項目一　會計基礎理論概述

學習目標

1．了解會計工作組織和會計的目標；

2．明確會計核算的基本假設；

3．理解會計的特征和含義；

4．掌握會計六大要素的內容以及六大要素之間的關系；

5．學會分析不同的經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響。

任務分析

知識任務一　會計概述

一、會計的概念

會計是為經(jīng)濟服務的，隨著經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生而產(chǎn)生，它具有一套專門的方法，體現(xiàn)的是價值管理，并為有關信息使用者提供有關的會計信息。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。因此，會計是指以貨幣作為主要計量單位，運用一套專門的核算方法，對有關企業(yè)、事業(yè)、行政單位等的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告的一種價值管理活動。

二、會計的特征

（一）有一套專門的處理方法

會計是圍繞經(jīng)濟業(yè)務進行的。要對經(jīng)濟業(yè)務進行準確的確認、計量、記錄和報告，就需要有一套專門的方法。會計在長期的發(fā)展過程中形成了一套科學、實用的方法，這套方法相互聯(lián)系，相互依存，構成了完整的會計核算方法體系。

（二）以貨幣作為主要計量單位

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，可采用的計量單位很多，例如噸、輛、臺等都可以作為計量單位，而會計需要的是一種價值信息。因此會計核算以貨幣作為主要計量單位。

（三）具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性

會計對經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和報告時，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間連續(xù)不斷地加以記錄，使其會計信息條理化、系統(tǒng)化，以便綜合反映企業(yè)的會計信息。

三、會計核算的基本假設

會計是經(jīng)濟活動不可分割的部分，凡是有經(jīng)濟活動的地方就一定有會計。企業(yè)開辦時必須擁有一定數(shù)量的資金，然后要在有關工商管理部門登記注冊，領取營業(yè)執(zhí)照，并進行相關的稅務登記，領取發(fā)票，到銀行申請開立賬戶等等。隨著這些經(jīng)濟活動的出現(xiàn)，業(yè)務自然就產(chǎn)生了。制造企業(yè)一旦進入正常的經(jīng)營過程，就需要購買相關的設備、機器、材料、辦公用品，需要員工進行生產(chǎn)，并為員工支付相應的勞動報酬；設備、機器在生產(chǎn)過程中會發(fā)生磨損；產(chǎn)品生產(chǎn)完成后要進行驗收入庫；然后進行銷售，就需要支付廣告費，并向國家繳納有關的稅費，向投資者分配利潤等。這些業(yè)務的發(fā)生需要采用專門的方法進行確認、計量和報告，以便為投資者、債權人、政府有關部門等提供相關的會計信息，為其進行決策提供依據(jù)。

會計需要對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和報告。確認、計量和報告的過程就是核算的過程。要進行核算，首先需要確認核算的對象，即對誰進行核算，是甲企業(yè)還是乙企業(yè)？其次需確認核算的時間有多長；再次需劃分會計期間；最后需確認核算的計量單位。因此在進行會計核算時，必須解決這些問題。

（一）會計主體

會計主體是解決對誰進行核算的問題，即解決會計核算的空間歸屬。明確了會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項區(qū)分開來。

會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必定是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是解決會計主體核算的時間問題。它是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。持續(xù)經(jīng)營涵蓋了企業(yè)從成立到清算整個期間的交易或事項的會計處理。企業(yè)如果不能持續(xù)經(jīng)營時就應當停止使用這個假設，否則就不能客觀反映企業(yè)的會計信息，從而誤導會計信息使用者的經(jīng)濟決策。

（三）會計分期

為了給信息使用者及時提供會計信息，就必須將持續(xù)經(jīng)營劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，這就是會計分期。通過會計期間的劃分，可以對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行分期確認、計量和報告，及時結算盈虧，按期編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。一般包括月度、季度和半年度。

（四）貨幣計量

貨幣計量是會計確認、計量、記錄和報告時的計量單位。貨幣是商品的一般等價物，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如長度、重量、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。因此，會計確認、計量、記錄和報告選擇貨幣作為計量單位。

四、會計的目標

會計不只是進行簡單的記賬、算賬和報賬，會計還要為有關部門提供會計信息，以便于投資者、債權人、政府機構、社會公眾等準確了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，也便于投資者進行正確決策。

（一）向財務報告使用者提供決策有用的會計信息

企業(yè)會計部門編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。因此，向財務報告使用者提供有利于決策的會計信息是財務報告的基本目標。如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與使用者的決策無關，沒有使用價值，那么財務報告就失去了編制的意義。

（二）反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

現(xiàn)代企業(yè)強調企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及企業(yè)的各項資產(chǎn)，負有受托責任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理、有效地運用這些資產(chǎn)。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以便評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

五、會計工作組織

會計工作是企業(yè)運營中一個不可或缺的環(huán)節(jié)。作為一項工作，會計必須具備一定的組織機構、人員和組織形式。

（一）會計機構

按照《會計法》的規(guī)定，各企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（二）會計人員

1．會計人員的任職資格

按照《會計法》的規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

2．會計人員的職業(yè)道德

按照《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員在從事會計工作時，應該遵守以下職業(yè)道德：

（1）會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

（2）會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。

（3）會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

（4）會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。

（5）會計人員應當熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理情況，應當運用掌握的會計信息和會計方法，為改善企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益服務。

（6）會計人員應當保守本企業(yè)的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和企業(yè)領導同意外，不能私自向外界提供或者泄露企業(yè)的會計信息。

會計人員違反職業(yè)道德的，由所在企業(yè)進行處罰；情節(jié)嚴重的，由發(fā)證機關吊銷其會計從業(yè)資格證。

3．會計人員的職責和權限

（1）會計人員的職責。會計人員的職責，是考核會計人員工作質量的重要標準。根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《會計人員職權條例》的規(guī)定，會計人員的主要職責包括以下幾個方面：①進行會計核算；②實行會計監(jiān)督；③擬定本企業(yè)辦理會計事務的具體方法；④參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃、考核分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況，參與本企業(yè)的經(jīng)營管理活動，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用；⑤辦理其他會計事項，不斷強化會計的管理作用。

（2）會計人員的權限。①有權要求本企業(yè)有關部門、人員認真執(zhí)行國家批準的計劃、預算，遵守國家財政紀律和財務會計制度；②有權參與本企業(yè)編制計劃，制定定額、簽訂經(jīng)濟合同，參加有關的生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議；③有權監(jiān)督、檢查本企業(yè)有關部門的財務收支、資金使用和財務保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況。

（三）會計工作組織形式

1．集中核算

集中核算，是指整個企業(yè)的會計工作主要集中在會計部門進行核算的組織形式。在該組織形式下，企業(yè)內部的其他部門和下屬企業(yè)只對其發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務填制原始憑證或原始憑證匯總表，送交會計部門。會計部門根據(jù)審核后的原始憑證填制記賬憑證，登記賬簿，編制會計報表。

2．非集中核算

非集中核算，是指將會計工作分散在企業(yè)內部各部門和所屬企業(yè)進行核算的組織形式。在這種組織形式下，各部門整理有關本部門業(yè)務的原始憑證，進行明細核算，上報有關會計報表；企業(yè)會計部門進行總分類核算，編制企業(yè)會計報表。

六、會計法律規(guī)范體系

目前，我國會計法律規(guī)范體系的構成如圖1－1所示。

圖1－1　會計法律規(guī)范體系

（一）會計法律

會計法律是指調整社會經(jīng)濟生活中會計關系的法律規(guī)范。它是我國會計法律規(guī)范的最高層次，是由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的會計工作法律，是制定會計行政法規(guī)和會計規(guī)章制度的依據(jù)。

《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，該法于1985年1月21日由第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過，1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，經(jīng)1999年10 月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂，2000年7月1日起施行。

《會計法》是會計工作的基本法，是指導會計工作，制定相應會計法規(guī)、規(guī)章的基本依據(jù)。

（二）會計行政法規(guī)

會計行政法規(guī)是由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬定、經(jīng)國務院批準發(fā)布，調整社會經(jīng)濟生活中有關會計關系的法律規(guī)范。它的制定依據(jù)是《會計法》，是對會計法律的進一步補充和具體細化。1990年12月國務院發(fā)布的《總會計師條例》和2000年6月國務院發(fā)布的《企業(yè)財務報告條例》都屬于會計行政法規(guī)范疇。

（三）會計規(guī)章制度

會計規(guī)章制度是由財政部依據(jù)《會計法》和會計行政法規(guī)制定的，就會計工作中的某些方面進行規(guī)范的文件。其包括企業(yè)會計準則、會計監(jiān)督辦法、會計基礎工作規(guī)范、會計從業(yè)資格管理辦法、會計檔案管理辦法等。

