第九章　會計報表及分析

第一節(jié)　會計報表的意義、種類和編制要求

一、會計報表的意義

在企業(yè)日常的會計核算中，企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已按照一定的會計程序，在有關(guān)的賬簿中進行全面、連續(xù)、分類記錄和計算。企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，在日常會計記錄里已經(jīng)得到反映。但是，這些日常核算資料數(shù)量太多，而且比較分散，不能集中地、概括地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。企業(yè)的管理者、投資者、債權(quán)人和國家財稅部門以及其他與企業(yè)有利害關(guān)系的單位和個人，不能直接使用這些比較分散的會計記錄，來分析評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，據(jù)以作出正確的決策。為此，就有必要定期地將日常會計核算資料加以分類調(diào)整、匯總，按照一定的表格形式編制會計報表，總括、綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程和結(jié)果，為有關(guān)方面進行管理和決策提供所需的會計信息。

會計報表，也稱會計報告或財務(wù)會計報告，是以日常核算資料為主要依據(jù)編制的，用來集中、概括地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。會計報表按時間分為年度、半年度、季度和月度會計報表。年度、半年度會計報告包括三個方面的內(nèi)容:一是會計報告及其附注;二是會計報表;三是財務(wù)情況說明書。季度、月度會計報告僅指會計報表。

會計報表是財務(wù)報告的主體與核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表(或稱損益表)、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。其相關(guān)附表主要有應(yīng)交增值稅明細表、股東權(quán)益增減變動明細表、資產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表和分部報表等報表組成。

會計報表附注是指為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。一般包括:不符合基本會計假設(shè)的說明，會計報表重要項目內(nèi)容的說明，重要會計政策和會計估計及其變更的說明，企業(yè)合并、分立及重大投資融資活動的說明，重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售的說明等等方面。

財務(wù)狀況說明書是指對企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)、成本情況進行分析說明的書面文字報告。是財務(wù)會計報表的重要組成部分。它全面扼要地提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)勢和不足，是財務(wù)會計報表使用者了解、考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)開展情況的重要資料，也是會計信息使用者據(jù)以做出決策的重要資料。

會計報表是提供會計信息的一種重要手段。企業(yè)編制會計報表，對于加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和改善企業(yè)外部有關(guān)方面決策環(huán)境，具有重要作用。具體來說，會計報表的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.為投資者充分了解各單位財務(wù)狀況以便進行投資決策，提供必要的信息資料。

企業(yè)的投資者包括有國家、法人、職工個人、其他經(jīng)濟單位和外商等。投資者關(guān)心投資報酬和投資風險，在投資前需了解企業(yè)的資金狀況和經(jīng)濟活動情況，以做出正確的投資決策;投資后，需了解單位的經(jīng)營成果、資金使用狀況以及支付資金報酬的情況等資料。會計報表可以全面、系統(tǒng)地向投資者提供其所需要的信息資料，滿足其投資決策的需要。

2.為企業(yè)的債權(quán)人提供該企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力等信息資料。

貸款人是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的重要債權(quán)人，包括銀行、非銀行金融機構(gòu)、債券購買者等，他們需要反映企業(yè)能按時支付利息和償還債務(wù)的資料。商業(yè)債權(quán)人是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)又一重要的債權(quán)人，他們通過供應(yīng)材料、設(shè)備及勞務(wù)等交易成為單位的債權(quán)人，需要企業(yè)有關(guān)償債能力的資料。會計報表可以提供以上資料，以供債權(quán)人做出信貸和賒銷的決策。

3.為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者和職工進行日常經(jīng)營管理，提供必要的信息資料。

企業(yè)的經(jīng)營管理者，需要經(jīng)常不斷地考核、分析企業(yè)的財務(wù)、成本狀況，評價企業(yè)的經(jīng)濟工作，總結(jié)經(jīng)驗，查明原因，不斷改進經(jīng)營管理工作，提高管理水平，預(yù)測經(jīng)濟遠景，進行經(jīng)營決策。會計報表可以為其提供管理活動過程及結(jié)果的全面、完整、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，以便各企業(yè)的經(jīng)營管理者做出正確的結(jié)論，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動良性發(fā)展。

各企業(yè)的職工、職工代表大會及工會組織，也可以通過會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，更好地參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為單位的生存與發(fā)展做出更大的貢獻。

4.為財政、工商、稅務(wù)等行政管理部門，提供對單位實施管理和監(jiān)督的各項資料。

財政、工商、稅務(wù)等行政管理部門，需要履行國家管理企業(yè)的職能，檢查企業(yè)的資金使用情況、成本的計算情況、利潤的形成和分配情況、稅金的計算和解繳情況，檢查企業(yè)財經(jīng)紀律的遵守情況。會計報表為上述各部門提供必要的數(shù)據(jù)資料，以便其對單位實施管理和監(jiān)督。

5.為審計機關(guān)檢查、監(jiān)督各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供必要的信息資料。

審計機關(guān)的審計工作是從會計報表審計開始的，會計報表為審計工作提供詳盡、全面的數(shù)據(jù)資料，并為憑證和賬簿的進一步審計指明方向。

二、會計報表的種類

不同性質(zhì)的經(jīng)濟單位，由于會計核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟管理的要求也不盡相同，所編制的會計報表的種類也不盡相同。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，會計報表的內(nèi)容應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表(也稱為損益表)、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。就企業(yè)而言，其所編制的會計報表也可以按不同的類別。

(一)會計報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容劃分

分為反映財務(wù)狀況的報表、反映財務(wù)成果的報表和反映費用、成本的報表。

1.反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。包括兩類報表:

( 1)總括反映企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的會計報表。如資產(chǎn)負債表。

