第二節(jié)　國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

一、國(guó)外的研究

國(guó)外關(guān)于中國(guó)古代稅收的研究主要見(jiàn)諸日本學(xué)者加藤繁和梅原郡。其中，加藤繁的《宋代商稅考》（載《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史考證》，吳杰譯，商務(wù)印書(shū)館1963年版），梅原郡的《宋代商稅制度補(bǔ)說(shuō)》（《東洋史研究》1960年第18卷第4號(hào)）是主要代表作，它們主要考證和梳理宋代“商稅”。如加藤繁先生認(rèn)為，商稅在古代就是關(guān)市之征。這種關(guān)市之征有三種形式：一種是對(duì)通過(guò)關(guān)梁的商旅所課的稅；一種是入市稅；還有一種是市籍租，即對(duì)于在市中有店鋪的商人所課的稅。到了宋代，確立了過(guò)稅、住稅的制度，同時(shí)市籍之租似乎已不存在。他還根據(jù)《宋會(huì)要》指出，征稅物品主要是布帛、什器、香藥、寶貨、莊田、店宅、馬牛及茶鹽之類(lèi)。加藤繁先生認(rèn)為，宋代商稅征收機(jī)關(guān)，叫場(chǎng)或務(wù)，俗稱(chēng)場(chǎng)務(wù)。大概大的叫“務(wù)”，小的叫“場(chǎng)”。宋代在州府和軍的治所都置有務(wù)，叫做都商稅務(wù)或者都稅務(wù)。縣治，除了州府的附郭地方以外，一般都設(shè)有稅務(wù)或稅場(chǎng)。在縣以下的鎮(zhèn)、市、關(guān)、寨、渡等小都市、小聚落中，很多都置有稅務(wù)或稅場(chǎng)。這些稅務(wù)、稅場(chǎng)由監(jiān)官來(lái)掌管。州、府治的稅務(wù)，監(jiān)官用文臣或武臣，有時(shí)文武臣各設(shè)一員。在縣治以下的場(chǎng)務(wù)，監(jiān)官多用武臣，監(jiān)官之下還有許多胥吏。顯然，在此無(wú)論是論述宋代的商稅形式、征收對(duì)象還是征收機(jī)關(guān)，加藤繁都是基于經(jīng)濟(jì)史的角度，而他及梅原郡等學(xué)者所考證的商稅在古代主要指住稅和過(guò)稅，同本書(shū)的流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)涵上有著明顯的差異。

二、國(guó)內(nèi)的研究

1.關(guān)于宋代商稅的研究

繼上世紀(jì)初日本學(xué)者加藤繁先生最早對(duì)宋代商稅問(wèn)題做了專(zhuān)門(mén)研究，國(guó)內(nèi)一批學(xué)者相繼對(duì)之展開(kāi)探討。迄今為止，共發(fā)表有關(guān)論文20余篇。另外，在多部經(jīng)濟(jì)史著作中也涉及到此問(wèn)題。對(duì)相關(guān)論文和論著進(jìn)行梳理，有關(guān)宋代商稅問(wèn)題的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：

1）宋代的商稅制度研究

具體表現(xiàn)為四個(gè)方面：

（1）關(guān)于宋代的商稅形式。漆俠先生認(rèn)為，宋代的住稅和過(guò)稅是傳統(tǒng)商稅中兩種重要的形式，具有普遍意義（《宋代經(jīng)濟(jì)史》下冊(cè)，上海人民出版社1988年版）。馬潤(rùn)潮先生認(rèn)為，一般而言，宋代有兩種商稅，即過(guò)稅和住稅或銷(xiāo)售稅（《宋代的商業(yè)與城市》，馬德程譯，中國(guó)文化大學(xué)出版部1985年版）。戴靜華先生認(rèn)為，商稅在宋代分為住稅和過(guò)稅，住稅為買(mǎi)賣(mài)交易稅，過(guò)稅為商品流通稅。宋代還存在一種稅引，經(jīng)由稅務(wù)據(jù)此一一收稅或?qū)⒈緞?wù)應(yīng)納稅錢(qián)批引，至住賣(mài)地由商人總納（《宋代商稅制度簡(jiǎn)述》，載《宋史研究論文集》，上海古籍出版社1982年版）。