1．企業(yè)會計準則

企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息的質量而制定的。

2．會計監(jiān)督辦法

會計監(jiān)督辦法主要是為了規(guī)范財政部門會計監(jiān)督工作，保障財政部門有效實施會計監(jiān)督，保護公民、法人和其他組織的合法權益而制定的。

3．會計基礎工作規(guī)范

會計基礎工作規(guī)范主要是為了加強會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平而制定的。

4．會計從業(yè)資格管理辦法

會計從業(yè)資格管理辦法主要是為了加強會計從業(yè)資格管理，規(guī)范會計人員行為而制定的。

5．會計檔案管理辦法

會計檔案管理辦法主要是為了加強會計檔案管理，統(tǒng)一會計檔案管理制度而制定的。

知識任務二　會計要素

企業(yè)在擁有了資金、廠房、設備、機器、材料、員工后就可以進行經(jīng)營了，隨之就產(chǎn)生了經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生需要進行確認、計量、記錄和報告。會計確認、計量、記錄和報告的過程就是會計核算的過程，而會計核算是以貨幣作為主要計量單位的，所以，會計確認、計量、記錄和報告的業(yè)務所產(chǎn)生的是一系列的資金運動，會計核算的對象就是所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務引起的資金運動，資金運動的結果最終是通過會計要素體現(xiàn)出來的。

一、會計要素的確認

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征確定的會計核算內容所進行的基本分類。會計基本準則規(guī)定，會計要素按照其性質分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中：資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（一）資產(chǎn)的定義及其確認

1．資產(chǎn)的定義

企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，離不開大量的人力，離不開廠房、設備、機器、原材料等經(jīng)濟資源，然而不是所有的經(jīng)濟資源都屬于企業(yè)資產(chǎn)。作為會計要素中的資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。所以，作為企業(yè)的資產(chǎn)應該具有以下特征：

（1）資產(chǎn)應該是為企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)應由企業(yè)擁有是指企業(yè)享有某項經(jīng)濟資源的所有權；由企業(yè)控制是指企業(yè)雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制并給企業(yè)帶來相關的經(jīng)濟利益。

企業(yè)擁有某項資產(chǎn)的所有權，通常表明企業(yè)可以通過該項資產(chǎn)獲取相應的經(jīng)濟利益。一般情況下，在判斷資產(chǎn)是否屬于企業(yè)時，所有權是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)的所有權雖然不為企業(yè)所擁有，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，就應該將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，某企業(yè)以融資租入方式租入一項設備，盡管企業(yè)并不擁有所有權，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期限相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，則表明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用權及其所能帶來的經(jīng)濟利益，應當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。

（2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。企業(yè)的原材料、設備、機器，用來制造商品或者提供勞務，對外出售后收回相應貨款，貨款就是企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。這種經(jīng)濟利益可能來源于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可能來源于非日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。例如企業(yè)長期不能收回的款項，由于不符合資產(chǎn)定義，就不能列為企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的。作為企業(yè)的資產(chǎn)是針對過去的交易或事項而言的，只有交易或者事項發(fā)生了，才會形成企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)未來可能發(fā)生的交易或者事項不會形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買設備的計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。

2．資產(chǎn)的確認

對一項經(jīng)濟資源，在符合了資產(chǎn)定義以后，如果同時滿足以下條件，就可以確認為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。從資產(chǎn)的定義看，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質特征。因此，如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益流入的可能性大于不能流入的可能性時（即收回款項的可能性大于50%），就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，則不能確認為資產(chǎn)。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)最終是要列示在財務報表中的，如果有關資產(chǎn)的成本或者價值無法計量的話，財務報表中就無法列示。一般來講，企業(yè)在購置有關設備、機器、原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品時，都發(fā)生了購買成本或生產(chǎn)成本，只要這些購置成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。

3．資產(chǎn)的內容

資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動性是指資產(chǎn)轉變?yōu)楝F(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力或者損耗的難易程度。變現(xiàn)能力強或者容易損耗的屬于流動性強的資產(chǎn)；反之，則屬于流動性弱的資產(chǎn)。

（1）流動資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的在一年以內或者超過一年的一個營業(yè)周期以內變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)。其主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款和存貨等。