( 2)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)資金的來源和運用及其變動情況的會計報表。如現(xiàn)金流量表。

2.反映企業(yè)收入及財務(wù)成果的會計報表。包括兩類報表:

( 1)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)收入的取得，利潤(或虧損)的實現(xiàn)情況的會計報表。如利潤表、主營業(yè)務(wù)收支明細表。

( 2)反映企業(yè)一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的利潤分配情況的會計報表。如利潤分配表。

3.反映企業(yè)費用支出和成本情況的會計報表。包括三類報表:

( 1)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)期間費用支出情況的會計報表。如期間費用表。

( 2)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)制造費用支出情況的報表。如制造費用表。

( 3)反映企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本情況的會計報表。如主要產(chǎn)品單位成本表等。

(二)會計報表按報送的對象不同劃分

可分為向外提供的會計報表即對外會計報表和內(nèi)部會計報表即對內(nèi)會計報表。

1.對外會計報表。主要包括“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”。企業(yè)對外報送的會計報表種類、內(nèi)容、具體格式和編制方法由財政部統(tǒng)一規(guī)定，任何單位都不得隨意增減。

2.對內(nèi)會計報表。一般包括“期間費用表”、“制造費用表”、“主要產(chǎn)品單位成本表”等。對內(nèi)會計報表，是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，其內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定。

本書只對“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”進行詳細的介紹，其他報表將在相關(guān)課程中學習。

(三)會計報表按編報的時期劃分

可分為年度、半年度、季度和月份會計報表，其中半年報、季報、月報稱為中期會計報表。

1.年度會計報表。也稱年報，是用以總括反映企業(yè)年終財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表，主要包括“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”等。

2.中期會計報表。用以反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，主要包括“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”等會計報表。

(四)會計報表按編報的單位劃分

可分為單位會計報表、匯總會計報表和合并會計報表。

1.單位會計報表。是指獨立核算的會計主體編制的，用以反映某一會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和費用支出及成本完成情況。

2.匯總會計報表。是指上級企業(yè)或上級單位對所屬企業(yè)匯總編制的會計報表，用以反映一個部門或一個地區(qū)的經(jīng)濟情況的會計報表。

3.合并會計報表。是指企業(yè)對外投資占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上控制或共同控制被投資企業(yè)，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將有關(guān)經(jīng)濟指標與本企業(yè)數(shù)字合并而編制的會計報表。

(五)會計報表的分類情況

會計報表的分類情況見表9－1:

表9－1　會計報表分類情況列表

續(xù)表

三、會計報表的編制要求

為了充分發(fā)揮會計報表在經(jīng)濟管理中的重要作用，必須保證會計報表的質(zhì)量，為此，企業(yè)編制會計報表必須符合以下四點要求。

(一)數(shù)字真實

根據(jù)客觀性原則，企業(yè)會計報表的數(shù)字必須客觀、真實，能夠準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。不應(yīng)以估計數(shù)代替實際數(shù)，更不得弄虛作假、偽造報表數(shù)字。為了保證報表數(shù)據(jù)真實可靠，編制會計報表必須以核對無誤的賬薄為依據(jù)。為此，在編制會計報表之時，必須做到:

1.按期結(jié)賬。在結(jié)賬之前，所有已經(jīng)發(fā)生的收入、支出、債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)予攤銷和預(yù)提的費用以及其他已經(jīng)完成的經(jīng)營活動和財務(wù)收支事項，都應(yīng)全部登記入賬。再在此基礎(chǔ)之上，結(jié)清各個科目的本期發(fā)生額和期末余額。

2.認真對賬，并進行財產(chǎn)清查。對于各種賬薄記錄，在編表之前，要認真核對賬目，保證賬證相符和賬賬相符。還必須按照規(guī)定清查盤點企業(yè)的各項財產(chǎn)物資，并對應(yīng)收、應(yīng)付款項和銀行存款、銀行借款進行查詢核對，以保證賬實相符。

3.在編制會計報表時，要核對會計報表之間的數(shù)字。各種會計報表之間，以及同一會計報表各項目指標之間，有勾稽關(guān)系的數(shù)字都要核對相符，本期會計報表與上期會計報表之間的數(shù)字應(yīng)相互銜接一致，本年度會計報表與上年度會計報表之間的相互指標數(shù)字應(yīng)銜接一致。

(二)內(nèi)容完整

會計報表必須按照統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容進行編制。對規(guī)定編制的各種會計報表，都必須編報齊全，不得漏編漏報。對于應(yīng)當填列的報表指標，無論是表內(nèi)項目還是補充資料，都必須填列齊全。報表的表首應(yīng)當清晰明了，要清楚地標明企業(yè)的確切名稱、報表的標題以及日期或報表所轄時期。

企業(yè)編制一般用途的會計報表，應(yīng)當全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。某些重要資料，如果不便列入報表的主體部分，應(yīng)在括號內(nèi)說明，或以附注等形式加以說明。例如，可以使用幾種不同會計方法而選用了某種方法的說明，所用會計原則、方法或分類的改變及其影響的說明等，

(三)計算正確

會計報表上的各項指標，都必須按《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定的口徑填列，不得任意刪減或增加。凡需經(jīng)計算填列的指標，應(yīng)按以上兩則中所規(guī)定的分工計算填列。

(四)編報及時

根據(jù)及時性原則，為了便于報表使用者及時、有效地利用會計報表資料，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的時間編報會計報表，及時逐級匯總。為此，企業(yè)應(yīng)當科學地組織好日常會計核算工作，選擇好適合本企業(yè)具體情況的會計核算組織程序，認真做好記賬、算賬、對賬和按期結(jié)賬工作。

第二節(jié)　資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用

資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年或年末)全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。

