第三節(jié)　資源稅會計處理

一、會計科目設(shè)置

為了反映和監(jiān)督資源稅稅額的計算和繳納過程，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方記企業(yè)實際繳納或抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。

企業(yè)按規(guī)定計算出對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅稅額時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”賬戶;企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”賬戶;獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅義務(wù)人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”賬戶。

企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”或“待扣稅金———待扣資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶;按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。企業(yè)加工成固體鹽銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”。

納稅人與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算上月稅款，補繳時，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”;退回稅款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅”。

二、會計處理

【例7－4】某油田7月份繳納資源稅4 200 000元，8月份生產(chǎn)原油320 000噸，其中:對外銷售原油220 000噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50 000噸。企業(yè)同時生產(chǎn)天然氣106 000千立方米，向外銷售100 000千立方米，自辦煉油廠耗用5 000千立方米，取暖方面使用1 000千立方米。該油田原油單位稅額為12元/噸，天然氣單位稅額8元/千立方米，稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。其會計處理如下:

企業(yè)應(yīng)于10日、20日、31日分別按規(guī)定預(yù)繳1～10日、11～20日、21—31日應(yīng)交資源稅稅額如下:

每旬預(yù)繳資源稅稅額:4 200 000×1/3=1 400 000(元)

預(yù)繳時:

月終結(jié)算時:

(1)原油應(yīng)納稅額

對外銷售原油。以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，其應(yīng)納稅額如下:自辦煉油廠消耗原油。以實際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應(yīng)納稅額如下:

(2)天然氣應(yīng)納稅額

對外銷售天然氣應(yīng)納稅額如下:

自產(chǎn)自用天然氣應(yīng)納稅額如下:月終收到退稅時:

【例7－5】某煤礦12月份生產(chǎn)原煤290 000噸，對外直接銷售100 000噸，銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤80 000噸，稅務(wù)機關(guān)核定的選煤回收率為1∶1.5，該煤礦所采原煤單位稅額為2元/噸，稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限為5天，按上月實際繳納稅款420 000元預(yù)繳。作會計分錄如下:

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)于5日、10日、15日、20日、25日、31日分別預(yù)繳1～5日，6～10日、11—15日、16～20日、21～25日、26～31日應(yīng)納稅款。

每期應(yīng)預(yù)繳稅款=420 000÷6=70 000(元)

預(yù)繳時:

月終結(jié)算時:

(1)對外銷售原煤應(yīng)納稅額如下:(2)企業(yè)自產(chǎn)自用原煤應(yīng)納稅額如下:

對于企業(yè)自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

原煤自用數(shù)量=80 000×1.5=120 000(噸)應(yīng)納稅額=120 000×2=240 000(元)

【例7－6】

某礦山聯(lián)合企業(yè)5月份自產(chǎn)入選露天礦(二等)鐵礦石560 000噸。又分別于5月

8日、5月13日、5月20日，5月27日收購未稅入選露天礦(五等)鐵礦石32 000噸、40 000噸、30 000噸和38 000噸，每噸收購價格70元。該礦山鐵礦石單位稅額為14.5元/噸，該礦山以10天為納稅期限，按上月稅額預(yù)繳，月終申報納稅并結(jié)清本月稅款。4月份稅款為10 800 000元。其會計處理如下(未考慮減征因素):

(1)收購時:

5月8日，企業(yè)收購鐵礦石應(yīng)代扣的資源稅稅額如下:

5月13日，企業(yè)收購鐵礦石應(yīng)代扣的資源稅稅額如下:

5月20日，企業(yè)收購鐵礦石應(yīng)代扣的資源稅稅額如下:

5月27日，企業(yè)收購鐵礦石應(yīng)代扣的資源稅稅額如下:

(2)預(yù)繳時:

企業(yè)按規(guī)定的納稅期限，于10日、20日、31日分別預(yù)繳1～10日、11—20日、21～31日資源稅稅額如下:

(3)月終企業(yè)結(jié)算時:

(4)月終抵繳時:按規(guī)定，企業(yè)多繳稅款，在申報納稅時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可于下月抵繳或退回。

【例7－7】某鹽場5月16日、28日分別購進液體鹽20 000噸、30 000噸，每噸購

進價格為200元(含稅)。5月份對外銷售南方海鹽原鹽80 000噸(包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的)。另外，企業(yè)用原鹽60 000噸加工成精鹽出售。該鹽場按月繳納資源稅。作會計分錄如下:

①5月16日購進液體鹽20 000噸，價款4 000 000元，該鹽場液體鹽單位稅額為3元/噸(未考慮增值稅)。應(yīng)納資源稅稅額如下:

②5月28日購進液體鹽30 000噸，價款6 000 000元，應(yīng)納資源稅稅額90 000元

(30 000×3)。

③5月份對外銷售南方海鹽原鹽80 000噸，單位稅額為12元/噸。應(yīng)納資源稅稅額如下:

④5月份用原鹽60 000噸加工成精鹽出售，單位稅額為12元/噸。應(yīng)納資源稅稅額如下:⑤月終，企業(yè)按規(guī)定進行納稅申報時，其實際應(yīng)繳納的資源稅稅額如下: