第四節(jié)　經(jīng)營者和其他職工參與收益分配

新《通則》第五十二條明確了經(jīng)營者和其他職工可以以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配。新《通則》貫徹落實了黨的方針政策，第一次在財務(wù)規(guī)章中，明確規(guī)定了企業(yè)經(jīng)營者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容。這樣規(guī)定的目的在于，肯定了非資本要素特別是智力要素對企業(yè)收益的貢獻，并賦予相應(yīng)的分配權(quán)，有利于企業(yè)建立和完善以按勞分配為主、多種分配方式并存的收入分配制度。

一、第五十二條出臺的制度背景

從1978年黨的十一屆三中全會召開到現(xiàn)在，我國的經(jīng)濟體制包括收入分配制度，已經(jīng)發(fā)生了深刻變化。在逐步建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，收入分配制度也不斷調(diào)整和完善，目前已形成按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，各種生產(chǎn)要素按貢獻參與分配。

黨的十四屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出，“個人收入分配要堅持以按勞分配為主體、多種分配方式并存的制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平的原則?！秉h的十五大報告明確提出，允許和鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配。黨的十六大報告中提出了“確立勞動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度”。根據(jù)《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》，國家應(yīng)當(dāng)“完善勞動、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配制度”。

管理、技術(shù)等要素屬于智力要素。《通則》貫徹落實黨的方針政策，對經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等智力要素參與企業(yè)收益分配的財務(wù)行為進行了規(guī)范，對樹立“尊重知識、尊重人才”的觀念，促進企業(yè)收入分配制度改革，激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，進而增強我國企業(yè)的競爭力，具有重大的現(xiàn)實意義。

二、經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的特點和原則

管理、技術(shù)等要素屬于智力要素。與實物資產(chǎn)、貨幣資金等生產(chǎn)要素不同，經(jīng)營者和其他職工的技術(shù)、管理等智力要素參與企業(yè)收益分配，有其自身的特點和原則。

（一）經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的特點

經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的特點為：一是其自身價值不容易度量；二是其對企業(yè)收益的貢獻度大小不容易準(zhǔn)確確定；三是其因存在個體差異而難以模仿，因須依托于企業(yè)其他生產(chǎn)要素才能發(fā)揮作用而難以鑒別；四是其僅存在于少數(shù)人身上或僅為少數(shù)人掌握而具有稀缺性，可為企業(yè)創(chuàng)造超常效益。

（二）經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的原則

經(jīng)營者和其他員工在參與收益分配時應(yīng)當(dāng)遵循以下四條原則。

1.分配與貢獻掛鉤

經(jīng)營者和其他職工憑借智力要素獲得的報酬或分得的收益，應(yīng)該與其智力要素的轉(zhuǎn)換效益結(jié)合起來。任何一項智力要素，如果它本身具有價值，但并未對企業(yè)的收益產(chǎn)生貢獻，就不應(yīng)參與分配。

2.效率優(yōu)先

智力要素對其他生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)化和使用具有促進和催化作用，但其發(fā)揮的作用很難制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，完全依賴于擁有者的良知，并具有較大的彈性。企業(yè)在制定收益分配制度時，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的保障措施，將智力資本的作用充分發(fā)揮出來。

3.以激勵為主要目的

智力要素參與企業(yè)收益分配，主要目的應(yīng)當(dāng)是激勵經(jīng)營者和其他職工最大限度地發(fā)揮潛能，實現(xiàn)智力要素的資本價值，提高企業(yè)的勞動效率和經(jīng)濟效益。

4.合法合理

智力要素參與企業(yè)收益分配，要符合國家相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，避免內(nèi)部人控制或者分配的隨意性，防止分配不當(dāng)給國家、投資者和企業(yè)其他利益相關(guān)者的權(quán)益造成損失和侵害。

三、經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的條件、要求、方式及順序

經(jīng)營者和其他員工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)的收益分配并不適用于所有的企業(yè)，只有滿足一定條件和要求的企業(yè)才可以實行，并且采取適當(dāng)?shù)姆绞健?/p>

