河北省唐山市地稅局　張福軍

經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，給稅收工作帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。在這一背景下，唐山作為以煤鐵復合體為主導的工業(yè)重鎮(zhèn)，其困境更具典型性和代表性。本文擬以唐山地稅工作為中心，綜合研究經(jīng)濟新常態(tài)對于稅收工作帶來的機遇與挑戰(zhàn)，探尋稅收工作的突破口和著力點，并思考經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級過程中培植新興稅源的可能。

一、稅收視角下的經(jīng)濟新常態(tài)內(nèi)涵與特征

毋庸諱言，大多數(shù)城鄉(xiāng)居民對于經(jīng)濟新常態(tài)的直接感受并非增長方式的改變，而是增長速度的下滑。導致經(jīng)濟增速下滑的原因通常被概括為“三期疊加”，即增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期的同時到來。

從需求角度看，由于全球經(jīng)濟增長嚴重下滑導致出口下降，前期大規(guī)模刺激政策推出后政府固定資產(chǎn)投資增長逐漸放緩以及國民收入分配格局不合理和收入分配差距擴大導致居民消費增長緩慢，拉動經(jīng)濟增長的三大需求——貨物和服務(wù)凈出口、資本形成和最終消費對經(jīng)濟增長的拉動作用都在不同程度上減弱，出口和投資的減弱尤為明顯。2014年，我國出口增長同比增幅回落3個百分點；投資增幅同比回落近4個百分點；社會消費品零售總額增幅同比回落也將近2個百分點。

從供給角度看，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)特別是第二產(chǎn)業(yè)不僅呈現(xiàn)嚴重生產(chǎn)過剩，而且形成了嚴重的生產(chǎn)能力過剩。鋼鐵、建材、平板玻璃、光伏等行業(yè)表現(xiàn)尤為突出。全國政協(xié)常委、經(jīng)濟委員會副主任張國寶2013年就曾指出：“不少行業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)接近或者達到了峰值，粗鋼產(chǎn)能達到了9.8億噸，產(chǎn)量超過了7億噸，僅僅河北遷安縣（市）一個地區(qū)的產(chǎn)量就超過了德國，唐山地區(qū)鋼產(chǎn)量超過了歐洲，徑向價格的競爭基本上處于全行業(yè)虧損狀態(tài)，水泥、船舶、太陽能、風力發(fā)電設(shè)備均表現(xiàn)出產(chǎn)能過剩，包括發(fā)電設(shè)備制造在內(nèi)，產(chǎn)能已經(jīng)達到年產(chǎn)1.6億—1.8億千瓦。2010年的產(chǎn)量峰值是年產(chǎn)44億千瓦，均有產(chǎn)能過大的擔憂?！比缃?，這種擔憂已經(jīng)全面成為現(xiàn)實。

消費不足和供給過剩的疊加必將導致平均利潤率下降，從而加劇市場競爭，并進一步抬升曾經(jīng)低廉的勞動力成本。長期以來支撐經(jīng)濟增長的“人口紅利”正在逐步喪失。近三十年來出口導向的經(jīng)濟增長模式已經(jīng)難以持續(xù)。

市場的邏輯是殘酷的。普通民眾都已感受到的經(jīng)濟寒冷對于市場主體而言則更為嚴峻。為了謀求生存，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者不得不謀取經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，一方面努力降低生產(chǎn)成本，尋求新的市場訂單，另一方面向新經(jīng)濟增長點轉(zhuǎn)移投資，謀取資本輸出。從這個角度出發(fā)，壓力同樣也是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的動力，是推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的市場力量。值此歷史轉(zhuǎn)變時刻，中共中央在科學分析國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形勢、準確把握基本國情的基礎(chǔ)上，針對我國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征作出我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的重大戰(zhàn)略判斷。

經(jīng)濟新常態(tài)并非一種已經(jīng)形成的狀態(tài)，而是傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式向新型方式轉(zhuǎn)變的過渡階段，是市場主體和政府共同的目標追求得以對象化的過程。從稅收角度看，經(jīng)濟新常態(tài)最值得關(guān)注的是以下五點特征：