（2）關(guān)于商稅征收對(duì)象及稅率。漆俠先生認(rèn)為，宋代包括金銀銅錢(qián)在內(nèi)，都是應(yīng)當(dāng)繳納商稅的。當(dāng)時(shí)攜帶銅錢(qián)出外界要征商稅，在國(guó)內(nèi)攜帶往來(lái)也要征稅，只有幾種特殊情況免征商稅（上引《宋代經(jīng)濟(jì)史》）。馬潤(rùn)潮先生認(rèn)為，宋代在運(yùn)輸或在市場(chǎng)銷(xiāo)售時(shí)征稅的商品有：布匹、米面、工具（鐵制農(nóng)具除外）、漆器、香料以及醫(yī)藥、珍珠、金銀、房地產(chǎn)、牲畜等。在南宋時(shí)日用必需品如米、茶、鹽等已免除捐稅（上引《宋代的商業(yè)與城市》）。漆俠先生據(jù)《文獻(xiàn)通考》指出，過(guò)稅每千文算二十，住稅為三十，兩者共為五十，即商稅稅率為5%。但由于地方上稅務(wù)林立，重復(fù)征稅，使過(guò)稅大于住稅，致使商稅稅率大大高于5%（上引《宋代經(jīng)濟(jì)史》）。

（3）關(guān)于宋代商稅征收中的免稅問(wèn)題。漆俠先生認(rèn)為，宋代的征稅制度是針對(duì)五代時(shí)稅收的混亂而制定的，因此對(duì)過(guò)去的稅制有變革也有繼承。五代時(shí)延續(xù)下來(lái)的許多無(wú)名苛斂先后被宋朝廷下詔免征，但對(duì)于農(nóng)具、米面等物，宋政府屢免又屢復(fù)征，對(duì)農(nóng)具、米面免稅的詔令不過(guò)是口惠而實(shí)不至的空言（上引《宋代經(jīng)濟(jì)史》）。

（4）有關(guān)宋代的商稅征收機(jī)關(guān)。漆俠先生認(rèn)為，宋代的商稅制度形成了從都商稅院到務(wù)場(chǎng)一個(gè)層層密密的商稅網(wǎng)（上引《宋代經(jīng)濟(jì)史》）。宋晞先生認(rèn)為，宋代的商稅征收機(jī)關(guān)，在北宋開(kāi)封和南宋臨安府都設(shè)有都商稅院；府、州、軍都設(shè)有都商稅務(wù)；縣以至關(guān)、鎮(zhèn)、市、寨則設(shè)置場(chǎng)或務(wù)（《宋代的商稅網(wǎng)》，載《宋史研究集》第三輯，中國(guó)臺(tái)灣國(guó)立編譯館中華叢書(shū)編審委員會(huì)1966年印行）。此外，戴靜華先生也系統(tǒng)考察了宋代的商稅制度（上引《宋代商稅制度簡(jiǎn)述》）。

2）關(guān)于北宋商稅“舊額”時(shí)間以及稅額中的銅鐵錢(qián)比價(jià)問(wèn)題

國(guó)內(nèi)對(duì)北宋商稅“舊額”時(shí)間做出考證的學(xué)者主要有林文勛、楊倩描、郭正忠等人。其中，林文勛先生認(rèn)為，熙寧十年前的商稅額應(yīng)該是指景佑三年至熙寧五年這三十六年的稅額（《北宋四川商稅問(wèn)題考釋》，《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究》1990·1）；楊倩描先生認(rèn)為，北宋“舊額”時(shí)間應(yīng)為嘉佑元年至熙寧元年之間（《北宋商稅“舊額”時(shí)間考》，《中國(guó)史研究》1985·3）；郭正忠先生從德州德平縣、博州明靈砦的建置與隸屬的變動(dòng)情況，從夔州路黔州信寧縣、廣西路桂州慕化縣、西京潁陽(yáng)縣、北京清平縣的縣、鎮(zhèn)升降變動(dòng)情況等認(rèn)為，這個(gè)舊統(tǒng)計(jì)額既不屬于神宗熙寧頭九年（1068～1076年），也不屬于英宗治平時(shí)期（1064～1067年），它大約是仁宗后期至和末、嘉佑初年（1056～1059年）的賬（《鐵錢(qián)與北宋商稅統(tǒng)計(jì)》，《學(xué)術(shù)研究》1985·2），郭正忠先生后來(lái)進(jìn)一步把“舊額”時(shí)間考訂為嘉佑六年（《兩宋城鄉(xiāng)商品貨幣經(jīng)濟(jì)考略》，經(jīng)濟(jì)管理出版社出版，1997年版）。

