第五節(jié)　日記總賬賬務(wù)處理程序

一、日記總賬賬務(wù)處理程序的特點

日記總賬賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記日記總賬的一種賬務(wù)處理程序。這種賬務(wù)處理程序的顯著特點是：設(shè)置日記總賬，并根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。

二、日記總賬賬務(wù)處理程序下記賬憑證和賬簿的設(shè)置

在日記總賬賬務(wù)處理程序下，除了日記總賬外，都與上述三種賬務(wù)處理程序相同。設(shè)置的記賬憑證有收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證;設(shè)置的賬簿有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式;設(shè)置日記總賬(格式見表9－6);設(shè)置各種明細(xì)賬，根據(jù)需要可采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。

日記總賬賬頁分為左右兩部分，左方設(shè)置日期、記賬憑證號數(shù)、摘要及發(fā)生額四欄，是用來序時核算的日記賬部分;右方按科目分設(shè)借方欄和貸方欄，是用來進(jìn)行總分類核算的總賬部分。登記日記總賬時，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，應(yīng)該在同一行有關(guān)科目的借方欄和貸方欄分別登記，并將發(fā)生額記入“發(fā)生額”欄目內(nèi)。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆登記;對于收付款業(yè)務(wù)，可以根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日匯總登記，也可以在月末時根據(jù)多欄式的庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬匯總登記。每月登記完畢后，應(yīng)結(jié)算出各欄合計數(shù)，計算各科目月末借方余額或貸方余額，并進(jìn)行賬簿記錄的核對工作，主要核對發(fā)生額欄的本月合計數(shù)與全部科目的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的合計數(shù)是否相等，各科目的借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相等，以確保賬簿記錄正確無誤。

表9-6　日記總賬

三、日記總賬賬務(wù)處理程序的一般處理步驟

日記總賬賬務(wù)處理程序的一般處理步驟如下：(1)根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。(2)根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(3)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。(4)根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日、逐筆登記總分類賬。(5)月末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類賬的余額合計數(shù)分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。(6)月末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的記錄編制會計報表。

日記總賬賬務(wù)處理程序的一般處理步驟如圖9－5所示。

圖9－5　日記總賬賬務(wù)處理程序的一般處理步驟

四、日記總賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍

日記總賬賬務(wù)處理程序的主要優(yōu)點是：(1)賬簿組織簡單。這是由于它將企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的情況全面地反映在一張賬頁上，既反映序時賬的結(jié)果，又反映分類賬的結(jié)果。(2)記賬手續(xù)簡化?？梢酝ㄟ^日記總賬直接為編制會計報表提供資料。(3)核算資料一目了然。直接從賬面上可以反映出各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的來龍去脈。

日記總賬賬務(wù)處理程序的主要缺點是不便于分工記賬。由于全部會計科目都集中在一張賬頁上，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按記賬憑證逐日逐筆登記，因而不便于會計人員的分工;在運用科目多的情況下，總分類賬的賬頁過長，不便于記賬和查閱。

由于日記總賬賬務(wù)處理程序存在上述缺點，因而只適用于企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不多、使用會計科目較少的單位。

本章小結(jié)

本章闡述了賬務(wù)處理程序的概念、意義及設(shè)置會計核算程序的原則，重點闡述了記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序的特點，以及這些不同賬務(wù)處理程序的一般程序和優(yōu)缺點及適用范圍。

重要概念

賬務(wù)處理程序　會計循環(huán)　記賬程序　記賬憑證賬務(wù)處理程序　科目匯總表賬務(wù)處理程序　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序　日記總賬賬務(wù)處理程序

案例分析

利和股份公司下屬的某分公司2011年4月底因意外事故造成部分賬冊損壞，包括“應(yīng)交稅費”賬簿、“主營業(yè)務(wù)成本”賬簿等，很多資料無法取得。為了確定這些丟失的數(shù)據(jù)，會計人員根據(jù)尚存的賬簿記錄進(jìn)行整理，提供了如下表的有關(guān)賬戶記錄(假如不考慮增值稅，各賬戶的期初余額是完整的，且為正常方向)。

續(xù)表

其他相關(guān)資料如下：

1.銀行存款日記賬4月30日的余額為57 200元。

2.公司本月工資總額的70%為生產(chǎn)工人工資，10%為其他生產(chǎn)人員工資，20%為行政管理人員工資，提取福利費的比例為本月工資總額的14%。

3.本月固定資產(chǎn)沒有增減變化，生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)原價1 600 000元，年折舊率為6%;行政管理部門固定資產(chǎn)原價200 000元，年折舊率為4.8%。

