第一節(jié)　所有者權益概述

一、所有者權益的性質

所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

企業(yè)實體的全部資產形成于兩類渠道，一類是負債，另一類是所有者權益(含股東的投資及其增值)。因此從法律關系上看，債權人和所有者對企業(yè)的資產擁有要求權，就是會計上所統(tǒng)稱的權益。債權人對企業(yè)資產的要求權稱為債權人權益。投資者對企業(yè)資產的要求權稱為所有者權益，故所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產減去全部負債(債權人權益)后的余額，即企業(yè)凈資產數(shù)額。

債權人權益與所有者權益雖同屬于企業(yè)資產的來源。但兩者在企業(yè)中享有的權利及承擔的義務各有不同。

(1)所處的法律地位不同。債權人權益在會計上表現(xiàn)為企業(yè)的負債，是債權人對企業(yè)資產的求償權，它是以企業(yè)全部資產為基礎的;所有者權益是企業(yè)的各方投資者，包括國家、股東、合伙人等對企業(yè)全部資產扣除負債后剩余資產的要求權，有剩余資產存在，這種要求權才有經濟意義。因此，法律上債權人權益屬第一要求權，所有者權益屬第二要求權，又稱留剩權。企業(yè)破產清算時，債權人權益在先，所有者權益在后。

(2)享有的權利不同。債權人與企業(yè)之間，只是債權債務的經濟關系，無權參與企業(yè)的經營決策和經營管理;而投資人則有法定參與企業(yè)經營決策和經營管理的權利，若投資人因種種原因無法直接參與管理，可委托他人代為管理企業(yè)。

(3)承擔的義務不同。負債有規(guī)定的償還期限，企業(yè)到期如數(shù)還本付息，若企業(yè)不按期償還，債權人有權依法追回債務;投資人投入企業(yè)的資本及其增值留用部分在經營期間無需償還，除非按合同規(guī)定經營期滿終止經營，或企業(yè)破產清算，否則不得任意要求企業(yè)退回資本。

(4)承受的風險不同。債權人只需按約取得利息，無論企業(yè)經營好壞，均不參與利潤分配，一般風險較小;投資人可按投資比例享有企業(yè)盈利的分配權，但所分利潤的多少取決于企業(yè)經營的好壞，若企業(yè)發(fā)生虧損，投資人有按比例承擔虧損的義務，風險較大。

二、所有者權益的內容

所有者權益作為投資人對企業(yè)凈資產的要求權，包括投資人投入企業(yè)的資本，以及企業(yè)經營過程中形成的資本公積、盈余公積以及累計未分配利潤等內容。

(一)投入資本

包括國家投入資本、其他單位或法人投入資本，個人投入資本及外商投入資本等各種投資。

(1)國家投入資本。是指有權代表國家投資的政府部門或機構以國有資產投入企業(yè)的資本數(shù)額。包括國家以撥付資金、專項撥款等方式對企業(yè)的投資，國家以無償方式調撥給企業(yè)的固定資產、撥付流動資金形成的投資，以及企業(yè)以國有資產兼并、購買其他企業(yè)單位取得的財產等。國家投入企業(yè)的資本數(shù)額均應按實際投資數(shù)額計算。

(2)其他單位投入資本。是指企業(yè)法人和其他社會人單位以其依法可以支配的資產投入企業(yè)形成的資本數(shù)額。如其他單位以聯(lián)營方式或以購買股權方式投入企業(yè)的資本。

(3)個人投入資本。是指社會個人(自然人)或者本企業(yè)內部職工以個人合法財產投入企業(yè)形成的資本數(shù)額。非法人單位的投資多為個人投資，其數(shù)額應按實際投入數(shù)額計算認定。

(4)外商投入資本。是指國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本。

需要指出，目前我國會計核算上對資本的劃分方法并非與國外那樣完全按投資主體或地域來劃分，而是在按投資主體基礎上，同時考慮地區(qū)的區(qū)別，結合地域劃分法，將外商投資作為一個專門的類別。

(二)資本公積

資本公積是企業(yè)接受捐贈、資本溢價等形成的投資人權益，其實質是一種準資本。包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣折算差額等。

(1)資本公積是企業(yè)接受捐贈、資本溢價旨在增加注冊資本時，投資人實際交納的出資數(shù)額大于注冊資本的差額。該項差額是按投資人的出資額與其在新增注冊資本中應占的份額數(shù)的差異計算的。表現(xiàn)最為明顯的是發(fā)行股票溢價凈收入，即股票溢價收入扣除發(fā)行費用后的凈額。

(2)接受捐贈資產是指地方政府、社會團體或個人以及外賓等方面贈予企業(yè)貨幣或實物等財產而增加的企業(yè)資產。根據(jù)國際上一般的做法，接受捐贈資產增加了企業(yè)的投資人權益，作資本公積增加。捐贈的資產按接受資產時的有關記錄、市場價格和新舊程度認定。

(3)股權投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，投資企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。

(4)撥款轉入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。

(5)外幣資本折算資本差額是指企業(yè)接受外幣投資時因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。

(6)其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額和債權人豁免的債務。

(三)盈余公積

盈余公積是企業(yè)按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金。按照企業(yè)性質不同，分別包括以下內容：

(1)一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、法定盈余和任意盈余公積。法定盈余公積是按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積。法定公益金是指按規(guī)定從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的一種基金，當該部分公益金實際用于職工集體福利時，應當將其轉入任意盈余公積。任意盈余公積，是指企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。

(2)外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資。儲備基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經批準用于彌補虧損和增加資本的基金。企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于生產發(fā)展和批準用于增加資本的一種基金。利潤歸還投資，是指中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期內以利潤歸還投資者的投資。

(四)未分配利潤

未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。支付各項滯納金和罰款，提取法定盈余公積、公益金后，再加上年末分配利潤，扣除分給投資者利潤后的余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤。會計核算上，表現(xiàn)為年終結算后“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方余額(若為借方余額，表示累計未彌補虧損)。