7.2.1　鏈效應(yīng)的進(jìn)一步剖析

稅收鏈效應(yīng)是人們關(guān)注的主要問(wèn)題，也是對(duì)稅收鏈理論進(jìn)行深入研究的切入點(diǎn)。

（1）稅收鏈?zhǔn)找婧投愂真湏p失

從稅收鏈效應(yīng)可以引入兩個(gè)概念：稅收鏈?zhǔn)找婧投愂真湏p失。它們是指稅行為引起稅收鏈主體（稅種）數(shù)額的增減變化情況，反映了稅收鏈客體在稅收鏈作用中的損益情況。稅收鏈?zhǔn)找媸侵付愂真準(zhǔn)规溈腕w在稅行為中獲得稅收利益，即減少的應(yīng)納稅額；稅收鏈損失就是相反的情形，它使鏈客體在稅行為中發(fā)生了稅收損失，即增加的應(yīng)納稅額。我們將一項(xiàng)稅收鏈中鏈主體增加額與減少額的差額稱(chēng)為稅收鏈凈損失。用公式表示如下：

稅收鏈凈損失＝稅收鏈損失－稅收鏈?zhǔn)找妗　　　　　　　。?-1）

當(dāng)稅收鏈凈損失大于零，我們說(shuō)政府在該稅行為中獲得了利益，政府的稅收總體上說(shuō)增加了；反之，稅收鏈凈損失小于零，政府在該稅行為中發(fā)生了稅收凈損失。

（2）正向效應(yīng)和逆向效應(yīng)

從稅收鏈?zhǔn)找婧投愂真湏p失我們可以將稅收鏈效應(yīng)分為正向效應(yīng)和逆向效應(yīng)兩種。

正向效應(yīng)是指稅行為形成的稅收鏈導(dǎo)致鏈主體同時(shí)發(fā)生稅收鏈?zhǔn)找?，或同時(shí)發(fā)生稅收鏈損失的效應(yīng)，即稅收鏈作用導(dǎo)致鏈客體的稅負(fù)同時(shí)提高或同時(shí)降低的結(jié)果。這種稅收鏈效應(yīng)在一般的經(jīng)濟(jì)交易中比較少見(jiàn)，因?yàn)殒溨黧w同時(shí)產(chǎn)生稅收鏈?zhǔn)找嬉馕吨愂盏牧魇В@樣的稅行為如果是合法的，政府一定會(huì)修改稅收制度的相關(guān)條文，使得這種稅行為不再合法。而如果稅行為使鏈主體同時(shí)產(chǎn)生稅收鏈損失，意味著稅收鏈客體在該稅行為中都發(fā)生了損失，鏈客體必然會(huì)取消或變通這種稅行為。

逆向效應(yīng)則是指稅行為形成的稅收鏈導(dǎo)致稅收鏈主體既產(chǎn)生稅收鏈?zhǔn)找嬗之a(chǎn)生稅收鏈損失的效應(yīng)，即稅行為引起鏈客體的稅負(fù)既有提高又有降低的結(jié)果，注意增加的稅額和減少的稅額不一定相等。我們前面說(shuō)明的稅收鏈例子基本上都是逆向效應(yīng)。

（3）全額效應(yīng)和差額效應(yīng)

鏈效應(yīng)按照稅行為對(duì)稅種的影響程度不同，可以分為全額效應(yīng)和差額效應(yīng)。全額效應(yīng)是指稅行為引起稅收鏈主體產(chǎn)生數(shù)額相同的影響，即一項(xiàng)稅行為的發(fā)生會(huì)引起鏈主體的應(yīng)納稅額增加或減少相等的數(shù)額。商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中購(gòu)買(mǎi)方的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是典型的全額效應(yīng)。當(dāng)然，完全的全額效應(yīng)在經(jīng)濟(jì)生活中并不多見(jiàn)。差額效應(yīng)是指稅行為引起鏈主體產(chǎn)生數(shù)額不盡相同的影響，現(xiàn)實(shí)中這類(lèi)情形更為常見(jiàn)。例如，資金借貸交易中，資金借入者向資金出借方支付利息，這會(huì)引起支付利息的一方應(yīng)交所得稅額減少，收到利息的一方應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額增加，而增加的營(yíng)業(yè)稅額和減少的所得稅額在數(shù)額上并不相等。同時(shí)，上述交易還可能引起收到利息一方的所得稅額增加，但增加的所得稅與支付利息一方減少的所得稅額并不相等。

（4）即期鏈效應(yīng)和遞延鏈效應(yīng)

鏈效應(yīng)可能產(chǎn)生在同一時(shí)期，也可能產(chǎn)生在連續(xù)的幾個(gè)時(shí)期，我們可以把鏈效應(yīng)分為即期效應(yīng)和遞延效應(yīng)。這里的同一時(shí)期是指同一納稅年度。即期效應(yīng)只在稅行為發(fā)生的當(dāng)期產(chǎn)生鏈效應(yīng)，現(xiàn)實(shí)中的稅行為大多會(huì)產(chǎn)生即期效應(yīng)。遞延效應(yīng)指稅行為對(duì)連續(xù)若干個(gè)期間均產(chǎn)生鏈效應(yīng)。例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)某些固定資產(chǎn)的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。這一行為會(huì)減少該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而增加本期應(yīng)交增值稅額；但由于進(jìn)項(xiàng)稅額使固定資產(chǎn)價(jià)值增加，導(dǎo)致該固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)所計(jì)提的折舊費(fèi)用增加，從而減少當(dāng)期和以后各期的應(yīng)交所得稅。這里鏈主體（增值稅和所得稅）的相互影響會(huì)在連續(xù)若干時(shí)期持續(xù)存在，就是典型的稅收鏈遞延效應(yīng)。