第一，經(jīng)濟增長速度的減緩引發(fā)稅收增速持續(xù)下滑。經(jīng)濟決定稅收，隨著國民生產(chǎn)總值增速的減緩，稅收收入增速勢必隨之下滑。由于我國目前稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅的增減變化又與物價關(guān)系密切，在經(jīng)濟減速導致物價下行時，稅收增長率下降幅度還要超出物價下降幅度，也就是說，下滑速度可能比宏觀經(jīng)濟減緩步伐更為迅速。截至2015年，全國稅收增速已經(jīng)連續(xù)三年處于個位數(shù)增長區(qū)間，并且呈現(xiàn)逐年下降的態(tài)勢，2013年全國稅收增速為9.8%，2014年降至8.8% ，2015年則為6.6%，且低于GDP增速。個別省市甚至出現(xiàn)了稅收收入負增長。例如，2015年唐山地方稅收收入僅完成190.6億元，同比下降0.3%?？梢灶A料，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級步伐的加快，像唐山這樣的重工業(yè)密集區(qū)因節(jié)能減排和淘汰落后產(chǎn)能力度的加大，稅源萎縮、稅收增長乏力的困境將更為突出。稅收收入增速的下滑還將持續(xù)相當長一段時間。然而，由于土地出讓收入的萎縮和“保增長、惠民生”財政支出壓力的不斷增大，地方政府對于稅收收入增長的要求卻比以往任何時候都更加迫切。當前，保持稅收收入增長已經(jīng)成為各級稅務(wù)機關(guān)共同的難題。

第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，服務(wù)業(yè)增速超過制造業(yè)并即將成為最重要稅源。國際金融危機爆發(fā)前的2006年，我國第二產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為48.9%^[1]，第三產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為38.4%；2014年第二產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重降至42.6%，第三產(chǎn)業(yè)的比重升至48.2%。盡管確實存在政府導向這一外生因素，這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)在動力主要還是由于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)利潤率普遍下降，而第三產(chǎn)業(yè)資源和勞動力成本較低、附加值和利潤空間較大，創(chuàng)造稅收能力更高（據(jù)測算，第三產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造稅收的能力是第二產(chǎn)業(yè)的2倍^[2]）。唐山這類產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對落后的重工業(yè)城市——2014年三次產(chǎn)業(yè)比重為9.0：57.7 33.3——當前經(jīng)濟的稅收Ж能力明顯偏低。這也是唐山當前稅收困境的重要形成因素。到2015年，唐山區(qū)域生產(chǎn)總值仍居河北省第一位，但是地方稅收收入已經(jīng)屈居全省第三位。鑒于短期內(nèi)這一趨勢不會改變，預計“十三五”期間服務(wù)業(yè)比重仍會繼續(xù)穩(wěn)步提高。

第三，需求結(jié)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)需為主，新消費領(lǐng)域正在成為稅收增長點。2007年，最終消費、資本形成、貨物和服務(wù)凈出口對經(jīng)濟增長的Ж率分別為39.6%、42.4%、18%；2014年上述三大需求對經(jīng)濟增長的Ж率則分別為50.2%、48.5%、1.3%。出口對經(jīng)濟增長的拉動作用顯著下降，居民消費則正在成為需求層面拉動經(jīng)濟增長的主要動力。這是外向型經(jīng)濟模式無法持續(xù)后的必然結(jié)果。對此，國務(wù)院已明確提出積極發(fā)揮新消費領(lǐng)域的引領(lǐng)作用，并要求強化對新消費領(lǐng)域的財稅支持。

上述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整必將帶來稅源結(jié)構(gòu)的深刻變化。伴隨跨國、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)集團不斷涌現(xiàn)，電子商務(wù)日益普及以及新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，稅源的復雜性、分散性、隱蔽性和流動性越來越明顯，企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和法治意識越來越強。這必將φ 收征管面臨更直接、更尖銳、更繁多的問題和矛盾，也要求稅務(wù)部門適應形勢變化，著手改進稅收管理方式。