4.產(chǎn)品銷售稅率5%。

5.本月利潤總額15 000元，所得稅稅率25%。

案例要求：

請幫助該公司會計確定各有關(guān)賬戶的相應(yīng)發(fā)生額和余額。

案例提示：

根據(jù)題意，可對有關(guān)賬戶的發(fā)生額和余額計算如下：

“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額為20 000元(提取現(xiàn)金發(fā)放工資)，貸方發(fā)生額為21 040元(其中1 040元為購入材料)，期末余額為360元，即1 400+20 000－21 040= 360元。

“銀行存款”賬戶的借方發(fā)生額為116 000元(銷售產(chǎn)品收款)，貸方發(fā)生額為90 800元(其中購入材料68 960元，支付銷售費用1 840元，提取現(xiàn)金20 000元)，期末余額為57 200元，即32 000+116 000－90 800=57 200元。

“在途物資”賬戶貸方發(fā)生額為70 000元，無余額。

“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額為47 200元(產(chǎn)品領(lǐng)用40 000元、車間一般消耗6 000元、行政管理部門耗用1 200元)，期末余額為32 600元，即9 800+70 000－47 200=32 600元。

“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額為72 240元(其中原材料40 000元，人工費20 000×70%+14 000×14%=15 960元，制造費用16 280元)，貸方發(fā)生額為80 000元(完工入庫)，期末余額為34 240元，即42 000+72 240－80 000=34 240元。

“制造費用”賬戶的借方發(fā)生額為16 280元(其中原材料6 000元，人工費2 280元，折舊費8 000元)，貸方發(fā)生額等于借方發(fā)生額，無余額。

“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額為8 800元，即1 600 000×0.5%+200 000×0.4%=8 800元，期末余額為188 800元，即180 000+8 800=188 800元。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額為22 800元，期末余額為8 000元，即5 200+ 22 800－20 000=8 000元。

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方發(fā)生額為116 000元，無余額。

“銷售費用”賬戶的貸方發(fā)生額為1 840元，無余額。

“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額為6 560元(消耗材料1 200元，人工費4 560元，折舊費800元)，貸方發(fā)生額為6 560元，無余額。

“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方、貸方發(fā)生額均為5 800元(116 000×5%)，無余額。

由于已知利潤總額為15 000元，據(jù)此可以推定“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方發(fā)生額為86 800元，即116 000－6 560－1 840－5 800－15 000=86 800元，無余額。

“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額為86 800元(根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶確定)，期末余額為13 200元，即20 000+80 000－86 800=13 200元。

“所得稅費用”賬戶的借方發(fā)生額為3 750元，即15 000×25%=3 750元，無余額。

“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方發(fā)生額為9 550元，即3 750+5 800=9 550元，期末余額為9 550元。

“本年利潤”賬戶的借方發(fā)生額為104 750元，貸方發(fā)生額為116 000元，期末余額為51 250元，即40 000+116 000－104 750=51 250元。

同步測練

一、單項選擇題

1.下列不屬于科目匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)點的是(　　)。

A.科目匯總表的編制和使用較為簡便，易學(xué)易做

B.可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系

C.可以大大減少登記總分類賬的工作量

D.科目匯總表可以起到試算平衡的作用，保證總賬登記的準(zhǔn)確性

2.各種賬務(wù)處理程序之間的根本區(qū)別在于(　　)。

A.總賬的格式不同　　　　　　B.編制會計報表的依據(jù)不同

C.登記總賬的程序和方法不同　D.會計憑證的種類不同

3.在科目匯總表賬務(wù)處理程序下一般應(yīng)采用(　　)記賬憑證。

A.一借多貸　　　　　　B.多借多貸　　　　　　C.一貸一借　　　　　　D.一貸多借

4.采用科目匯總表賬務(wù)處理程序時，(　　)是其登記總賬的直接依據(jù)。

A.匯總記賬憑證　　　　B.科目匯總表　　　　　C.記賬憑證　　　　　　D.原始憑證

5.常見的三種賬務(wù)處理程序中會計報表是根據(jù)(　　)資料編制的。

A.日記賬、總賬和明細(xì)賬　　B.日記賬和明細(xì)分類賬

C.明細(xì)賬和總分類賬　　　　D.日記賬和總分類賬

6.以下項目中屬于科目匯總表賬務(wù)處理程序缺點的是(　　)。

A.增加了會計核算的賬務(wù)處理程序　B.增加了登記總分類賬的工作量

C.不便于檢查核對賬目　　　　　　D.不便于進(jìn)行試算平衡

7.科目匯總表是依據(jù)(　　)編制的。

A.記賬憑證　　　　　B.原始憑證

C.原始憑證匯總表　　D.各種總賬

8.下列屬于記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)點的是(　　)。

A.總分類賬反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較詳細(xì)　　B.減輕了登記總分類賬的工作量

