第一節(jié)　會計報表概述

一、會計報表的作用

會計報表是采用貨幣度量、全面總括地反映會計實體(企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)或其他經(jīng)濟組織)在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的表格式報告文件，是對外界傳輸會計信息的主要媒介。

會計報表最顯著的特點在于它根據(jù)《企業(yè)會計準則》，采用簡括的表格形式，以一系列指標、數(shù)字為“語言”，集中描述了企業(yè)資產(chǎn)、負債、成本、費用和盈虧情況。所以，在信息使用者所搜集的各種信息中，會計報表提供的財務(wù)信息居于十分重要的地位。正因為會計報表能最大限度地滿足眾多決策者的共同需要，所以會計報表具有下列作用：

(1)對投資者而言，通過財務(wù)會計報告可以了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資本結(jié)構(gòu)、資本保值增值、利潤分配和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的情況，以便作出增加投資，還是保持原有的投資規(guī)模，或者放棄投資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資決策。

(2)對債權(quán)人而言，通過財務(wù)會計報告可以了解企業(yè)舉債經(jīng)營、資產(chǎn)抵押、償債基金準備、權(quán)益結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)的流動性、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等狀況，作為判斷企業(yè)償債能力和變現(xiàn)能力、對企業(yè)進行信用評級以及進行信貸決策的重要依據(jù)。

(3)對有關(guān)政府部門而言，通過財務(wù)會計報告可以了解企業(yè)的經(jīng)營活動情況，監(jiān)督企業(yè)是否遵守國家有關(guān)法規(guī)，并隨時糾正企業(yè)的不法行為;同時政府有關(guān)部門將企業(yè)會計報表逐級匯總，為國家提供全面、綜合的財務(wù)會計信息，以便作出正確的決策。

(4)對企業(yè)管理部門而言，通過財務(wù)會計報告可以全面、系統(tǒng)、總括地了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，檢查、分析、考核預(yù)算和計劃執(zhí)行情況，為企業(yè)的預(yù)測、決策、計劃、控制和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程提供依據(jù)。

二、會計報表和會計報告的關(guān)系

會計報告是企業(yè)向有關(guān)各方人士報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及理財過程等會計信息的總結(jié)性書面文件。

會計報表和會計報告既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計報告包括會計報表及其附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表又包括財務(wù)會計報表和管理會計報表。

(一)會計報表的種類

不同的企業(yè)和單位，由于從事的經(jīng)濟活動內(nèi)容不同，會計報表所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及經(jīng)營成果的指標體系也不盡相同。會計報表的種類和內(nèi)容就會隨之不同。為了正確、熟練地編制會計報表，掌握各類會計報表提供經(jīng)濟信息的規(guī)律性，必須對會計報表進行分類研究。會計報表一般可以分為以下幾類：

1．按照會計報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

(1)財務(wù)信息的報表。是反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和理財結(jié)構(gòu)以及財務(wù)變動信息的報表，如資產(chǎn)負債表、財務(wù)狀況變動表。

(2)損益信息的報表。是反映企業(yè)經(jīng)營過程中收支和財務(wù)成果信息的報表，如利潤表及其附表。

此外，還有反映成本費用信息的報表。

2．按照報表反映的企業(yè)資金運動方式分類

(1)靜態(tài)報表。是從某一個時點(“月末”、“季末”、“年末”等)上反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的會計報表，如資產(chǎn)負債表。

(2)動態(tài)報表。是指全面報告期內(nèi)資金的耗費與收回的會計報表，如利潤表。

3．按照報表反映的信息層次分類

(1)主要報表。是指反映企業(yè)經(jīng)營狀況的基本報表，比較全面、完整。能概括地、綜合地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動及其成果，以及現(xiàn)金流量。如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

(2)附屬報表。是指對主要報表的重要項目專門設(shè)置表式，加以詳細補充說明，反映財務(wù)活動的某一具體方面的報表，如利潤分配表就是利潤表的附表。

4．按照報表編制的時間分類

(1)年度報表，又稱“決算報告”。是指在年度終了經(jīng)過決算按規(guī)定編制的全部財務(wù)會計報表，它反映一年的全面經(jīng)濟活動、財務(wù)成果以及財務(wù)狀況變動情況。

