19．財務(wù)預(yù)算管理的一般流程是怎樣的？

答：財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)由財務(wù)預(yù)算編制、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與控制、財務(wù)預(yù)算的調(diào)整以及財務(wù)預(yù)算分析與考核幾個主要環(huán)節(jié)構(gòu)成：

（1）財務(wù)預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)運行關(guān)鍵的開端即預(yù)算編制。預(yù)算編制與預(yù)算目標密切相關(guān)：預(yù)算編制必須以預(yù)算目標為依據(jù)，而預(yù)算目標正是通過預(yù)算編制而得以具體化和量化。責(zé)任預(yù)算是企業(yè)預(yù)算目標的細化，也是企業(yè)預(yù)算目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。責(zé)任目標的確定和下達通過責(zé)任預(yù)算的編制來實現(xiàn)，責(zé)任預(yù)算編制一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，主要步驟是：

①下達目標。企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標，包括銷售或營業(yè)目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，由財務(wù)預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。

②編制上報。各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會下達的財務(wù)預(yù)算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位財務(wù)預(yù)算方案，于10月底以前上報企業(yè)財務(wù)管理部門。

③審查平衡。企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

④審議批準。企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)財務(wù)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財務(wù)預(yù)算目標的事項，企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

⑤下達執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前分解成一系列的指標體系，由財務(wù)預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

（2）財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制

預(yù)算雖然編制完成了，但在預(yù)算執(zhí)行之前，還需要經(jīng)過預(yù)算的分解、下達和具體講解等準備步驟來保證預(yù)算的有序執(zhí)行，保證預(yù)算體系運轉(zhuǎn)良好。

預(yù)算開始執(zhí)行之后，必須以預(yù)算為標準進行嚴格的控制：支出性項目必須嚴格控制在預(yù)算之內(nèi)，收入項目務(wù)必要完成預(yù)算，現(xiàn)金流動必須滿足企業(yè)日常和長期發(fā)展的需要……預(yù)算控制的標準就是預(yù)算編制產(chǎn)生的各級各類預(yù)算指標，即經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。預(yù)算的執(zhí)行與控制是整個預(yù)算管理工作的核心環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上下各部門和全體人員的通力合作。

在預(yù)算執(zhí)行與控制過程中和預(yù)算完成后，一個尤為重要的環(huán)節(jié)是實際與預(yù)算差異的分析。在分析實際和預(yù)算差異的時候，一般按照以下幾個步驟進行：

①對比實際業(yè)績和預(yù)算標準找出差異；

②分析出現(xiàn)差異的原因；

③提出恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧Ｆ渲?，預(yù)算執(zhí)行過程中的差異分析可以根據(jù)周圍環(huán)境和相關(guān)條件的變化幫助調(diào)控預(yù)算合理而順利地執(zhí)行；預(yù)算完成后的差異分析則可以總結(jié)預(yù)算完成情況，幫助評價預(yù)算期間工作的好壞，進而為企業(yè)評價激勵制度的公平有效提供數(shù)據(jù)依據(jù)。因此，差異分析貫穿于預(yù)算管理的全過程，既為預(yù)算的執(zhí)行與控制明確了工作重點，也為下期編制預(yù)測、預(yù)算提供了可資借鑒的豐富經(jīng)驗。

在財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制過程中要注意以下幾個方面：

①企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制現(xiàn)金支付風(fēng)險。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當(dāng)按財務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費用預(yù)算，努力完成利潤指標。在日常控制中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，加強適時的監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因，提出解決辦法。

④企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。對于財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)財務(wù)管理部門以至財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。

⑤企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)信息管理系統(tǒng)監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標。

（3）財務(wù)預(yù)算的調(diào)整

①企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財務(wù)預(yù)算。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機制，對于不影響財務(wù)預(yù)算目標的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準制度執(zhí)行，鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證財務(wù)預(yù)算目標的實現(xiàn)。

③企業(yè)調(diào)整財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會提出書面報告，闡述財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財務(wù)預(yù)算指標的調(diào)整幅度。

企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財務(wù)預(yù)算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。

④對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的財務(wù)預(yù)算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度財務(wù)預(yù)算目標；預(yù)算調(diào)整方案在經(jīng)濟效益上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

（4）財務(wù)預(yù)算的分析與考核

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算分析制度，由財務(wù)預(yù)算委員會定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實解決財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差。

②開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)財務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。針對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。

③企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)定期組織財務(wù)預(yù)算審計，糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護財務(wù)預(yù)算管理的嚴肅性。財務(wù)預(yù)算審計可以全面審計，或者抽樣審計。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項審計。審計工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計報告，直接提交財務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或者經(jīng)理辦公會，作為財務(wù)預(yù)算調(diào)整、改進內(nèi)部經(jīng)營管理和財務(wù)考核的一項重要參考。

④預(yù)算年度終了，財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)向董事會或者經(jīng)理辦公會報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)財務(wù)預(yù)算完成情況和財務(wù)預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進行考核。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過，作為企業(yè)進行財務(wù)考核的基本依據(jù)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，財務(wù)預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財務(wù)會計報告為準。

⑤企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)效績評價的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核進行，與預(yù)算執(zhí)行單位負責(zé)人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。具體考核辦法，可以參照《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》執(zhí)行。

預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位和個人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評價。對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考評，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實，可以加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評起著檢查、督促各級責(zé)任單位和個人積極落實預(yù)算任務(wù)，及時提供預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息以便糾正實際與預(yù)算的偏差，有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，進而實現(xiàn)企業(yè)總體目標的重要作用。同時，從整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)來看，預(yù)算考評作為一次預(yù)算管理循環(huán)的結(jié)束總結(jié)，它為下一次科學(xué)、準確地編制企業(yè)全面預(yù)算積累了豐富的資料和實際經(jīng)驗，是以后編制企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)。

預(yù)算提供了明確的一定期間要求達到的經(jīng)營目標，是對企業(yè)計劃數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，為業(yè)績評價提供了考評標準，是業(yè)績評價的重要依據(jù)，便于對各部門實施量化的業(yè)績考評和獎懲制度，使得企業(yè)有效激勵相關(guān)部門和人員有了合理、可靠的依據(jù)。確立“考評與獎懲是預(yù)算管理工作生命線”的理念可以確保預(yù)算管理落實到位。嚴格考評不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。由此可見，預(yù)算考評與激勵在整個企業(yè)全面預(yù)算體系中占有極其重要的地位。