C.有利于會計核算的日常分工　　　D.便于核對賬目和進(jìn)行試算平衡

9.匯總記賬憑證是依據(jù)(　　)編制的。

A.記賬憑證　　　　B.原始憑證

C.原始憑證匯總表　D.各種總賬

10.下列屬于記賬憑證核算程序主要缺點的是(　　)。

A.不能體現(xiàn)賬戶的對應(yīng)關(guān)系　B.不便于會計合理分工

C.方法不易掌握　　　　　　D.登記總賬的工作量較大

二、多項選擇題

1.在不同的會計核算組織程序下，登記總賬的依據(jù)可以有(　　)。

A.記賬憑證　　　　　　B.匯總記賬憑證　　　　C.科目匯總表　　　　D.匯總原始憑證

2.賬務(wù)處理程序也叫會計核算形式，它是指(　　)相結(jié)合的方式。

A.會計憑證　　　　　　B.會計賬簿　　　　　　C.會計報表　　　　　D.會計科目

3.關(guān)于記賬憑證賬務(wù)處理程序，下列說法正確的是(　　)。

A.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序

B.簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況

C.登記總分類賬的工作量較大

D.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

4.以下屬于記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)點的有(　　)。

A.簡單明了、易于理解

B.總分類賬可較詳細(xì)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況

C.便于進(jìn)行會計科目的試算平衡

D.減輕了登記總分類賬的工作量

5.對于匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，下列說法錯誤的有(　　)。

A.登記總賬的工作量大

B.不能體現(xiàn)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系

C.明細(xì)賬與總賬無法核對

D.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制工作量較大

6.各種會計賬務(wù)處理程序下，登記明細(xì)賬的依據(jù)可能有(　　)。

A.原始憑證　　　　　　　B.匯總原始憑證　　　　C.記賬憑證　　　　D.匯總記賬憑證

7.下列不屬于科目匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)點的有(　　)。

A.便于反映各賬戶間的對應(yīng)關(guān)系　B.便于進(jìn)行試算平衡

C.便于檢查核對賬目　　　　　　D.簡化登記總賬的工作量

8.下列項目中，屬于科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序的意義是(　　)。

A.有利于會計工作程序的規(guī)范化　B.有利于增強會計信息可靠性

C.有利于提高會計信息的質(zhì)量　　D.有利于保證會計信息的及時性

9.在常見的賬務(wù)處理程序中，共同的賬務(wù)處理工作有(　　)。

A.均應(yīng)填制和取得原始憑證　　　B.均應(yīng)編制記賬憑證

C.均應(yīng)填制匯總記賬憑證　　　　D.均應(yīng)設(shè)置和登記總賬

10.在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有(　　)。

A.記賬憑證賬務(wù)處理程序　　　　B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

C.多欄式日記賬賬務(wù)處理程序　　D.科目匯總表賬務(wù)處理程序

三、判斷題

1.在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，其記賬憑證必須采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。(　　)

2.采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時，總分類賬是根據(jù)記賬憑證逐筆登記的。(　　)

3.在不同的賬務(wù)處理程序下，會計報表的編制依據(jù)不同。(　　)

4.在不同的賬務(wù)處理程序中，登記總賬的依據(jù)相同。(　　)

5.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序既能保持賬戶的對應(yīng)關(guān)系，又能減輕登記總分類賬的工作量。(　　)

6.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點在于保持賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。(　　)

7.記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，是最基本的賬務(wù)處理程序。(　　)

8.科目匯總表賬務(wù)處理程序能科學(xué)地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，且便于賬目核對。(　　)

9.科目匯總表可以每匯總一次編制一張，也可以按旬匯總一次，每月編制一張。(　　)

10.科目匯總表賬務(wù)處理程序不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目，但匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序可以克服科目匯總表賬務(wù)處理程序的這個缺點。(　　)

四、簡答題

1.建立科學(xué)的會計核算組織程序有何要求?

2.簡述賬務(wù)處理程序的意義。

3.簡述記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍。

4.簡述科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍。

5.簡述匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍。

6.簡述日記總賬賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍。

7.怎樣編制科目匯總表?科目匯總表的主要作用是什么?