國(guó)內(nèi)關(guān)于北宋四川銅鐵錢(qián)的比價(jià)問(wèn)題的研究，主要見(jiàn)諸郭正忠《鐵錢(qián)與北宋商稅統(tǒng)計(jì)》（《學(xué)術(shù)研究》1985·2），賈大全《宋代四川經(jīng)濟(jì)述論》（四川社會(huì)科學(xué)出版社1985年版），林文勛《北宋四川商稅問(wèn)題考釋》，馬潤(rùn)潮《宋代的商業(yè)與城市》，宋晞《北宋商稅在國(guó)計(jì)中的地位與監(jiān)稅官》（《宋史研究集》第5輯，1970年版），吳慧《從商稅看北宋的商品經(jīng)濟(jì)》（《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史論叢》第2輯，山西人民出版社1982年版），郭正忠《宋代川峽鐵錢(qián)研究》（《宋史研究論文集》1984年年會(huì)編刊，浙江人民出版社1987年版）。

3）關(guān)于商稅與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系問(wèn)題

一般認(rèn)為，宋代商品經(jīng)濟(jì)有了空前發(fā)展，其重要標(biāo)志之一是宋朝首次確立了一套系統(tǒng)的商稅征稅制度，高額的城鄉(xiāng)商稅收入成為國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源。那么，對(duì)于商稅與商品經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系如何認(rèn)識(shí)？如束世澂《論北宋資本主義關(guān)系的產(chǎn)生》（《華東師大學(xué)報(bào)》1956·3）試圖由北宋商稅總額推算出全國(guó)貿(mào)易總額，認(rèn)為宋代商品經(jīng)濟(jì)已發(fā)展到了很高的程度。蒙文通《從宋代的商稅和城市看中國(guó)封建社會(huì)的自然經(jīng)濟(jì)》（《歷史研究》1961·4）則根據(jù)商稅務(wù)的分布和坊場(chǎng)錢(qián)的征課辦法、商稅分布所反映的商品流轉(zhuǎn)情況等方面，認(rèn)為宋代商稅反映出當(dāng)時(shí)不存在著大規(guī)模的商品流轉(zhuǎn)，商品交換一般只在狹小的區(qū)域內(nèi)進(jìn)行，宋代仍然是自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的時(shí)代。對(duì)此，王瑞明《關(guān)于宋代的商稅問(wèn)題》（《光明日?qǐng)?bào)》1961·10·25）認(rèn)為商稅額的高低并不能反映商品流通規(guī)模大小，流轉(zhuǎn)的商品并非都經(jīng)過(guò)納稅的程序。這些不同意見(jiàn)反映了論證方法的差異。郭正忠《商稅、斗稱(chēng)、宋代市場(chǎng)——宋代市場(chǎng)小議》（《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1996·2）認(rèn)為，考慮商稅與市場(chǎng)貿(mào)易額時(shí)，若按“市場(chǎng)商品流通量＝商稅總額÷商稅征收率”計(jì)算，則宋代市場(chǎng)商品流通量相當(dāng)于政府商稅收入額的20倍，這樣的計(jì)算就不免偏高；若按“市場(chǎng)商品零售額＝商稅歲額÷商稅額占商品零售額比例”計(jì)算，雖然較前一種計(jì)算方式合理，但又忽略了政府實(shí)施的商稅征收率這一重要因素。這兩種方法都有待進(jìn)一步完善。

商稅與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系，還包括商稅與“重農(nóng)抑商”、與明清資本主義萌芽的關(guān)系問(wèn)題。如孟昭信《封建政權(quán)摧殘和壓制了資本主義萌芽》（《史學(xué)集刊》1982·2）指出，明清時(shí)期從中央到地方推行抑商政策，不僅對(duì)商業(yè)和手工業(yè)課以重稅，而且經(jīng)常進(jìn)行額外勒索，這嚴(yán)重阻礙了商業(yè)資本向工業(yè)資本、手工作坊向手工工場(chǎng)的發(fā)展和轉(zhuǎn)化。