(2)季報，又稱“結(jié)算報告”。是指在季度終了編制的較為全面的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況會計報表。

(3)月報，或稱“計算報告”。是指月度終了編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的主要報表。

此外，會計報表除定期編制的以外，還有不定期編制的。如停辦的企業(yè)，結(jié)束工作辦理完畢后，不論是什么時候，應(yīng)隨即編制結(jié)束會計決算報告。

5．按照報表反映的信息空間分類

(1)基層報表。是指獨立核算的基層企業(yè)編制的會計報表。

(2)匯總報表。是指企業(yè)上級主管部門或上級機關(guān)隸屬關(guān)系將所屬的基層企業(yè)上報的報表和匯總單位自身的報表進行綜合匯總編制的會計報表。

(3)企業(yè)合并報表。是指由母公司比照單個企業(yè)的做法編制的，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。

6．按照報表使用對象分類

(1)對外會計報表。是指企業(yè)定期向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的外界各部門(如投資者、股東、債權(quán)人、稅務(wù)、銀行部門等)報送的財務(wù)報表。如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，其格式、內(nèi)容及編制方法由國家頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度規(guī)定，具有規(guī)范化的特點，即格式固定、項目統(tǒng)一、文字簡潔。

(2)對內(nèi)會計報表，又叫管理會計報表。是指為滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員的需要，而自行設(shè)計格式、自行填制的會計報表。如管理費用明細表、成本計算表等。其特點是：報表內(nèi)容和形式比較靈活多樣，不拘一格。但必須針對性強，力求精簡，避免繁瑣復雜。

此外，會計報表按其反映的行業(yè)，可分為工業(yè)企業(yè)會計報表、商品流通企業(yè)會計報表、運輸企業(yè)會計報表、郵電通信企業(yè)會計報表、施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計報表等。

工業(yè)企業(yè)會計報表的種類如圖13－1所示。

圖13－1　工業(yè)企業(yè)會計報表分類圖

以上幾種會計報表，不是各自孤立，而是相互依存、相互聯(lián)系，共同組成統(tǒng)一完整的報表體系。

本章主要介紹工業(yè)企業(yè)的對外財務(wù)報表。

(二)會計報表附注和財務(wù)情況說明書

會計報表附注，又稱腳注。是指會計報表正式項目之外的資料，通常列在表式下端，起著對報表項目進行補充說明和解釋，以便正確理解表內(nèi)項目的涵義。由于會計報表提供的是高度濃縮、簡明扼要的會計信息，省略了許多詳細內(nèi)容，而這些細節(jié)往往是報表使用者進行財務(wù)分析所必需的;另外，由于不同的企業(yè)所采用的會計政策和具體核算方法可能有所差異，這些差異所造成的影響是報表數(shù)字本身難以表達清楚的。為了使報表的使用者透徹地了解企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的原因和結(jié)果，必須借助于報表附注形式明確、充分、完整地反映各種有關(guān)的會計信息。

會計報表附注一般包括如下內(nèi)容：

(1)不符合會計核算基本前提的說明。

(2)重要會計政策和會計估計的說明。

(3)會計政策和會計估計變更的說明。

(4)重大會計差錯更正的說明。

(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。

(6)資產(chǎn)負債表日后事項的說明。

(7)或有事項的說明。

(8)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明。

(9)企業(yè)合并、分立說明。

(10)會計報表重要事項說明。

(11)收入。

(12)所得稅的會計處理方法。

(13)合并會計報表的說明。

(14)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

財務(wù)情況說明書，是以文字為主結(jié)合數(shù)字指標說明的財務(wù)分析的書面報告，它是決算報告的重要組成部分。由于會計報表有規(guī)定的格式和標準，使得某些重要資料列入報表存在著種種不便;而且，對于影響報表數(shù)據(jù)的許多因素的情況，并非報表數(shù)字所能完全說清，因此，必須借助于“文字”進行專門說明，幫助報表使用者更好地分析和理解會計信息的性質(zhì)和意義。財務(wù)情況說明書的特點是既無固定的格式，亦無固定的內(nèi)容，完全根據(jù)企業(yè)的具體情況進行分析和說明，其主要內(nèi)容一般包括：

