人員和會計師一起共同進(jìn)行的。同時期初的在產(chǎn)品也必須作為成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品完成的當(dāng)年的賬上。

因此，在產(chǎn)品代表著制造賬的一種調(diào)整，處理起來就像下面這個簡單的例子：

注意，資產(chǎn)負(fù)債表上的庫存也可以包括三個不同的庫存數(shù)字——原材料、在產(chǎn)品和制成品。

14.5　信息從何而來

正如我們所見，這些賬目的一個主要特點就是能夠針對企業(yè)主要的不同業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行分析，以便幫助企業(yè)進(jìn)行控制成本的管理。我們已經(jīng)看了一些不同類型費用賬的使用以及在決算賬上進(jìn)行處理的例子?？墒怯涗涍@些賬目的信息是怎樣得來的呢？

得到這些信息基本上是采取這樣兩個方式：

●分配——就是把一個成本項目總體安排到一項具體的業(yè)務(wù)上,舉例來說，賽德·斯姆斯是一名銷售代表，因此他的薪金將被放到銷售和分銷薪金賬上。

●分?jǐn)偂褪前岩豁棾杀痉峙涞綇闹惺芤娴乃袠I(yè)務(wù)中去。這里使用的是通常上的意思，必須要認(rèn)識到其中會有一些估算。例如，公司的繳費賬單可以按照每一項業(yè)務(wù)所占用的樓層空間由各項業(yè)務(wù)來分配；照明和取暖的賬單也可以按照立方英尺，或者更準(zhǔn)確一些，按照米來計算，由各項業(yè)務(wù)來分擔(dān)。在這方面有許多種方法可以使用，但是需要記住的關(guān)鍵一點是其目的——盡量能夠公平地反映出企業(yè)每一項主要活動所發(fā)生的成本和費用。我們將在下一章詳細(xì)討論這些方式。

14.6　結(jié)論

這一章非常重要是有著許多理由的：

●給你介紹了重要的制造行業(yè)。

●為你提供了一些關(guān)鍵的定義，可以供你參考，在下面我們討論產(chǎn)品的成本時也會用到。

●同時也給你介紹了這樣的方式，可以用來改進(jìn)會計系統(tǒng)，使之能夠通過成本分析為企業(yè)管理提供有用的信息——我們將在下一章里繼續(xù)討論這個方式。

因此，為了鞏固這一章里的內(nèi)容，我們希望你完成下面的練習(xí)和行動。

練習(xí)14.5

5.1　下面是有關(guān)艾什頓產(chǎn)品有限公司的信息：

庫存原材料：編制公司這一年的制造賬和購銷賬，截至1989年12月31日。

5.2　根據(jù)下面的數(shù)字編制布雷熱有限公司截至1989年9月30日這一年的制造和購銷損益賬。

庫存，1988年10月1日：

庫存，1989年9月30日：

注意：繳費、保險費、照明和取暖費的四分之三分配給工廠，四分之一給辦公室。

布萊德雷球板有限公司是一家制造業(yè)公司，生產(chǎn)板球球板及其相關(guān)產(chǎn)品。根據(jù)試算平衡表和其他給出的信息，編制10月31日的年度制造購銷損益賬，以及這一天的資產(chǎn)負(fù)債表。

其他信息是：

1.在10月31日的庫存盤點后，期末庫存情況如下：

2.企業(yè)資產(chǎn)的折舊按下面的方式進(jìn)行，使用直線方法：

3.壞賬準(zhǔn)備按債務(wù)合計的5%。

4.未付的數(shù)額如下：工廠照明、取暖和電力750；銀行利息450英鎊；銷售和分銷費用300英鎊。

5.董事會提議普通股分紅利15%，以及支付優(yōu)先股股利。

10月31日的試算平衡表

行動

這里有兩個建議可以幫助你加深對制造業(yè)企業(yè)，以及其成本和賬戶的理解：

1.看看你是否可以安排參觀一家制造業(yè)企業(yè)?？赡苁悄阕约旱墓ぷ鲌鏊部梢詤⒓佑薪M織的參觀（去釀酒廠可能比較受歡迎！ ），或者是通過朋友。這種想法是讓你去看一看制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行的各種活動，以便更加容易識別出企業(yè)將會發(fā)生的成本的類型。他們也許愿意讓你看看他們的賬目，如果你表示出了特別的興趣的話！

2.運用第13章里介紹的來源找到一家你感興趣的制造業(yè)公司的地址。寫信要求他們提供一份最新的年度報告和賬目，以及他們愿意送給你的有關(guān)他們當(dāng)前工作的其他信息。許多公司會很愿意這樣做，送給你的材料往往非常有趣，內(nèi)容豐富而且新鮮，可以幫助你更好地理解制造業(yè)企業(yè)。