2.關(guān)于其他歷史時(shí)期商稅的研究

對(duì)于其他歷史時(shí)期商稅問(wèn)題的研究，不象對(duì)宋代的研究那樣集中于某一方面進(jìn)行深入的學(xué)術(shù)探討，而是顯得比較零星和散亂，就筆者手中所掌握的資料，主要有以下相關(guān)研究成果：

1）有關(guān)秦漢時(shí)期的商稅研究

黃今言在《秦漢末業(yè)稅問(wèn)題的探討》（《江西師范大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲社版）1985·1）中著重論述了秦漢時(shí)期有關(guān)市租的征收辦法、稅率的測(cè)度以及關(guān)稅在漢代的開(kāi)征時(shí)間和關(guān)稅政策；王亞春《漢代關(guān)稅小考》（《山西大學(xué)學(xué)報(bào)》1997·3）從探討漢代關(guān)禁制度入手，對(duì)漢代關(guān)稅產(chǎn)生時(shí)間、稅率做了考釋?zhuān)J(rèn)為關(guān)稅是貨物稅而非人頭稅，漢代關(guān)稅稅率在10%～50%之間，高稅率是由于重復(fù)設(shè)關(guān)的累進(jìn)稅制造成的，可能與漢中葉抑商政策有關(guān)；冷鵬飛在《漢代市租考》（《中國(guó)史研究》1996·3）中認(rèn)為，市租就是對(duì)商賈所征收的市場(chǎng)交易稅，高敏在《漢代賦稅制度考釋》（載于高敏《秦漢史論集》，中州書(shū)畫(huà)社，1982·8）中認(rèn)為，市租是關(guān)于工商業(yè)主的營(yíng)業(yè)稅，而王剛在《漢代‘市租’新探》（《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究》2000·4）中提出了不同的見(jiàn)解，認(rèn)為西漢時(shí)的市租是作為一項(xiàng)市場(chǎng)管理稅來(lái)征收的。

2）有關(guān)唐五代的商稅研究

在日本學(xué)者日野開(kāi)三郎《唐代商稅考》（《社會(huì)經(jīng)濟(jì)史學(xué)》第36卷第6號(hào)，1965年出版）的基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)學(xué)者張鄰、周殿杰發(fā)表了《唐代商稅辨析》（《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究》1986·1），認(rèn)為唐代前期封建國(guó)家是征收商稅的，其比重也隨著商業(yè)的繁榮在政府財(cái)政收入中日趨增加，至肅、代之際，已成為唐政府的主要稅源，并且唐代商稅的征收不純粹是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而是與政治斗爭(zhēng)密切相聯(lián)；陳明光在《唐五代‘關(guān)市之征’試探》（《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1992·4）中認(rèn)為，在唐代后期，經(jīng)朝廷允準(zhǔn)而合法開(kāi)征的“關(guān)津之稅”，其課征對(duì)象及課征時(shí)間都相當(dāng)有限，是否存在著合法的“市肆之稅”還是疑問(wèn)，方鎮(zhèn)非法擅征的關(guān)市之稅雖然存在，但其涉及的時(shí)空范圍估計(jì)太大；林立平在《唐宋時(shí)期城市稅收的發(fā)展》（《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1988·4）中對(duì)唐宋時(shí)期的城市稅收，主要是城市的商稅做了深入的考察，認(rèn)為唐代的商稅與古代的關(guān)市稅是一脈相傳的，不過(guò)是古已有之的舊制經(jīng)過(guò)唐前期冷落后的漸漸復(fù)興和發(fā)展而已；針對(duì)這一時(shí)期出現(xiàn)的“除陌”現(xiàn)象，亦出現(xiàn)了相關(guān)的學(xué)術(shù)論文，如陳明光的《唐代‘除陌’釋論》（《中國(guó)史研究》1984·4）、杜來(lái)陵的《唐代‘除陌’商探》（《中國(guó)史研究》1991·1）、陳明光的《再論唐代的‘除陌’》（《中國(guó)史研究》1992·2）。