(1)關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的說明。

(2)關(guān)于利潤實現(xiàn)和分配的說明。

(3)關(guān)于資金使用和周轉(zhuǎn)情況。

(4)關(guān)于稅金繳納和出口退稅的情況。

(5)關(guān)于各項財產(chǎn)物資變動的情況。

(6)會計核算方法的變更情況。

(7)企業(yè)的財務(wù)狀況。

(8)其他有必要說明的情況等等。

由此可見，會計報告是由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書等三部分組成的。會計報表是會計報告的核心內(nèi)容，而會計報告所揭示的內(nèi)容、范圍比會計報表更廣、更深刻。離開了其他內(nèi)容的解釋和分析，會計報表將不易為讀者所理解;而會計報表作為會計報告的主要內(nèi)容，提供了企業(yè)基本的、一般性的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的資料?？梢哉f，會計報告是會計報表的擴展、延伸。

三、會計報表結(jié)構(gòu)與編制的原理

會計報表的種類雖然繁多，格式各異，但是從外觀形式看，不管何種會計報表，均包括表頭、表身和表尾三部分。

1．表頭　一般在報表的上端，標明表名、編制單位、編表時間、金額單位、報表編號、頁次等，使報表使用者對某一張?zhí)囟▓蟊淼幕緝?nèi)涵、時空界限、計量尺度等有所了解。

2．表身　是將財務(wù)資料按規(guī)定的格式，歸納到適當類目中，并排列一個合乎邏輯的信息順序。它是會計報表的主體，一般是依照總括形式、對照形式、對比形式、平衡形式和賬戶表格化形式等方式，來清晰易懂地反映會計報表的經(jīng)濟內(nèi)容。如賬戶式資產(chǎn)負債表是依照“資產(chǎn)=權(quán)益”的恒等原理來設(shè)計報表主體結(jié)構(gòu)的。

3．表尾　一般在報表下端，標明編報單位公章和單位行政負責人、主管財務(wù)工作負責人、編表人、復核人簽章，以示負責。另外，有些報表還列示附注。

會計報表是日常核算資料的系統(tǒng)總結(jié)，而賬簿記錄是編制會計報表的主要依據(jù)，但報表并不是賬簿記錄的抄轉(zhuǎn)，否則會計報表這一專門方法就毫無存在的必要。會計報表和賬戶共同反映同一會計對象的不同側(cè)面。兩者既有密切地聯(lián)系，又有明顯的區(qū)別。賬戶是運用復式記賬法，側(cè)重于反映資金運動日常增減變化的信息，信息量大且分散。而報表是在賬戶記錄基礎(chǔ)上進行靜態(tài)和動態(tài)的總結(jié)，側(cè)重于用系列指標體系來說明情況，反映問題，具有很大的綜合性和概括性。因此，它們之間存在如下的關(guān)系：

(1)會計報表上的靜態(tài)指標，是根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額整理后填列。如資產(chǎn)負債表。

(2)會計報表上的動態(tài)指標，是根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額整理后或加工計算后填列，如利潤表及其附表等。

會計報表指標數(shù)字雖然來自賬簿記錄，但是報表項目并不等于賬戶(科目)。

報表項目是報表指標體系的主要組成部分，雖然有些項目可以根據(jù)有關(guān)賬戶的數(shù)字的直接填列，但也有不少項目要由若干賬戶數(shù)字歸集合并或加工計算后才能填列。

所謂加工計算，并不是對賬簿的指標可任意取舍和隨便改變。相反，在編制會計報表時，對賬簿中某些指標加工，都必須嚴格按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行。根據(jù)賬簿中各項指標的金額編制報表時不允許有任何歪曲虛構(gòu)。在任何情況下，賬和表中相關(guān)指標的數(shù)字都必須吻合，相互印證。所以，編制會計報表并不是簡單地全盤照搬賬戶的資料，而必須經(jīng)過加工整理，高度濃縮，才能將賬簿中零散、大量、具體的財務(wù)信息轉(zhuǎn)換成完整的、系統(tǒng)的、有條理的、具有內(nèi)在聯(lián)系的報表指標體系。

為了充分發(fā)揮會計報表的作用，會計報表編制應(yīng)當做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、統(tǒng)一連貫、手續(xù)齊全、合乎規(guī)范、編送及時，是對會計報表的基本要求。為了實現(xiàn)這些要求，編制時應(yīng)按科學的程序進行，做好編表前的準備工作。