4．怎樣理解準(zhǔn)則“合理保證”的含義？

答：“合理保證”與“絕對保證”是一個相對概念。絕對保證是指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

注冊會計師之所以提供的是一種“合理保證”，是由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，這些因素主要包括：

①選擇性測試方法的運(yùn)用。在現(xiàn)代審計中，基于實現(xiàn)審計目標(biāo)的需要和成本效益原則的考慮，注冊會計師不可能對每筆交易和每個明細(xì)賬戶進(jìn)行徹底、詳細(xì)的檢查，而不得不采用選擇性測試的方法，因此，根據(jù)選出的測試項目得出的結(jié)論，可能并不能代表根據(jù)所有測試項目得出的結(jié)論。

②內(nèi)部控制的固有局限性。由于在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；或可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而使內(nèi)部控制被規(guī)避。

③大多數(shù)審計證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的。由于受到成本效益原則和審計性質(zhì)的限制，審計過程中收集到的審計證據(jù)對支持審計結(jié)論和審計意見雖有說服力，但很難做到法院審理刑事案件中所要求的鐵證如山。

④為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性。

⑤某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。比如，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會計估計的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性會影響注冊會計師收集到的審計證據(jù)的說服力。在此情形下，除非出現(xiàn)了異常情形，使發(fā)生重大錯報的風(fēng)險超出了常規(guī)預(yù)期，或出現(xiàn)了重大錯報已經(jīng)發(fā)生的跡象，注冊會計師通常認(rèn)為，相關(guān)準(zhǔn)則要求的審計程序提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

基于上述因素的考慮，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報（無論該錯報是由錯誤引起，還是由舞弊引起的）獲取合理保證。