3）有關(guān)元代的商稅研究

陳高華的《元代商稅初探》（《中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào)》1997·1）對(duì)元代“漢地”賦稅制度的來(lái)源與商稅的種類(lèi)、內(nèi)容、收入，以及統(tǒng)治者為保證商稅足額所采取的政策進(jìn)行了論述。他認(rèn)為，元代商稅是一種交易稅，它只有住稅而無(wú)過(guò)稅，商稅是三十取一，商稅收入主要來(lái)自全國(guó)三四十處大中城市，但在財(cái)政收入的錢(qián)鈔部分中占有重要地位，其重要性?xún)H次于鹽課。

4）有關(guān)明朝的商稅研究

李龍潛《明代鈔關(guān)制度述評(píng)—明代商稅研究之一》（《明史研究》第4輯）主要對(duì)明代的過(guò)稅進(jìn)行了研究，而在《明代稅課司、局和商稅的征收—明代商稅研究之二》（《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1997·4）中又對(duì)明初商稅政策、市場(chǎng)管理，明代稅課司、局的沿革，明中葉以后商稅征收制度的演變等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討；姜曉萍《明中后期對(duì)商稅官的監(jiān)察和管理》（《中國(guó)史研究》1996·3）認(rèn)為，隨著明中后期商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商稅收入逐漸成為國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，為了保證國(guó)家對(duì)商稅征收的領(lǐng)導(dǎo)和控制，明政府在建立和健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的同時(shí)，尤其重視對(duì)商稅征榷官的監(jiān)察和管理，主要體現(xiàn)在行政控制、法律規(guī)范和經(jīng)濟(jì)稽查三個(gè)方面。

5）有關(guān)清朝的商稅研究

許檀、經(jīng)君健《清代前期商稅問(wèn)題新探》（《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1990·2）認(rèn)為，清代前期商稅大幅度增長(zhǎng)，其中，屬于流通稅的部分約占商稅總額的90%以上，因此，商稅的增長(zhǎng)與流通領(lǐng)域密切相關(guān)；有關(guān)這一時(shí)期的鈔關(guān)、海關(guān)稅收的探討較多，有的學(xué)者還采取了個(gè)案研究的分析方法，如吳建雍的《清前期榷關(guān)及其管理制度》（《中國(guó)史研究》1984·1）、李金明的《清代粵海關(guān)的設(shè)置與關(guān)稅征收》（《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究》1995·4）、戴和的《清代粵海關(guān)稅收述證》、（《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究》1988·1）；有關(guān)厘金的探討主要見(jiàn)諸戴一峰《論晚清的子口稅與厘金》（《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史研究》1993·4），認(rèn)為晚清的子口稅與厘金關(guān)系微妙，兩者在咸豐年間相繼產(chǎn)生，此后則一直處于互為消長(zhǎng)的關(guān)系中，反映出晚清中央與地方財(cái)政關(guān)系演化的復(fù)雜背景。

3.關(guān)于古代流轉(zhuǎn)稅思想的研究

國(guó)內(nèi)外從經(jīng)濟(jì)思想史的角度對(duì)中國(guó)古代流轉(zhuǎn)稅思想進(jìn)行系統(tǒng)研究的尚未有專(zhuān)著出現(xiàn)，而涉及古代流轉(zhuǎn)稅思想的，多散見(jiàn)和夾雜于財(cái)政思想史與賦稅思想史的研究成果中，如胡寄窗、談敏的《中國(guó)財(cái)政思想史》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995）、孫文學(xué)的《中國(guó)賦稅思想史》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995），其中都有對(duì)古代的關(guān)稅思想、消費(fèi)稅思想和市稅思想的介紹；相關(guān)論文較少，如湯標(biāo)中的《李覯‘一切通商’的商業(yè)觀》（《河南商學(xué)院學(xué)報(bào)》1998·5）、《先秦時(shí)期鹽業(yè)管理思想初探》（《江西師大學(xué)報(bào)》1996·1）、陶用舒的《陶澍‘鹽課商辦’述評(píng)》（《鹽業(yè)史研究》1996·2）、《十九世紀(jì)改良派‘裁厘加稅’思想述論》（《中山大學(xué)研究生季刊》2000·4）、谷儒堂的《簡(jiǎn)論馬建忠保護(hù)關(guān)稅思想》（《海關(guān)研究》1990·4）。