1．如何理解關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的含義？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起控制這些政策的制定。該企業(yè)的子公司，與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，對該企業(yè)實施共同控制的投資方，對該企業(yè)施加重大影響的投資方，該企業(yè)的合營企業(yè)，該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員，該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

上市公司出于完成財務(wù)計劃、維持或提升股價、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當(dāng)核算特殊交易（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等。在形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財務(wù)報表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來提高資產(chǎn)價值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入、虛假的時間差異、隱瞞負(fù)債和費(fèi)用、虛假披露以及資產(chǎn)計價舞弊。

例22－1紅光實業(yè)是成都紅光實業(yè)股份有限公司的簡稱，1997年6月在海證券交易所上市，代碼為600083。其前身為國營紅光電子管廠，始建于1958年，在成都市工商行政管理局登記注冊的全民所有制工業(yè)企業(yè)。1993年5月，由原國營紅光電子管廠以其全部生產(chǎn)經(jīng)營性凈資產(chǎn)投入，聯(lián)合四川省信托投資公司、中國銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發(fā)起人以定向募集方式設(shè)立本公司。1998年11月19日，證監(jiān)會查出紅光欺騙上市的問題，對紅光行政罰款100萬元。1999年8月28日公布的中期報告，被注冊會計師出具無法發(fā)表意見的審計報告，公司每股虧損0.2093元。上市前的相關(guān)信息披露紅光實業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會計師事務(wù)所審計的上市前三年的銷售收入和利潤總額情況如表22－1所示：

表22－1　成都紅光實業(yè)銷售收入和利潤總額表

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)紅光股份編造虛假利潤，利用關(guān)聯(lián)方交易，騙取上市資格。紅光公司在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5000萬元。經(jīng)查實，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實際虧損10300萬元。