第四，政府、企業(yè)和居民之間的國民收入分配格局發(fā)生顯著變化，個人所得稅地位更趨重要。根據(jù)庫茲涅茨倒U型拐點理論，隨著一國收入水平的上升，收入分配差距將趨于擴大，當經(jīng)濟水平達到較高程度時，收入差距將開始縮小。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，21世紀以來我國居民收入的確呈現(xiàn)先降后升趨勢。2000年可支配總收入中，政府、企業(yè)和居民的收入分配格局為17.94%、14.53%和67.54%；而2008年三者的比重為22.74% 、18.98%和58.28%；居民在國民收入分配中所占的份額下降了9.26個百分點。2012年，三個部門份額分別為18.47%、19.54%和61.99%，居民份額比2008年又提高了3.71個百分點。從政策角度看，中共十八屆五中全會已經(jīng)確立到2020年城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番的目標。從經(jīng)濟運行角度看，更為激烈的市場競爭必將抬升勞動力價格。未來居民收入份額保持持續(xù)上升態(tài)勢的可能性很高。這也意味著，直接稅在稅收中所占比重將相應提高。相應，以個人所得稅為核心的直接稅改革也將逐步推進，數(shù)量龐大的自然人將加入納稅人的行列。

第五，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革將成為釋放經(jīng)濟潛力的發(fā)力點，稅收如何引領(lǐng)供給側(cè)改革正在成為當前新課題。從強調(diào)擴大需求，到抓住供給側(cè)做文章，是進入經(jīng)濟發(fā)展新階段的必然選擇。環(huán)境保護和資源節(jié)約、城鎮(zhèn)化和產(chǎn)業(yè)升級等供給層面的結(jié)構(gòu)優(yōu)化將成為新常態(tài)下拉動我國經(jīng)濟增長的主要動力。如何發(fā)揮稅收作用，引領(lǐng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，正在成為稅收工作新的話題。

二、新常態(tài)要求稅務(wù)工作謀劃新思路

“時移世易，變法宜矣”。面對經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，各級稅務(wù)部門必須進一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，在四個全面戰(zhàn)略總體布局的指導下，重新謀劃稅務(wù)工作，確立全新工作理念，努力開創(chuàng)稅收事業(yè)新局面。

（一）以全面深化改革開放戰(zhàn)略為指導，謀取稅務(wù)工作新突破

面對新常態(tài)下的新任務(wù)，必須在新的歷史起點上全面深化以稅制改革和征管體制改革為核心的稅收改革，通過改革化解經(jīng)濟新常態(tài)帶來的困境和挑戰(zhàn)，逐步形成與經(jīng)濟新常態(tài)相適應的思維方式、價值取向、制度安排、技術(shù)手段和工作規(guī)范。

在經(jīng)濟新常態(tài)下，“新”字成為工作和發(fā)展的主旋律。各級稅務(wù)工作者都必須學會以開放的眼光和胸懷，博采眾長，兼容并蓄，虛﹀ 習借鑒兄弟單位、各行各業(yè)和國際同行的成功經(jīng)驗做法，主動向社會和納稅人開放，積極走出去、請進來，廣泛進行交流學習，不斷拓寬眼界，提高站位，努力從不適應新常態(tài)的僵化保守的舊觀念中解放出來，從固有的習慣思維方式和經(jīng)驗做法中解放出來。

科技進步是新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展的重要動力。當前，以云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)為引領(lǐng)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正在孕育新的突破。未來新技術(shù)的成熟和普及必將廣泛影響工作方式、生活方式、學習方式甚至娛樂方式。必須密切跟蹤科技創(chuàng)新步伐，加快金稅三期工程建設(shè)，讓信息化技術(shù)為稅務(wù)工作提供有效的技術(shù)支撐，盡快形成基于信息化管理的工作模式和控管手段。

（二）以全面依法治稅戰(zhàn)略為引領(lǐng)，培育稅務(wù)工作新理念

新常態(tài)是從傳統(tǒng)增長方式向新型增長方式的轉(zhuǎn)變過程，市場經(jīng)濟的法治化就是這一轉(zhuǎn)變過程的重要因素。反過來說，稅收法治化也是經(jīng)濟新常態(tài)的保護神。全面依法治稅就是要讓法治成為稅收工作的常態(tài)，在法治框架內(nèi)深化稅收改革、推動稅收發(fā)展，規(guī)范稅收秩序，化解稅收矛盾，φ 收現(xiàn)代化建設(shè)始終沿著法治化軌道前行。

根據(jù)中共十八屆四中全會提出的“重大改革有法有據(jù)，立法主動適應改革”等要求，“營改增”、消費稅、房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境稅等多項改革必須納入法治軌道，努力實現(xiàn)稅收立法與稅制改革的良性協(xié)同。特別是對有可能增加納稅人稅負的改革，更要摒棄簡單行政命令方式，堅持在法制框架下出臺。為此，要按照法治化的要求，抓緊修訂不適應新常態(tài)的制度機制，探索制定目前缺乏的制度機制，促進各項稅收工作在法制框架內(nèi)良性發(fā)展。

（三）以全面從嚴治黨和文化興稅戰(zhàn)略為抓手，推進稅務(wù)干部素質(zhì)新提升

應對稅收新常態(tài)帶來的新挑戰(zhàn)，稅務(wù)工作者的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)必須要有較大提升。尤其需要廣泛培養(yǎng)政治思想可靠，稅收業(yè)務(wù)嫻熟，通曉企業(yè)管理、財務(wù)會計、審計技術(shù)、信息技術(shù)和相關(guān)法律知識的復合型人才。然而一段時間以來，由于人員結(jié)構(gòu)老化，知識更新加快，社會壓力增大，激勵手段匱乏等復雜原因，一部分稅務(wù)干部精神面貌、工作態(tài)度和業(yè)務(wù)素質(zhì)的良性發(fā)展受到嚴重制約，面對新常態(tài)下的種種新事物和新要求，更可能形成能力不足和本領(lǐng)恐慌。因此，準確把握稅務(wù)干部思想動態(tài)，科學教育引導，迅速提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)已經(jīng)成為稅務(wù)工作的重要課題。

令人欣喜的是，全面從嚴治黨戰(zhàn)略的深入推進，為強化制度和紀律約束，從嚴管理稅務(wù)干部隊伍營造了良好的政治環(huán)境和社會環(huán)境。在從嚴治黨這一黨建新常態(tài)下，輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督得以有效強化，這種變化必將促使稅務(wù)干部職工自覺加強自身言行舉止的約束和規(guī)范，嚴守紀律，改進作風，廉潔從稅。同時，干部人事和收入分配等制度的改革以及公務(wù)員職務(wù)與職級并行制度的確立，在很大程度上緩解了基層稅務(wù)干部收入偏低、待遇提升空間逼仄的壓力，有利于調(diào)動工作主動性和積極性。上述有利因素正在為稅務(wù)系統(tǒng)干部隊伍建設(shè)帶來難得的契機。

但是，僅僅依靠紀律和制度絕對無法真正實現(xiàn)干部隊伍素質(zhì)的提升。Y理論指出，強制和懲罰不是使組織成員完成組織目標的唯一方法。組織成員對工作的好惡，取決于他們所處的環(huán)境，如果組織給予積極誘導和激勵，成員將渴望發(fā)揮其才智，反之則視工作為一種痛苦。這種能夠給予組織成員積極誘導和激勵的環(huán)境，即是良性組織文化環(huán)境。良性文化環(huán)境一旦形成，就會起到“不令自行、不禁自止”的效果，引導干部職工增強組織認同感、自豪感和職業(yè)使命感，不斷提升自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和個人修養(yǎng)，有效克服本領(lǐng)恐慌。因此，各級稅務(wù)機關(guān)應大力推進稅務(wù)文化和稅務(wù)職業(yè)道德建設(shè)，積極培育和弘揚社會主義核心價值觀，鑄就稅收現(xiàn)代化建設(shè)的精神高地，創(chuàng)造富有時代氣息和稅務(wù)特色的文化精品，為干部職工的全面發(fā)展提供無限可能。

三、新常態(tài)下稅務(wù)工作的破局

（一）依法組織稅收收入

在困難的形勢下，組織收入工作更要注重收入質(zhì)量的提高，特別是要注意提升公共財政預算收入占比，提升非公企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)稅收占比。為此，應進一步深化稅收分析，進一步完善稅源監(jiān)控、納稅評估、稅收分析、稅務(wù)稽查四位一體工作機制，加大稅務(wù)稽查工作力度，對于稅收違法行為實施精準打擊，有效發(fā)揮稽查威懾作用。積極穩(wěn)妥推行稅收征管規(guī)范，進一步提高征管質(zhì)效，努力防止稅收流失。同時，始終堅持組織收入工作原則不動搖，始終做到依法征稅，堅決杜絕空運轉(zhuǎn)、虛收、寅吃卯糧、收“過頭稅”等違規(guī)行為。

營業(yè)稅全部改征增值稅以后，房地產(chǎn)稅、個人所得稅等直接稅勢必成為地稅部門征收管理的主要稅種。地稅部門管理的納稅人將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增加更多自然人；地方稅種的征稅對象，將由主要以企業(yè)經(jīng)營性收入為主調(diào)整為以個人所得、財產(chǎn)和特定行為為主。傳統(tǒng)的“以票控稅”、“查賬征收”等手段將成為歷史，稅收管理的難度和成本也將隨之大幅度增加。

顯然，為了解和掌握個人收入、支出，財產(chǎn)保有及變動情況，單純依靠稅務(wù)部門力量是難以實現(xiàn)的，必須利用信息化手段，建立與相關(guān)部門和單位的信息共享平臺，實現(xiàn)跨部門信息共享。為實現(xiàn)信息共享，必須建立和完善社會征信體系，推出房地產(chǎn)統(tǒng)一登記平臺、個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，還要探索建立較為完善的數(shù)據(jù)比對分析模型，將其他部門或單位提供的涉稅信息與稅務(wù)部門日常掌握的征管數(shù)據(jù)和納稅人自主申報的數(shù)據(jù)進行比對，發(fā)現(xiàn)納稅人自主申報中的疑點，采取有效措施查補稅款。通過健全制度、細化配合內(nèi)容和形式、加強督促落實，降低稅收流失風險。

進一步完善上述綜合治稅體系，關(guān)鍵是解決法律法規(guī)制度不健全、不明細，涉稅信息渠道不通暢，部門配合不積極、不及時的問題。近年來，部分省級政府開始以地方政府規(guī)章的方式制定稅收征管保障辦法，明確規(guī)定縣級以上政府有關(guān)部門制作或者獲取的房屋登記等8類涉稅信息，應當提交稅務(wù)機關(guān)。這類規(guī)章的頒布，為地稅部門有效實現(xiàn)信息管稅奠定了法律基礎(chǔ)。

（二）深入推進以稅收風險管理為導向的征管改革

積極貫徹落實中央全面深化改革發(fā)展領(lǐng)導小組通過的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，推動國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制存在的突出問題。在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，簡化行政管理和審批程序，創(chuàng)新管理方式方法。建立稅收風險防控體系，以風險管理為導向推進大企業(yè)稅收風險防范和應對工作。健全稅務(wù)稽查運行機制，強化技術(shù)檢查手段，擴大稅務(wù)稽查對象覆蓋面，增強稅務(wù)稽查威懾力。開展有針對性的國際稅收管理工作，形成包括稅收協(xié)定執(zhí)行、反避稅、情報交換等專項管理的工作鏈條。

此外，為加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅行為，應深度參與OECD/G20組織發(fā)起的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS）項目，維護我國稅收權(quán)益，服務(wù)對外開放大局。

（三）穩(wěn)步深化稅制改革

首先，稅制改革要以“穩(wěn)定稅負”為約束條件。這是因為，經(jīng)濟形勢愈是困難，財政支出壓力愈大。即使財政支出不再增加，僅保持規(guī)模不變，當前宏觀稅負水平也很難予以調(diào)減，除非以允許各級財政普遍產(chǎn)生赤字為代價。另一方面，當前宏觀稅負水平已經(jīng)很高。即使僅以公共預算收入口徑計算，2014年其占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重已經(jīng)達到21.94%。考慮到當前困難的經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境，稅負調(diào)增余地也已頗為有限。因此，總量調(diào)整和結(jié)構(gòu)調(diào)整同時進行，實現(xiàn)不同稅種有增有減，總體稅負基本穩(wěn)定，成為最具可行性的制度選擇。

其次，進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從個人所得稅改革和開征房地產(chǎn)稅著手，逐步提高直接稅比重。這一調(diào)整有利于促進經(jīng)濟發(fā)展，提升經(jīng)濟存量對稅收收入的貢獻度，φ收增長過多依賴國內(nèi)生產(chǎn)總值特別是生產(chǎn)價格指數(shù)（PPI）增長的局面得到改善，一旦國內(nèi)生產(chǎn)總值出現(xiàn)增長下滑則稅收增速下滑更快的局面得以改觀，增長更具可持續(xù)性。為提高直接稅占比，對于個人所得稅應逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；對于房地產(chǎn)稅應從現(xiàn)行對居民個人擁有的房地產(chǎn)存量環(huán)節(jié)基本不征稅過渡到存量環(huán)節(jié)普遍征稅。此外，為有效調(diào)節(jié)畸高收入，還應適時開征遺產(chǎn)稅與贈予稅。

最后，以“營改增”為主要抓手，逐步降低間接稅比重。面對穩(wěn)定稅負的約束條件，直接稅比重的逐步提高顯然應當也必須以間接稅比重的逐步減少為前提。兩者宜同步操作，彼此呼應。有鑒于此，應加快“營改增”改革進程，爭取在2015年內(nèi)完全到位。同時，同步開展消費稅改革，對現(xiàn)行稅目中已經(jīng)成為生活必需品的部分，如化妝品，予以停征消費稅。

總之，稅制改革的基本框架可以概括為：一方面逐步降低間接稅稅收收入比重，同時相應增加直接稅稅收收入比重；另一方面，逐步降低企業(yè)繳納稅收收入比重，同時相應提升自然人繳納稅收收入比重，著力發(fā)揮稅收的公平分配功能。此外，為支持持續(xù)、綠色發(fā)展，應積極推進資源稅和環(huán)境保護稅立法；為支持均衡發(fā)展，應加快建立完善地方稅體系，將資源稅和環(huán)境保護稅逐步確立為地方稅主體稅種。

（四）進一步提高納稅服務(wù)水平

主動圍繞國家重大戰(zhàn)略、重大問題和重大改革，有針對性地創(chuàng)新服務(wù)管理措施，不斷提升納稅服務(wù)水平。

一是按照中央關(guān)于實行結(jié)構(gòu)性減稅的要求，重點加大結(jié)構(gòu)調(diào)整、科技創(chuàng)新、小微企業(yè)、促進消費和保障民生等方面稅收政策的支持和落實力度。二是認真實施全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范，在為納稅人提供全國統(tǒng)一標準的納稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，有條件的地區(qū)要主動推出更具個性化、多元化和便利性的定制服務(wù)，例如：擴大涉稅業(yè)務(wù)“同城通辦”覆蓋面，拓展網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺功能等。通過開展定制服務(wù)，逐漸形成具有鮮明特色的納稅服務(wù)品牌。三是充分維護納稅人合法權(quán)益。對于納稅人權(quán)益的維護應當體現(xiàn)在納稅人辦理稅收事宜的全過程。事前環(huán)節(jié)要使納稅人清楚地了解掌握稅收政策，實行稅收政策及管理措施的出臺與宣傳解讀同步，加強媒體、電話、網(wǎng)絡(luò)、面對面等多種咨詢方式的整合和配合，逐漸形成全國統(tǒng)一、層級分明、分級處理、及時反饋、結(jié)果匯總的納稅咨詢業(yè)務(wù)處理機制。事中環(huán)節(jié)需要增強辦稅便利性，推進國稅、地稅辦稅服務(wù)廳率先實現(xiàn)服務(wù)深度融合，拓展網(wǎng)上辦稅功能，開發(fā)手機辦稅系統(tǒng)，盡可能從納稅人角度出發(fā)降低辦稅復雜程度。事后環(huán)節(jié)需要及時處理涉稅爭議，嚴格落實稅務(wù)事項聽證、復議、訴訟制度，建立稅務(wù)爭議調(diào)解制度并組成專業(yè)團隊，拓展更多的救濟渠道，有效保護納稅人權(quán)益。

此外，為更加有效開展納稅服務(wù)，還應注意發(fā)揮中介組織力量，加快稅務(wù)師制度立法進程，積極引導稅務(wù)師事務(wù)所蓬勃發(fā)展。

四、新常態(tài)下培植新稅源的建議與思考

面對暫時的財政困境，政府應順勢而為，積極適應經(jīng)濟新常態(tài)，在堅持市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用的同時，更好地發(fā)揮政府調(diào)控和引領(lǐng)作用。抓住創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級兩個關(guān)鍵，通過深化改革激發(fā)和釋放經(jīng)濟領(lǐng)域蘊藏的活力，激活經(jīng)濟增長內(nèi)生動力，不斷提高區(qū)域經(jīng)濟對稅收的Ж 率，努力實現(xiàn)從經(jīng)濟到稅收的良性循環(huán)。以唐山為例，建議采取以下措施：

（一）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

加快新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，健全城市服務(wù)功能，拓展第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。努力提高城鄉(xiāng)居民收入，提高社會保障和中等收入者收入水平，增強消費信心，拓寬消費領(lǐng)域，鼓勵居民在文化娛樂、休閑旅游、信息技術(shù)、新型養(yǎng)老等方面消費，形成有效持續(xù)的消費熱點，提升第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平和稅收創(chuàng)造能力。在此基礎(chǔ)上，著力發(fā)展金融保險、旅游會展、信息咨詢、軟件開發(fā)和城市公用等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，壯大新業(yè)態(tài)新產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的大融合、雙拉動。鼓勵本市電子商務(wù)、物流企業(yè)和第三方電商平臺加快發(fā)展，推動大型商業(yè)企業(yè)開辦電商銷售平臺和網(wǎng)絡(luò)，鼓勵本市居民通過本地電商平臺購買商品。培育龍頭企業(yè)，打造知名品牌，提高產(chǎn)業(yè)集中度和市場競爭力。

（二）打造主導產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)集群，推進傳統(tǒng)工業(yè)升級改造

推進唐山市南部沿海經(jīng)濟帶、中部平原經(jīng)濟帶和北部山前經(jīng)濟帶建設(shè)，在科技創(chuàng)新、精深加工、高端帶動、延伸鏈條、擴大產(chǎn)能等方面下功夫，努力形成各區(qū)域、各產(chǎn)業(yè)、各行業(yè)競相發(fā)展、多業(yè)支撐的新格局，盡快扭轉(zhuǎn)唐山市經(jīng)濟和稅收過度依賴鋼鐵行業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的被動局面，增強唐山市經(jīng)濟和稅收抵御市場沖擊的能力。推進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)改造和優(yōu)化升級，圍繞產(chǎn)業(yè)鏈上下延伸，促進產(chǎn)業(yè)集群配套協(xié)作，形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)動效應。打造動車組制造業(yè)、石墨烯制造業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)集群，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在市場準入、土地使用、人才引進等方面給予更加優(yōu)惠的扶持，形成集聚引導和帶動效應。

（三）強化先進技術(shù)研發(fā)和應用，提升企業(yè)經(jīng)濟效益

支持企業(yè)建立研發(fā)中心，引進和培養(yǎng)高層次創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才，引導各類創(chuàng)新要素加速向企業(yè)集聚，搶占產(chǎn)業(yè)鏈高端和市場終端，以先進技術(shù)占領(lǐng)高端市場。加大對核心技術(shù)的攻關(guān)力度，著力在唐山市打造一批具有核心技術(shù)和自主品牌、具有較強競爭力的高新技術(shù)企業(yè)，培育核心競爭力。進一步支持中科院等國家有關(guān)科研機構(gòu)來唐設(shè)立重點實驗室，加大對西南交大唐山研究生院、華北理工大學等高校的資助力度，扶持其成為吸引凝聚高端人才的品牌基地。推動企業(yè)與高等院校、科研單位組建產(chǎn)、學、研戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同致力于項目攻關(guān)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化工作，提高自主創(chuàng)新能力。

（四）積極發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，培植新的經(jīng)濟和稅收增長點

充分運用國家提高小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點、擴大小微企業(yè)所得稅減半征收范圍等稅收優(yōu)惠政策，加快發(fā)展眾創(chuàng)空間、企業(yè)孵化器等新型創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，支持科技創(chuàng)新。為鼓勵中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，應積極出臺扶持措施，鼓勵企業(yè)自身孵化和發(fā)展壯大，引導高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為唐山市經(jīng)濟和稅收新的增長極。提升本市對外開放水平，全面發(fā)揮曹妃甸開發(fā)區(qū)和唐山港區(qū)開放先導區(qū)作用，發(fā)揮唐山市在東北亞區(qū)域、環(huán)渤海經(jīng)濟帶和首都經(jīng)濟圈的地緣優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢，主動融入京津冀區(qū)域一體化進程。2015年，要充分利用世界園藝博覽會、中國金雞百花電影節(jié)、中國—中東歐國家地方領(lǐng)導人會議和中國——拉美企業(yè)家高峰會平臺，促進經(jīng)貿(mào)洽談，吸引外商投資。發(fā)揮曹妃甸綜合保稅區(qū)作用，促進保稅物流和國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易發(fā)展，全方位擴大開放合作，提升外向型經(jīng)濟發(fā)展水平。

（五）科學引導招商引資，不斷增加稅收收入

統(tǒng)籌考慮招商引資企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟、解決就業(yè)、帶動消費、增加稅收等方面的Ж 程度，更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營項目、核算方式、繳納稅種等因素。一是重點引進對唐山市稅收Ж 率更大的企業(yè)，有效避免“招商引資不產(chǎn)稅”的問題。二是重點引進有自主知識產(chǎn)權(quán)、附加值高、盈利能力強、存續(xù)期長的大型企業(yè)，增強企業(yè)生存穩(wěn)定性。三是重點引進采購本地產(chǎn)品的大型商貿(mào)型出口企業(yè)，既促進本地供貨企業(yè)增加銷售收入和增值稅收入，又提高大型商貿(mào)企業(yè)的盈利能力和所得稅收入。

（六）加強非稅收入管理

對于非稅收入，要建立健全法律制度構(gòu)架，以“依法保留、適宜由稅務(wù)部門征收的行政事業(yè)性收費、政府性基金等非稅收入項目，改由地稅部門統(tǒng)一征收”為契機，規(guī)范征收主體行為，堅決取締各種亂收費和亂罰款，嚴格票據(jù)管理，將其納入金稅三期管理系統(tǒng)，并對非稅收入的征收和使用加強監(jiān)管。

參考文獻：

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劉蓉、羅帥：《“十三五”時期稅制改革取向》，《稅務(wù)研究》2015年第11期。

馮瑜：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長分析》，《稅務(wù)研究》2011年第7期。

【注釋】

[1]如無說明，本文應用數(shù)據(jù)均來自國家統(tǒng)計局網(wǎng)站。

[2]馮瑜：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅收增長分析》，《稅務(wù)研究》，2011年第7期。