資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式為基礎(chǔ)進行編制的，是反映企業(yè)某一特定日期靜態(tài)財務(wù)狀況的基本報表。資產(chǎn)負債表可以為有關(guān)部門和有關(guān)人員提供企業(yè)會計信息，作為企業(yè)投資人、債權(quán)人、國家管理部門的各級管理人員投資、信貸及經(jīng)營決策的依據(jù)。資產(chǎn)負債表的具體作用如下:

1.資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其分布的情況，經(jīng)營者據(jù)此可以分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。

2.資產(chǎn)負債表總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權(quán)人據(jù)此可以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性及其所面臨的財務(wù)風險。

3.通過對資產(chǎn)負債表的分析，可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力，投資者和債權(quán)人據(jù)此可以做出相應(yīng)的決策。

4.通過對前后期資產(chǎn)負債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。

二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報告式兩種。賬戶式的資產(chǎn)負債表，其結(jié)構(gòu)分為左右兩方，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債及所有者權(quán)益，根據(jù)會計平衡等式，左右兩方的總額是相等的;報告式的資產(chǎn)負債表，其結(jié)構(gòu)分為上下兩方，上方列示資產(chǎn)項目，下方列示負債及所有者權(quán)益項目，上下的合計數(shù)相等。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)一律采用賬戶式格式，賬戶的兩方分別排列“報表項目名稱”、“年初數(shù)”、“期末數(shù)”三類。“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

為了幫助報表使用者分析、解釋和評價資產(chǎn)負債表所提供的信息，需要對資產(chǎn)負債上的項目，按照它們的共同特征進行適當分類和排列。其中，資產(chǎn)按其流動性的強弱順序進行排列，即先流動資產(chǎn)，后非流動性資產(chǎn)。而流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)內(nèi)又按各項資產(chǎn)的流動性劃分為若干個大類。其中流動資產(chǎn)包括在一年或一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)或耗用、售出的全部資產(chǎn)。流動資產(chǎn)排列為:貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和待攤費用等;負債類項目按其到期日由近至遠的順序排列，即先流動負債，后非流動負債(長期負債)。流動負債是償還期在一年以內(nèi)的全部負債，在資產(chǎn)負債表上的排列順序為:短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤和預(yù)提費用。所有者權(quán)益包括所有者投資、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益項目在資產(chǎn)負債表上按其永久性程度的高低排列，即先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。這種排列方式，能夠比較清楚地反映出企業(yè)資產(chǎn)的流動性和負債的變現(xiàn)性，用以分析企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。

賬戶式的資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)如表9－2:

表9－2

三、資產(chǎn)負債表的編制方法

由于企業(yè)的每項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益余額都是以各有關(guān)科目的余額來表示的，因此，作為總括反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負債表項目，原則上都可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列。但是，為了如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更好地滿足報表使用者的需要，資產(chǎn)負債表的某些項目需要根據(jù)總賬科目和明細科目的記錄分析，計算后填列。總之，資產(chǎn)負債表項目的填列方法，在很大程度上取決于企業(yè)日常會計核算所設(shè)置的總賬科目的粗細程度。具體方法如下:

1.直接根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負債表中的大部分項目可以直接填列，如“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“實收資本”、“短期借款”、“盈余公積”等。

2.直接根據(jù)明細科目余額填列。如“應(yīng)收賬款”所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)收賬款”科目的貸方余額，填入“預(yù)收賬款”項目;又如“預(yù)付賬款”所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應(yīng)調(diào)整為“應(yīng)付賬款”科目的貸方余額，填入“應(yīng)付賬款”項目;再如，“應(yīng)付賬款”所屬各明細科目的期末余額為借方余額時，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)付賬款”科目等等。

3.根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目余額之和計算填列;“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“受托代銷商品”、“委托代銷商品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目的借貸方余額的差額計算填列。

4.根據(jù)若干個明細科目余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”總賬科目所屬明細科目的借方余額之和計算填列;“預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”總賬科目所屬明細科目的貸方余額之和計算填列。

5.根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列。如“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目，應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”明細科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額填列。

資產(chǎn)負債表中各項目期末欄數(shù)字，具體計算填列方法如下:

1.資產(chǎn)項目的填列方法:

“貨幣資金”項目，反映企業(yè)會計報告期末貨幣資金的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末借方余額合計數(shù)填列。

“短期投資”項目，反映企業(yè)購買的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末借方余額填列。

“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)由于銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收未收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目的期末借方余額之和填列。

“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)由于購買材料及勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各種預(yù)付款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目的借方余額之和填列。

“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收及暫付款。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬科目期末借方余額之和填列。

“存貨”項目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫的各項財產(chǎn)物資，包括材料、在產(chǎn)品和庫存商品等的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“受托代銷商品”、“委托代銷商品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目的借貸方余額的差額計算填列。

“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末借方余額填列;“預(yù)提費用”科目如果期末有借方余額，也應(yīng)填入本項目，則本項目應(yīng)填入“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩個科目的期末借方余額之和。

“流動資產(chǎn)合計”項目，將以上各項流動資產(chǎn)項目相加(遇“－”數(shù)則減)計算出的數(shù)額填入。

“長期投資”項目，反映企業(yè)向其他單位投出的，不準備在一年之內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，如購買的股權(quán)投資和債權(quán)投資等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”的明細賬的借方余額之和扣除一年內(nèi)到期的長期投資后填入本項目。

“固定資產(chǎn)原價”項目，反映企業(yè)所擁有的房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的原始價值。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。