（一）經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的條件

企業(yè)對經(jīng)營者和其他職工進行激勵，通常采取中長期股權(quán)激勵方式。因此，一般應(yīng)具備以下條件：法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會、董事會、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確，外部董事占董事會成員半數(shù)以上；發(fā)展戰(zhàn)略明確，產(chǎn)權(quán)清晰；內(nèi)部控制制度和績效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動用工、薪酬福利制度；資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況良好，經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)健，企業(yè)財務(wù)會計報告真實，近3年無違法違規(guī)行為和不良記錄等。

（二）經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的要求

企業(yè)對擬參與分配的智力要素，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下要求：

一是這些要素能使企業(yè)實現(xiàn)資本增值。企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織，其投資者設(shè)立企業(yè)的目的就是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得最大的收益。因此，在給予工資報酬和福利待遇的條件下，允許經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等智力要素參與收益分配，前提應(yīng)當(dāng)是這些智力要素能夠為企業(yè)或者已經(jīng)為企業(yè)創(chuàng)造了超額的貢獻，并且這樣的貢獻可通過一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)予以估算確定。

二是這些要素的價值可以量化。參與分配的智力要素本身的價值可以通過評估確定，或者通過參考這些要素為企業(yè)創(chuàng)造的超額貢獻進行估算，或者通過比較企業(yè)收益或者凈資產(chǎn)的數(shù)額及其變化情況加以確定。這種量化結(jié)果不一定十分精確，但可供參考。

三是這些要素與其他生產(chǎn)要素有密切關(guān)系。智力要素只有依賴于其他生產(chǎn)要素，才能發(fā)揮轉(zhuǎn)化作用。因此，智力要素參與企業(yè)收益分配的主要目的，是調(diào)動經(jīng)營者和其他職工的積極性和創(chuàng)造性，激勵智力要素最大限度地服務(wù)于其他生產(chǎn)要素，以實現(xiàn)全部生產(chǎn)要素增值的最大化。

（三）經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的主要方式

1.股權(quán)激勵辦法

根據(jù)國務(wù)院國資委、財政部聯(lián)合印發(fā)的《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》（國資發(fā)分配［2006］175號），國有控股上市公司可以對董事（不含獨立董事）、高級管理人員以及對公司整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干實施股權(quán)激勵辦法。

股權(quán)激勵方式包括股票期權(quán)、限制性股票以及法律、行政法規(guī)允許的其他方式。股票期權(quán)是上市公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。限制性股票是上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票，激勵對象只有在工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件時，才可出售限制性股票并從中獲益。

實行股權(quán)激勵的公司，其股權(quán)激勵計劃應(yīng)當(dāng)包括激勵方式、激勵對象、激勵條件、授予數(shù)量、授予價格及其確定方式、行權(quán)時間限制或解鎖限制等內(nèi)容。在報股東大會審議之前，國有股東應(yīng)當(dāng)將上市公司擬實施的股權(quán)激勵計劃報履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機構(gòu)或部門先行審核。

股權(quán)激勵計劃有效期一般不超過10年，激勵對象在有效期內(nèi)股權(quán)激勵預(yù)期收益水平應(yīng)當(dāng)控制在其薪酬總水平的30％以內(nèi)。上市公司實行股權(quán)激勵的股票總數(shù)不得超過公司股本總額的10％，首次實施股權(quán)激勵計劃授予的股權(quán)數(shù)量應(yīng)當(dāng)控制在股本總額的1％以內(nèi)，并不得為激勵對象按照股權(quán)激勵計劃獲得有關(guān)權(quán)益提供貸款以及其他任何形式的財務(wù)資助。

2.自主創(chuàng)新激勵分配制度

根據(jù)《財政部國家發(fā)展改革委員會科技部勞動保障部關(guān)于企業(yè)實行自主創(chuàng)新激勵分配制度的若干意見》（財企［2006］383號），為了貫徹實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》，支持企業(yè)自主創(chuàng)新，維護企業(yè)及其研發(fā)人員的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)益，改革和完善企業(yè)分配和激勵制度，企業(yè)可以實行以下自主創(chuàng)新激勵分配制度，但對同一研發(fā)人員或者同一知識產(chǎn)權(quán)不得重復(fù)實施不同形式的激勵。

企業(yè)自主創(chuàng)新激勵分配方法可以包括以下四種。

第一種是企業(yè)在實施公司制改建、增資擴股或者創(chuàng)設(shè)新企業(yè)的過程中，對職工個人合法擁有的、企業(yè)發(fā)展需要的知識產(chǎn)權(quán)，可以依法吸收為股權(quán)投資，并辦理權(quán)屬變更手續(xù)。企業(yè)也可以與個人約定，待個人擁有的知識產(chǎn)權(quán)投入企業(yè)實施轉(zhuǎn)化成功后，按照其在近3年累計為企業(yè)創(chuàng)造凈利潤的35％比例內(nèi)折價入股。

第二種是企業(yè)實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化，且近3年稅后利潤形成的凈資產(chǎn)增值額占實現(xiàn)轉(zhuǎn)化前凈資產(chǎn)總額30％以上的，對關(guān)鍵研發(fā)人員可以根據(jù)其貢獻大小，按一定價格系數(shù)將一定比例的股權(quán)（股份）出售給有關(guān)人員。

價格系數(shù)應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)凈資產(chǎn)評估價值、凈資產(chǎn)收益率和未來收益折現(xiàn)等因素合理確定。企業(yè)不得為個人認購股權(quán)（股份）墊付款項，也不得為個人融資提供擔(dān)保。個人持有股權(quán)（股份）尚未繳付認購資金的，不得參與分紅。

第三種是高新技術(shù)企業(yè)在實施公司制改建或增資擴股過程中，可以對關(guān)鍵研發(fā)人員獎勵股權(quán)（股份）或者按一定價格系數(shù)出售股權(quán)（股份）。

獎勵股權(quán)（股份）和以價格系數(shù)體現(xiàn)的獎勵額之和，不得超過企業(yè)近3年稅后利潤形成的凈資產(chǎn)增值額的35％，其中，獎勵股權(quán)（股份）的數(shù)額不得超過獎勵總額的一半；獎勵總額一般在3—5年內(nèi)統(tǒng)籌安排使用。

第四種是沒有實施技術(shù)折股、股權(quán)出售和獎勵股權(quán)辦法的企業(yè)，可以與關(guān)鍵研發(fā)人員約定，在其任職期間每年按研發(fā)成果銷售凈利潤的一定比例給予獎勵；或者根據(jù)盈利共享、風(fēng)險共擔(dān)的原則，采取合作經(jīng)營方式，與擁有企業(yè)發(fā)展需要的成熟知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)人員約定，對合作項目的收益或者虧損按30％以內(nèi)的一定比例進行分成或者分擔(dān)。

國有及國有控股企業(yè)實行股權(quán)出售或者獎勵股權(quán)的，近3年稅后利潤形成的凈資產(chǎn)增加值應(yīng)當(dāng)占企業(yè)凈資產(chǎn)總額的30％以上，且實施股權(quán)激勵的當(dāng)年年初未分配利潤沒有赤字。實行技術(shù)獎勵或分成的，年度用于技術(shù)獎勵或分成的金額同時不得超過當(dāng)年可供分配利潤的30％。

3.企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓

關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓，詳見本章第二節(jié)。

（四）經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的一般程序和財務(wù)處理

1.經(jīng)營者和其他員工參與收益分配的一般程序

（1）確定分配對象和智力要素。即確定哪些人、哪些智力要素可以參加企業(yè)收益分配。根據(jù)《通則》規(guī)定，經(jīng)營者、核心技術(shù)人員和其他職工屬于分配對象。其中：經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的董事，對公司決策、經(jīng)營、管理負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人、董事會秘書等高級管理人員，以及對上市公司整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的管理骨干，不包括監(jiān)事、獨立董事以及來自上市公司控股公司以外的外部董事；核心技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)是關(guān)鍵技術(shù)成果的主要完成人、重大研發(fā)項目的負責(zé)人或者對企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品、核心技術(shù)進行重大創(chuàng)新、改進的主要技術(shù)人員。

（2）對分配標(biāo)準(zhǔn)進行評估和量化。企業(yè)在確定參與收益分配的對象和智力要素后，要對這些要素的價值和作用，聘請具備資質(zhì)的評估機構(gòu)進行評估，獲得進行股權(quán)激勵等分配的參考依據(jù)。評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)由企業(yè)董事會或其他類似機構(gòu)和持有智力要素的個人雙方共同確認。

（3）確定分配方式。企業(yè)可以采用不同的方式確定管理、技術(shù)等智力要素參與收益分配的形式。上市公司應(yīng)當(dāng)以期權(quán)激勵機制為導(dǎo)向，根據(jù)實施激勵的目的，結(jié)合本行業(yè)及本公司的特點確定股權(quán)激勵方式。

（4）擬定實施方案。實施方案應(yīng)當(dāng)明確激勵對象、激勵方式、激勵條件、激勵數(shù)量、激勵價格、行權(quán)時間、績效考核、權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任等內(nèi)容。

（5）報批實施方案。實施方案應(yīng)當(dāng)由董事會提出，提交股東大會審議批準(zhǔn)。屬于本級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，經(jīng)營者、核心技術(shù)人員和其他職工參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)股東會或履行投資者職能的相關(guān)機構(gòu)批準(zhǔn)，批準(zhǔn)部門的相關(guān)批復(fù)文件應(yīng)當(dāng)抄送同級財政部門備案。

（6）實施分配方案。就是由企業(yè)董事會（薪酬管理委員會或授權(quán)的管理層）對經(jīng)過批準(zhǔn)的分配方案予以兌現(xiàn)。實施分配方案時，應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，有完備的審批文件，具體的分配方案，合法的合同或協(xié)議，完善的分配程序，以及有效的監(jiān)督機制和管理機構(gòu)。

2.職工要素分配的財務(wù)處理

（1）取得企業(yè)股權(quán)的處理。管理、技術(shù)等智力要素在評估作價的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)增發(fā)或者回購轉(zhuǎn)讓的形式轉(zhuǎn)化為企業(yè)股權(quán)，持有智力要素的經(jīng)營者和其他職工同時具有了企業(yè)投資者的身份，因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)章程或者有關(guān)合同的規(guī)定，與其他投資者一同參與利潤分配。

（2）沒有取得企業(yè)股權(quán)的處理。企業(yè)利用了經(jīng)營者和其他職工持有的管理、技術(shù)等，實現(xiàn)了額外的收益，但是沒有授予股權(quán)，經(jīng)營者和其他職工并未取得企業(yè)投資者的身份。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)合同約定的分配標(biāo)準(zhǔn)，對合作經(jīng)營的相關(guān)業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的利潤給予分成。這種分成，作為企業(yè)取得額外收益的成本，從當(dāng)期費用中列支。

【案例6-2】武鋼按貢獻進行分配的制度

武鋼推行按貢獻分配制度，是在堅持按勞分配原則的基礎(chǔ)上，重點建立了四種機制，即突出貢獻機制、多要素參與機制、市場同步機制和激勵優(yōu)先機制，這是對武鋼分配制度的一次全面創(chuàng)新和深化，是在整合各項行之有效的分配機制基礎(chǔ)上的提高。

確立了貢獻因素在分配中的核心地位。貢獻是指經(jīng)濟效益、社會效益和文化效益的工作業(yè)績。推行按貢獻分配，不僅突出了員工的崗位績效，改變了過去按身份、按學(xué)歷、按職稱、按資歷分配的不科學(xué)做法，而且強調(diào)崗位績效的現(xiàn)實效益，即對組織績效目標(biāo)實現(xiàn)的支持程度，使分配的主要依據(jù)員工個人取得了有現(xiàn)實效益、對組織近期目標(biāo)和中、遠期目標(biāo)有實際意義的崗位業(yè)績，這是一種分配機制的創(chuàng)新，也是分配認識水平的提高。

形成多元要素參與分配的格局。確定勞動、技術(shù)、管理和資本作為要素參與分配，才能發(fā)揮薪酬制度的激勵約束功能，充分調(diào)動各類員工的積極性和創(chuàng)造性。按貢獻分配機制，正是從企業(yè)的實際出發(fā)，確立了管理能力、技術(shù)成果、勞動技能作為參與分配的重要要素的地位，從而使以上要素充分迸發(fā)出創(chuàng)新的活力，推進企業(yè)的不斷發(fā)展。

重視市場機制在薪酬分配中的運用。行業(yè)、地區(qū)工資水平的市場變化都將影響公司內(nèi)部的薪酬激勵機制的正常運行，按貢獻分配機制正是充分考慮到薪酬機制的這一重要特點，建立了與市場薪酬變動機制同步運作的制度接口，在稀缺技術(shù)人才、高層次人才的激勵上，采用協(xié)議工資、項目工資、效益提成和銷售人員聯(lián)銷聯(lián)酬等方式，充分發(fā)揮了薪酬分配制度在人才資源開發(fā)和激發(fā)潛能上的重要作用。

確保薪酬制度激勵功能的優(yōu)先地位。傳統(tǒng)薪酬制度在假設(shè)員工都是“經(jīng)濟人”前提下，僅僅從勞動力價格的角度來思考和設(shè)計薪酬水平，勞資對立的一個很重要方面就是工資問題，薪酬制度考慮的主要是按照市場價格合理購買了一個勞動力的勞動。進入知識經(jīng)濟時代，隨著科技逐步成為社會發(fā)展和市場競爭中最具決定性的力量與要素，人的角色逐步從提供勞動轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┲R、技能、技術(shù)，這決定了薪酬制度必須從解決勞動力的勞動價值合理性向解決員工以知識和技術(shù)為主的創(chuàng)造能力價值問題轉(zhuǎn)變，由簡單的工資支付向系統(tǒng)的激勵機制改進。按貢獻分配制度，正是充分考慮了以人為本，重視人的潛能的激發(fā)，通過薪酬激勵機制，充分調(diào)動員工投身企業(yè)改革與發(fā)展的積極性。

綜合本章所述，新《通則》第六章收益分配在四個方面有所突破：一是明確了企業(yè)收入的管理原則；二是調(diào)整了利潤分配的內(nèi)涵；三是取消公益金制度；四是明確立了職工要素參與收益分配的財務(wù)處理。這些突破同樣體現(xiàn)了要還原企業(yè)財務(wù)管理的本質(zhì)，對企業(yè)的收入改變了舊《通則》從會計要素的確認、計量的角度對收入等進行規(guī)定，而是提出管理原則。根據(jù)實際情況對利潤分配的內(nèi)涵進行了調(diào)整，明晰了相關(guān)概念。同時根據(jù)我國市場經(jīng)濟的進程和住房分配改革的實施，企業(yè)部分社會職能已經(jīng)被剝離的現(xiàn)狀，取消了公益金制度。為了更好貫徹各項方針政策，新《通則》第一次在財務(wù)規(guī)章中，明確規(guī)定了企業(yè)經(jīng)營者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容。明確了高級管理人員、核心技術(shù)人員以及其他職工的分配政策，規(guī)定了職工技術(shù)、管理等要素參與分配的財務(wù)政策，規(guī)范了企業(yè)即期激勵和遠期激勵的財務(wù)行為，為國有及國有控股企業(yè)實施激勵機制提供了政策依據(jù)，有利于提高企業(yè)職工自主創(chuàng)新的積極性，提高職工參與企業(yè)管理的主動性。新舊《通則》的具體差異參見表6-2。

表6-2　新舊財務(wù)通則對收益分配規(guī)定的差異

續(xù)表

【注釋】

[1]引自李利明：“外資進入的6年全景”，《經(jīng)濟觀察報》，2005年10月21日。

[2]news.xinhuanet.com/comments/2005-10/28/co.