7.1.3　稅收鏈的基本要素

構(gòu)成稅收鏈的基本要素主要有稅行為、鏈主體、鏈客體、鏈效應(yīng)和鏈接點(diǎn)等。

（1）稅行為。稅行為是使稅種的稅額發(fā)生相互影響和作用的經(jīng)濟(jì)活動，它是稅收鏈產(chǎn)生效應(yīng)的動因。這里所說的經(jīng)濟(jì)活動主要包括兩類：一是經(jīng)濟(jì)交易，如商品購銷，提供與接受勞務(wù)（收取或支付勞務(wù)費(fèi)），向職工發(fā)放工資，企業(yè)利潤分配中分配股利等等；另一類是會計(jì)事項(xiàng)，如計(jì)提折舊、計(jì)算應(yīng)計(jì)費(fèi)用等。當(dāng)然，并不是所有經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)都是稅行為，如企業(yè)向銀行借款，這項(xiàng)行為本身并不產(chǎn)生任何經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅額的相互影響，因此，它不是稅行為，而只是一般的經(jīng)濟(jì)活動。

（2）鏈主體。鏈主體是稅收鏈的基本要素，它是指產(chǎn)生相互影響和相互作用的一項(xiàng)或多項(xiàng)稅種。在一個(gè)正常的稅收鏈中，鏈主體至少有兩個(gè)，但鏈主體可以是同一稅種，也可能是兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同的稅種。例如，發(fā)行債券的一方向持有債券的另一方支付利息，發(fā)生稅收鏈作用的鏈主體有兩項(xiàng)，即支付利息方的所得稅和收取利息方的所得稅，但它們是同一稅種（所得稅）。再如一個(gè)企業(yè)向酒店支付餐費(fèi)，企業(yè)支付的餐費(fèi)會減少其所得稅，酒店?duì)I業(yè)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅，如存在應(yīng)納稅所得額還應(yīng)繳納所得稅。該稅行為形成的稅收鏈中，鏈主體有三個(gè)，分別是支付餐費(fèi)方的所得稅、餐費(fèi)收取方的營業(yè)稅和餐費(fèi)收取方的所得稅。有時(shí)鏈主體還可能是同一稅種的兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，如商品購銷行為中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。這說明鏈主體不等同于稅收制度中的稅種，稅收鏈中包含的幾項(xiàng)鏈主體可能只涉及一項(xiàng)稅種。

（3）鏈客體。鏈客體是指稅收鏈作用和影響的承受者，它是導(dǎo)致稅收鏈作用的稅行為的實(shí)施者。稅收鏈必須通過稅行為才能產(chǎn)生作用，而行為又需要執(zhí)行者，稅客體就是稅行為的執(zhí)行者。稅客體和稅主體的關(guān)系是：稅客體實(shí)施稅行為，使稅主體發(fā)生作用，再影響稅客體的應(yīng)納稅額。鏈客體一般是納稅人或負(fù)稅人，或者說是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人。這里的經(jīng)濟(jì)人可以是企業(yè)法人、事業(yè)單位或自然人。顯然，一項(xiàng)稅收鏈可以只涉及一個(gè)鏈客體，也可能涉及多個(gè)鏈客體。

（4）鏈效應(yīng)。鏈效應(yīng)是指稅行為產(chǎn)生的鏈主體相互作用的結(jié)果。這種效應(yīng)表現(xiàn)為鏈客體應(yīng)納稅額的增加或減少。鏈效應(yīng)實(shí)際上是我們平時(shí)見到的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是我們最為關(guān)注的問題。對稅收鏈的進(jìn)一步研究需要以鏈效應(yīng)為起點(diǎn)。

（5）鏈接點(diǎn)。所謂鏈接點(diǎn)是指稅收鏈中鏈主體發(fā)生相互作用的結(jié)合點(diǎn)。稅收既然是一個(gè)鏈，它必定有鏈接點(diǎn)，這個(gè)鏈接點(diǎn)將同一納稅人或不同納稅人由于經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的稅收影響聯(lián)結(jié)在一起。鏈接點(diǎn)是一個(gè)比較抽象的概念，但每一個(gè)鏈接點(diǎn)鏈接著兩項(xiàng)鏈主體（可能是同一稅種，也可能是不同稅種）。

下面我們通過舉例來說明稅收鏈各要素的相互關(guān)系。如A企業(yè)向B商業(yè)銀行支付借款利息100萬元，假設(shè)A企業(yè)和B銀行均不免稅，存在應(yīng)納稅所得額，銀行的營業(yè)稅稅率為5%，企業(yè)和銀行的所得稅稅率均為25%。這里形成了較復(fù)雜的稅收鏈，稅行為是“A企業(yè)向B商業(yè)銀行支付借款利息100萬元”；鏈主體有三個(gè)，分別是“A企業(yè)的所得稅”、“B銀行的營業(yè)稅”和“B銀行的所得稅”；鏈客體是“A企業(yè)”和“B銀行”；鏈效應(yīng)是“A企業(yè)所得稅減少25萬元”；“B銀行營業(yè)稅增加5萬元”和“B銀行所得稅增加23.75萬元”，鏈接點(diǎn)有三個(gè)：A企業(yè)所得稅和B銀行營業(yè)稅形成一個(gè)鏈接點(diǎn)，B銀行營業(yè)稅和B銀行所得稅形成一個(gè)鏈接點(diǎn)，A企業(yè)所得稅和B銀行所得稅也形成一個(gè)鏈接點(diǎn)。

上例中稅收鏈各要素的相互關(guān)系可以用圖7-1表示。

圖7-1　稅收鏈要素示意圖