“累計折舊”項目，反映企業(yè)所擁有的各項固定資產(chǎn)累計提取的折舊額。本項目應(yīng)根據(jù)“累計折舊”科目的期末貸方余額填列。

“固定資產(chǎn)合計”項目，將固定資產(chǎn)原價減累計折舊后填入本項目。

“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)所擁有的各項無形資產(chǎn)的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的借方余額填列。

“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)期末的長期待攤費用，包括開辦費和攤銷期在一年以上的各項支出數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目期末借方余額填列。

“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)期末所擁有的銀行凍結(jié)存款、涉及訴訟中財產(chǎn)物資、特種儲備物資、臨時建筑設(shè)施等其他資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)“其他資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。

“無形及其他資產(chǎn)合計”項目，將“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費用”、“其他資產(chǎn)”項目的合計數(shù)填入本項目。

“資產(chǎn)合計”項目，將“流動資產(chǎn)合計”、“長期投資”、“固定資產(chǎn)合計”和“無形及其他資產(chǎn)合計”四個項目的合計數(shù)填入本項目。

2.負債及所有者權(quán)益項目的填列方法:

“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年以內(nèi)到期的各種借款，如從銀行借入的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末貸方余額填列。

“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)由于購買材料及勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付未付款項。本項目應(yīng)將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個總賬科目所屬明細科目的貸方余額之和填列。

“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)收取的、尚未結(jié)算的預(yù)收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個總賬科目所屬明細科目的貸方余額之和填列。

“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以外的其他應(yīng)付及暫收款。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個總賬科目所屬明細科目的貸方余額之和填列。

“應(yīng)付工資”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列。該科目期末如為借方余額，則以“－”數(shù)填列。

“應(yīng)付福利費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的福利費期末結(jié)余數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”科目期末貸方余額填列。該科目期末如為借方余額，則以“－”數(shù)填列。

“應(yīng)交稅金”項目，反映企業(yè)期末應(yīng)交未交的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的貸方余額填列。本科目期末如為借方余額，則以“－”數(shù)填列。

“應(yīng)付利潤”項目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者的利潤，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末貸方余額填列。

“預(yù)提費用”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費用”科目的貸方余額填列。該科目期末如為借方余額應(yīng)與“待攤費用”科目的借方余額合并填入“待攤費用”項目，不在本項目中填列。

“流動負債合計”項目，將以上各流動負債項目的數(shù)額相加以合計數(shù)填入本項目。

“長期借款”項目，反映企業(yè)從外部借入的償還期在一年以上的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”的期末貸方余額填列。

“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”的期末貸方余額填列。

“長期應(yīng)付款”，反映企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引起設(shè)備或融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”的期末貸方余額填列。

“長期負債”項目，將“長期借款”等長期負債項目的數(shù)額之和填入本項目。

“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的資本數(shù)額，包括國家投入、法人投入、職工個人投入和外商投入的全部資本。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”科目的期末貸方余額填列。

“盈余公積”項目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積期末結(jié)存數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末貸方余額填列。

“未分配利潤”項目，反映企業(yè)已實現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額。1～11月，本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目的余額和“利潤分配”科目的余額計算填列。如果以上兩個科目都為貸方余額，則將二者之和填入本項目;如果“本年利潤”科目為貸方余額，“利潤分配”科目為借方余額，則以貸方余額減去借方余額的差額填列本項目，貸方余額大于借方余額的差額用“+”數(shù)填列，貸方余額小于借方余額的差額用“－”數(shù)填列。年末，則根據(jù)“利潤分配”科目的年末貸方余額直接填列本項目，該科目年末如為借方余額，則以“－”數(shù)填列。

“所有者權(quán)益”項目，將“實收資本”、“盈余公積”和“未分配利潤”三個項目的合計數(shù)填入本項目。

“負債及所有者權(quán)益”項目，將“流動負債合計”、“長期負債權(quán)益合計”和“所有者權(quán)益合計”三個項目的合計數(shù)填入本項目。

【例】某公司2002年12月31日的科目余額表如表9－3。

表9－3　科目余額表　單位:元

續(xù)表

根據(jù)該公司本年年末科目余額表，編制公司本年度資產(chǎn)負債表，見表9－4。

表9－4　資產(chǎn)負債表

續(xù)表

注:“應(yīng)收賬款”期初余額為300 000元，期末余額為600 000元;“壞賬準備”期初余額為900元，期末余額為1 800元。

第三節(jié)　利潤表和利潤分配表

一、利潤表的性質(zhì)和作用

利潤表，也稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間(年度、季度或月份)內(nèi)利潤(或虧損)實際情況的會計報表。

在利潤表上，要反映企業(yè)在一個會計期間所有的收入與所有費用，并求出報告期的利潤(或虧損)額。

(一)利潤表的作用

通過利潤表提供的會計信息，信息使用者可以了解企業(yè)利潤(或虧損)的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標及利潤計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因;通過利潤表其他有關(guān)資料可以分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、獲利能力，預(yù)測企業(yè)在未來期間的盈利能力。

(二)利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。單步式是將當期收入總額相加，然后將所有費用總額相加，一次計算出當期收益，其特點是所提供的信息都是原始數(shù)據(jù)，便于理解;多步式利潤表是將各種利潤分步計算求得凈利潤，便于使用人對企業(yè)經(jīng)營情況和盈利能力進行比較和分析。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)的利潤表采用多步式格式。根據(jù)這一要求，企業(yè)凈利潤的計算分為四步進行:

第一步，計算主營業(yè)務(wù)利潤。

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加

第二步，計算出營業(yè)利潤。

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用

第三步，計算出利潤總額。

利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第四步，計算出凈利潤。

凈利潤=利潤總額－所得稅

利潤表的格式見表9－5。

表9－5　利潤表

利潤表的格式內(nèi)容分為本月數(shù)和本年累計數(shù)?！氨驹聰?shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù);在編制中期報表時填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù);在編制年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度報表時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本年末止的累計實際發(fā)生額。

二、利潤表的編制方法

利潤表中的各個項目，都是根據(jù)有關(guān)會計科目記錄的本期實際發(fā)生數(shù)和累計發(fā)生數(shù)分別填列的。

“主營業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)所取得的收入。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方的發(fā)生額填入本項目。

“主營業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)所銷售產(chǎn)品的制造成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目，反映企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)從事產(chǎn)品銷售以外的業(yè)務(wù)所形成的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方所記錄的收入數(shù)減去“其他業(yè)務(wù)支出”科目的借方所記錄的支出數(shù)的差額填列。如相減之后為虧損額則用“－”填列。

“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)為籌集和使用資金而發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“投資收益”項目，反映企業(yè)對外投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方的發(fā)生額填入本項目，如為投資損失則用“－”數(shù)填列。

“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)所取得的生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的收入，例如盤盈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方的發(fā)生額填入本項目。

“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)所支付的生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出，例如，盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的凈損失。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“利潤總額”項目，反映企業(yè)在報告期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額。本項目的“本期數(shù)”是根據(jù)以上各項目實際數(shù)字計算而得，“累計數(shù)”應(yīng)為“本年利潤”科目的期末余額，也應(yīng)與根據(jù)以上各項目的累計數(shù)計算的結(jié)果相符。計算利潤總額按上面的前三步計算公式進行，如為虧損則用“－”數(shù)填列。

“所得稅”項目，反映企業(yè)在報告期內(nèi)，按稅法規(guī)定，根據(jù)實現(xiàn)的應(yīng)納稅利潤和適用稅率計算出的應(yīng)納所得稅額。本項目根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額填列，將該科目期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的發(fā)生額填入本項目。

“凈利潤”項目，反映企業(yè)報告期內(nèi)取得的凈收益，是根據(jù)利潤總額減去所得稅而得。

以上各項目的“本期數(shù)”根據(jù)各有關(guān)會計科目的本期發(fā)生額直接填列;“累計數(shù)”欄反映各項目自年初起到本報告期止的累計發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月數(shù)之和填列。

年度“利潤表”的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，應(yīng)根據(jù)上年末“利潤表”的數(shù)字填列。如果上年末“利潤表”與本年“利潤表”的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年的報表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，然后填入“上年數(shù)”欄。

三、損益表編制舉例

某公司年損益類科目“本年累計數(shù)”金額如表9－6:

表9－6　損益類科目本年累計數(shù)　單位:元

根據(jù)上述資料，編制該公司2001年度利潤表如表9－7:

表9－7　利潤表

四、利潤分配表

利潤分配表是損益表的附表，是用來反映企業(yè)一定期間對所實現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表，是年報表。

(一)利潤分配表的作用

利潤分配表可以提供的信息有: ( 1)企業(yè)可供分配利潤的來源; ( 2)企業(yè)利潤分配的具體情況; ( 3)期末未分配利潤的情況。

利潤分配表的作用在于:通過利潤分配表可以了解企業(yè)所實現(xiàn)利潤的分配情況。由于我國利潤的流向較多，單獨編制利潤分配表有利于檢查企業(yè)利潤分配的合法、合理性，有利于監(jiān)督企業(yè)按《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定正確分配利潤。通過利潤分配表可以清楚地了解到企業(yè)未分配利潤的結(jié)余情況，從而掌握企業(yè)的發(fā)展后勁，也為企業(yè)的投資者和債權(quán)人提供投資或貸出款項的信息資料。

(二)利潤分配表的結(jié)構(gòu)和編制方法

1.利潤分配表的結(jié)構(gòu)。根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤分配是分二步進行的:

第一步，計算可供分配利潤。

可供分配利潤=凈利潤+年初未分配利潤

第二步，計算未分配利潤。

未分配利潤=可供分配利潤－提取盈余公積－應(yīng)付利潤

2.利潤分配表的編制方法。為了便于與上年度利潤分配情況進行對比，利潤分配表設(shè)有“本年實際”和“上年實際”兩個數(shù)字欄。利潤分配表的“本年實際”欄，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目及其所屬明細科目當年的累計發(fā)生額分析填列?！吧夏陮嶋H”欄應(yīng)根據(jù)上年末利潤分配表的有關(guān)數(shù)字填列。

“稅后利潤”項目，反映企業(yè)全年實現(xiàn)的稅后利潤額。如為虧損，則以“－”號在本項目內(nèi)填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與損益表中“凈利潤”項目的“本年累計數(shù)”一致。

“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)會計年度初從上年結(jié)轉(zhuǎn)的未分配利潤結(jié)余額。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的年初余額填列。年初如為“借”方余額則表示未彌補虧損，應(yīng)以“－”號填列。

“可供分配利潤”項目，反映企業(yè)繳納所得稅后可根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行分配的利潤。本項目的數(shù)字應(yīng)根據(jù)“稅后利潤加年初未分配利潤”計算的合計數(shù)填列。

“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按可供分配利潤的一定比例提取的盈余公積金。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬明細科目“——提取盈余公積”科目的本年累計發(fā)生額填列。

“應(yīng)付利潤”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定按投資的數(shù)額和一定方法計算的，應(yīng)付給投資者的利潤額。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬明細科目“——應(yīng)付利潤”科目的本年累計發(fā)生額填列。

“未分配利潤”項目，反映企業(yè)會計年度末的尚未分配利潤額。本項目應(yīng)根據(jù)“可供分配利潤”減提取盈余公積，減應(yīng)付利潤計算后的差額填列，應(yīng)與“利潤分配——未分配利潤”科目的年末余額相等，如為“借”方余額以“－”號填列。

利潤分配表的格式見表9—8

表9－8　利潤分配表

3.利潤分配表編制舉例

某公司2002年度有關(guān)科目余額如表9－9:

表9－9　單位:元

根據(jù)上述資料，可以編制該公司2002年度的利潤分配表如表9－10。

表9－10　利潤分配表

第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等可以隨時用于支付的存款。不能用于隨時支付的存款，如不能隨時支取的定期存款，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列為投資(但提前通知金融企業(yè)便可提現(xiàn)，應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)) ;現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。例如企業(yè)持有的期限短于或等于3個月、易于變現(xiàn)的短期債券投資。但需注意的是:企業(yè)作業(yè)長期投資購買的、市場上可以流通的股票，雖然期限短、變現(xiàn)能力強，但其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。另外，銀行承兌匯票也不屬于現(xiàn)金等價物。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并且一貫地保持其劃分標準。如改變劃分標準，應(yīng)視為會計政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應(yīng)在會計報表附注中披露。本節(jié)中除特別說明外，現(xiàn)金均指現(xiàn)金等價物。

二、現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量是指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說明企業(yè)的經(jīng)營活動對現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不動用對外籌得資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)、支付股利和對外投資等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。現(xiàn)金流量表中的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產(chǎn)的購建與處置。投資活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。通過投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)通過籌資活動獲取現(xiàn)金的能力，判斷籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分。

(一)現(xiàn)金流量表的正表

正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量的的信息主要由正表提供。正表采用報告式的結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，集中分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額。

(二)現(xiàn)金流量表補充資料

補充資料包括三部分內(nèi)容: ( 1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量(即按間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量) ; ( 2)不涉及現(xiàn)金收支的投資活動和籌資活動; ( 3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

四、現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營營業(yè)活動的現(xiàn)金流量;間接法是根據(jù)利潤表中的凈收益，調(diào)整為現(xiàn)金流量，即從凈收益中加上未支付現(xiàn)金的支出，如折舊、攤銷等，再減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項目，求出實際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法報告經(jīng)營流動的現(xiàn)金流量，同時要求在補充資料中用間接法來計算現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得:

第一，直接根據(jù)企業(yè)有關(guān)賬戶的會計記錄分析填列。

第二，對當期業(yè)務(wù)進行分析并對有關(guān)項目進行調(diào)整:

1.將權(quán)責發(fā)生制下的收入、成本和費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ);

2.將資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映為投資和籌資活動的現(xiàn)金流量;

3.將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資現(xiàn)金流量中去。

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品而支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當期預(yù)收的賬款－當期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前核銷的壞賬損失

2.“收到的稅費返還款”項目

該項目反映企業(yè)收到的返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款”等科目的記錄分析填列。

3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。若某項其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購買材料、商品、勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅)，本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款以及本期預(yù)付賬款，扣除本期發(fā)生的購貨退回而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用(包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌退休人員的費用)，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映;支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給或為職工支付的其他福利費等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)分別在本項目、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

6.“支付的稅費返還”項目

該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅金。如預(yù)交的營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值的、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資所得到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回的長期債權(quán)投資的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)因股權(quán)和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利息而收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目

該項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，包括因自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入。

4.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外，所收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金。不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)支付的借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

7.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息等。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目內(nèi)扣除，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

2.“借款所收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

3.“收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。

4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償還本息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。

5.“分配股利、利潤或償還本息所支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。

6.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。

(四)“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目

該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

(五)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目

該項目是指經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三項之和。即:

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響

五、現(xiàn)金流量表的格式

根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，我國現(xiàn)金流量表的參考格式如表9－11所示。

表9－11　現(xiàn)金流量表　會03表

續(xù)表

第五節(jié)　財務(wù)評價指標及其計算

一、財務(wù)指標的作用

會計核算所提供信息資料大部分是歷史性的，不能直接用于決策。經(jīng)營管理者要做出正確的決策，必須對會計所提供的歷史資料進行加工、分析、比較和評價，這就需要運用各種財務(wù)評價指標來進行比較。分析、以得到正確的判斷。

將企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)評價指標與去年同期評價指標或未來預(yù)計評價指標相比較，例如，將企業(yè)本年的評價指標與去年的評價指標相比較，分析企業(yè)資金流動狀況是否得到改善，從而促進企業(yè)管理人員采取相應(yīng)措施，以加速資金周轉(zhuǎn)。

將企業(yè)的財務(wù)評價指標與同一行業(yè)的其他企業(yè)的評價指標或行業(yè)平均數(shù)相比較，更深入地了解企業(yè)不變所在行業(yè)平均水平的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，以促使企業(yè)改善、提高本身的經(jīng)營管理水平，走向同行業(yè)的先進水平。

二、財務(wù)評價指標的計算方法

財務(wù)評價指標可分為收益比率、資本結(jié)構(gòu)比率、流動比率、周轉(zhuǎn)比率和社會貢獻積累比率等五類。

(一)收益比率評價指標的計算方法

收益比率評價指標包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率和資本保值增值率等具體指標。

1.銷售利潤率

銷售利潤率是企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入凈額的比率，其計算公式如下:

銷售利潤率=產(chǎn)品銷售利潤/產(chǎn)品銷售收入凈額×100

銷售利潤率表明企業(yè)每取得一百元產(chǎn)品銷售收入可獲得的利潤額，銷售利潤率越高表明企業(yè)的經(jīng)濟效益越好。

2.總資產(chǎn)報酬率

總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額(所得稅前的利潤總額)與總資產(chǎn)平均占用額的比率，其計算公式如下:

總資產(chǎn)報酬率=利潤總額/總資產(chǎn)平均占用額×100

資產(chǎn)報酬率表明企業(yè)運用現(xiàn)有資產(chǎn)的獲利水平，即每百元資產(chǎn)可獲得的利潤額．資產(chǎn)報酬率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)運用獲利能力越強。

3.資本收益率

資本收益率是企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額與所有者權(quán)益(即主權(quán)資本或凈資產(chǎn))的比率，其計算公式如下:

資本收益率=利潤總額/所有者權(quán)益總額×100

資本收益率表明企業(yè)每百元主權(quán)資本(即凈資產(chǎn))可獲利潤額。資本收益率越高，說明企業(yè)主權(quán)資本的獲利水平越高。

4.資本保值增值率

資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額的比率，其計算公式如下:

資本保值增值率=所有者權(quán)益期末總額/所有者權(quán)益期初總額×100%

如資本保值增值率大于100%，說明所有者權(quán)益期末比期初有所增加;如若小于100%，則意味著所有者權(quán)益受損失。

(二)資本結(jié)構(gòu)比率指標

資本結(jié)構(gòu)比率指標主要有資產(chǎn)負債率。

資產(chǎn)負債率是指負債總額與資產(chǎn)總額的比率，其計算公式如下:

資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)負債率反映在資產(chǎn)總額中，有多少資產(chǎn)是通過借債而取得的，也可以分析企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。通常企業(yè)的資產(chǎn)負債率越低，說明以負債取得的資產(chǎn)越少。但是從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負債率過低，說明企業(yè)運用外部資金的能力差。

(三)流動比率指標

流動比率指標是評價企業(yè)短期償債能力的指標，主要包括流動比率和速動比率兩個指標。

1.流動比率

流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，用于評價企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。其計算公式如下:

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

該比率說明流動資產(chǎn)與流動負債的關(guān)系，它表明企業(yè)在每元流動負債中有多少流動資產(chǎn)做后盾。

企業(yè)流動比率越大，對債權(quán)人越有保障，但過大的流動比率則表明企業(yè)對外部資金未能有效運用。通常認為流動比率以2∶1較為適宜。適當?shù)牧鲃颖嚷?，?yīng)視企業(yè)所在行業(yè)的特點、企業(yè)流動資產(chǎn)的構(gòu)成、流動負債的性質(zhì)而定。例如單純的飯店、酒店業(yè)應(yīng)將流動比率保持在1. 5∶1或再少些。另外一些在流動資產(chǎn)總額中以現(xiàn)金和應(yīng)收賬款為主的企業(yè)，其流動性一般比主要由存貨組成流動資產(chǎn)的企業(yè)要大些。因此，只計算流動比率尚不能準確估計企業(yè)的資金流動性。

2.速動比率

速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率，用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。其計算公式如下:

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債

速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)－存貨

速動比率是測定資金流動性大小的一個較為準確的尺度，亦稱酸性測試比率。

通常情況下，1∶1被認為是較為正常的速動比率。

分析該比率時還應(yīng)該注意速動資產(chǎn)中應(yīng)收款與有價證券的“變現(xiàn)質(zhì)量”。它們有時在變現(xiàn)時也要折價，從而帶來一定程度的虛假性。在計算速動比率時，往往計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，就是為了了解應(yīng)收款的變現(xiàn)能力。

(四)周轉(zhuǎn)比率指標

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

在以信用交易為主的現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)收賬款是一項經(jīng)常性的、重要的流動資產(chǎn)。在對企業(yè)資金流動性大小作出評價時，應(yīng)對應(yīng)收賬款的品質(zhì)及其流動性大小作深入了解。例如，企業(yè)賬面上有巨額的應(yīng)收款項，實際上有很大一部分是過期賬款，如果分析時對這種情況不給予充分考慮，就會高估企業(yè)的資金流動性，得到錯誤的結(jié)論。對應(yīng)收賬款的分析，主要是使用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)。

( 1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，是賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，用以衡量企業(yè)應(yīng)收賬款的流動程度。其計算公式如下:

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

賒銷收入凈額=營業(yè)收入－現(xiàn)銷收入

月應(yīng)收賬款平均余額= (月初應(yīng)收賬款+月末應(yīng)收賬款) /2

季應(yīng)收賬款平均余額=季度內(nèi)三個月份應(yīng)收賬款平均余額之和/3

年應(yīng)收賬款平均余額=年度內(nèi)四個季度應(yīng)收賬款平均余額之和/4

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，表明企業(yè)的應(yīng)收賬款在一定時期內(nèi)周轉(zhuǎn)了幾次。對于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一般認為越高越好，因為它表明收款速度快，資金占用少，壞賬損失可以減少，流動性高，償債能力強，收賬費用可能相應(yīng)地減少。

( 2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，亦稱應(yīng)收賬款平均收款期。在經(jīng)濟管理中，企業(yè)的信用政策是以貨款收現(xiàn)期的長短來表示的，如20天、30天等。所以往往需要計算“應(yīng)收賬款平均收款期”。其計算公式如下:

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=1/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)×360

或=應(yīng)收賬款平均余額×360/賒銷收入凈額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)表明，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次需要多少天。一般認為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少越好。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可作為企業(yè)制定信用條件的依據(jù)。如，一個企業(yè)計算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為50天，而企業(yè)已約定的付款條件為2/10、1/20、n/30，顯見企業(yè)大部分應(yīng)收賬款已過最后支付期n/30。所以該企業(yè)的應(yīng)收賬款付款條件應(yīng)改為2/20，1/40，n/60，在這種付款條件下，可表明該企業(yè)應(yīng)收賬款的流動性尚可。

雖然一般認為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)太長，對企業(yè)的周轉(zhuǎn)不利，但平均收款期如果太短，則表示該企業(yè)奉行較緊的信用政策，有可能因此不適當?shù)叵鳒p了部分營業(yè)額，使實際得到的利潤少于本來可以得到的利潤。

對于賒購企業(yè)來說，應(yīng)收賬款式分析方法同樣適用于應(yīng)付賬款。

2.存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率是營業(yè)成本與存貨的比率，用以衡量企業(yè)的存貨是否過量，測定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，也就是測定企業(yè)存貨流動性的大小。其計算公式如下:

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù)) =營業(yè)成本/存貨平均余額

存貨平均余額的計算方法與前面所介紹的應(yīng)收賬款平均余額方法一樣，這里不再重復(fù)介紹。

存貨周轉(zhuǎn)率表明，企業(yè)所擁有的存貨在一定時期內(nèi)周轉(zhuǎn)了幾次，更新的次數(shù)。一般而言，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)的存貨管理效率越高，存貨資金得以有效利用。然而太高的存貨周轉(zhuǎn)率則可能是存貨水平或庫存經(jīng)常中斷的結(jié)果，企業(yè)也許因此而喪失某些生產(chǎn)銷售機會。

此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要按類別對主要存貨分別計算其周轉(zhuǎn)率，檢查彼此間的比例是否合理。

(五)社會貢獻積累率指標

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，企業(yè)對社會的貢獻主要表現(xiàn)在兩個方面:一是依法納稅，這是獲得企業(yè)法人資格及合法權(quán)利的前提所在。二是履行法定的社會責任，如不斷提高職工生活待遇及福利保障等。具體的評價指標主要有兩個:社會貢獻率與社會積累率。通過對企業(yè)的社會貢獻能力分析，有助于規(guī)范企業(yè)的市場行為，克服狹隘的局部利益觀念，推動改革目標的順利實現(xiàn)。

1.社會貢獻率

社會貢獻率是企業(yè)社會貢獻總額與平均資產(chǎn)總額的比值。公式為:

社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額÷平均資產(chǎn)總額

社會貢獻總額包括:工資(含獎金、津貼等工資性收入)、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、應(yīng)交或已交的各項稅款、附加費及凈利等。

社會貢獻率反映了企業(yè)占用的社會經(jīng)濟資源所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益的大小，是社會進行資源有效配置的基本依據(jù)。同時，將社會貢獻率與企業(yè)總資產(chǎn)凈利率的變動趨勢進行動態(tài)比較，可以評價企業(yè)經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益是否呈現(xiàn)為同步增長的態(tài)勢，并借以揭示企業(yè)的經(jīng)營理財行為是否符合社會規(guī)范和遵紀守法。

2.社會積累率

社會積累率是企業(yè)上交的各項財政收入與企業(yè)社會貢獻總額的比值。公式為:

社會積累率=企業(yè)上交財政收入總額/社會貢獻總額

上交財政收入總額主要包括企業(yè)依法向財政交納的各項稅款，如增值稅、所得稅、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他稅款等。

社會積累率是國家衡量財政收入增長變動的重要指標，也是處理企業(yè)社會貢獻總額中社會消費(含各項福利)與社會積累比例關(guān)系的基本依據(jù)。為了分析企業(yè)經(jīng)濟效益增長是否與社會經(jīng)濟效益增長保持一致性，可以通過社會積累率與社會貢獻稅后利潤率(稅后利潤總額÷社會貢獻總額)的比較加以揭示。

練　習

一、單項選擇

1.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(　)。

A.財務(wù)收支情況的會計報表　

B.經(jīng)營成果的會計報表

C.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及構(gòu)成情況的會計報表

D.流動資金來源和運用情況的報表

2.資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及構(gòu)成情況是指(　)。

A.某一特定日期的情況　

B.月度內(nèi)的情況

C.季度內(nèi)的情況　

D.年度內(nèi)的情況

3.編制資產(chǎn)負債表所根據(jù)的基本公式是(　)。

A.收入－費用=利潤　

B.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

C.利潤總額=營業(yè)凈利潤+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

D.凈利潤=利潤總額－所得稅

4.編制利潤表所根據(jù)的平衡公式是(　)。

A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益　

B.收入－費用=利潤

C.資產(chǎn)=權(quán)益　

D.凈利潤=利潤總額－所得稅

5.利潤表所反映的經(jīng)營成果是指(　)。

A.一定會計期間　

B.某一特定日期

C.月末　

D.年末

6.下列會計報表是屬于靜態(tài)報表的是(　)。

A.資產(chǎn)負債表　

B.現(xiàn)金流量表　

C.利潤表　

D.利潤分配表

7.下列會計報表中屬于月份會計報表的是(　)。

A.資產(chǎn)負債表　

B.財務(wù)狀況變動表　

C.現(xiàn)金流量表　

D.利潤分配表

二、填空

1.財務(wù)報告是會計核算工作的結(jié)果，是反映會計主體________________、________________和財務(wù)收支情況的書面文件。

2.資產(chǎn)負債表一般有兩種格式，即________________和________________。我國規(guī)定采用的是________________。

3.利潤表是反映企業(yè)________________經(jīng)營成果的會計報表。

4.利潤表的結(jié)構(gòu)有________________和________________兩種。我國規(guī)定采用的是________________。

5.現(xiàn)金流量表的編制方法有________________和________________兩種。

三、名詞解釋

1.會計報表

2.流動比率

四、簡答

1.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)怎樣?內(nèi)容包括哪些?

2.編制會計報表有哪些要求?

3.利潤表的結(jié)構(gòu)怎樣?內(nèi)容包括哪些?

4.什么是現(xiàn)金流量表?其基本內(nèi)容是什么?