庫存現(xiàn)金，是指存放于企業(yè)財會部門，由出納人員保管的資金。包括人民幣和外幣。

銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。

交易性金融資產(chǎn)，是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

應收及預付款，是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內收回的各種債權，包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡滗N售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料。包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。

（2）非流動資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的超過一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的、變現(xiàn)能力差的資產(chǎn)。其主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。其主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。其主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權。

（二）負債的定義及其確認

1．負債的定義

負債是指企業(yè)在過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。企業(yè)的負債具有以下幾個特征：

（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下承擔的需要償還的債務。負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的基本特征。例如企業(yè)取得的銀行借款、企業(yè)購買設備應付的款項等。

（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質特征。負債是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的需要用庫存現(xiàn)金、銀行存款或提供有關勞務來償還的債務，最終會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果不能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就不能作為企業(yè)的負債。

（3）負債是由過去的交易或者事項形成的。只有過去的交易或者事項形成的義務才能作為負債，企業(yè)未來可能發(fā)生的交易或事項形成的義務不屬于企業(yè)的負債。例如：企業(yè)計劃三個月以后向銀行借款50 000元，但是借款行為尚未發(fā)生，就不符合負債的定義，不會形成企業(yè)的債務。

2．負債的確認

對一項現(xiàn)時義務，在符合了負債定義以后，如果同時滿足以下條件，就可以確認為負債：

（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，如果有確鑿證據(jù)表明與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。如果未來流出的經(jīng)濟利益無法可靠計量，就不能確認為負債。

3．負債的內容

負債按其償還期的長短可以分為流動負債和非流動負債。

（1）流動負債，是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期以內償還的債務。主要包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應繳稅費、預收賬款、應付股利、其他應付款等。

（2）非流動負債，是指將在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。主要包括長期借款、應付債券等。

（三）所有者權益的定義及其確認

1．所有者權益的定義

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益又稱為股東權益。

2．所有者權益的確認

由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。例如：企業(yè)接受投資人投入的資產(chǎn)，在符合企業(yè)資產(chǎn)確認條件時，也相應地符合了所有者權益的確認條件。

3．所有者權益的內容

所有者權益主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失以及留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

（1）所有者投入的資本，是指所有者按照企業(yè)章程或者協(xié)議、合同的約定，實際投入到企業(yè)的資金。所有者可以用現(xiàn)金投資，也可以用實物進行投資，還可以在符合規(guī)定的情況下用無形資產(chǎn)進行投資。

（2）資本公積，是指企業(yè)收到投資人投入的、超過其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。主要包括資本溢價（或者股本溢價）和其他資本公積。

（3）留存收益，是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。包括盈余公積和未分配利潤。

盈余公積是指企業(yè)盈利以后剩余的公共積累，是按照企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤的一定比例提取的。公司制企業(yè)盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。

按照《公司法》有關規(guī)定，公司制企業(yè)應當按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積金。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。公司制企業(yè)根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。

未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納的所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤后的余額，它是留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。一般可用于以后年度的分配，也可用于彌補以后年度的虧損。

（四）收入的定義及其確認

1．收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其具備以下特征：

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、商業(yè)銀行對外貸款等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應當確認為收入；反之，非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。例如：處置設備屬于非日?；顒?，所形成的經(jīng)濟利益流入就不應當確認為收入，而應當計入利得。

（2）收入會導致所有者權益增加。收入的實現(xiàn)往往伴隨著資產(chǎn)的增加或者負債的減少，最終會引起所有者權益的增加。與收入相關的經(jīng)濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加；不會導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。例如：企業(yè)向外發(fā)行債券，雖然導致了經(jīng)濟利益的流入，但該利益的流入并不導致所有者權益的增加，而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務，因而應當確認為一項負債。

（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。如果經(jīng)濟利益的流入因投資者投入資本引起，就不應該確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

2．收入的確認

收入的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。即收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當同時符合下列條件：

（1）與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

3．收入的內容

收入包括廣義收入和狹義收入。廣義收入是指能夠導致所有者權益增加的、來源于所有經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得，既包括營業(yè)收入，也包括投資收入、營業(yè)外收入等等；狹義收入則僅僅是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。會計上所指的收入通常是指狹義收入。

（五）費用的定義及其確認

1．費用的定義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。其具備以下特征：

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。因日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常包括營業(yè)成本、管理費用等。企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

（2）費用會導致所有者權益減少。費用的產(chǎn)生常常伴隨著資產(chǎn)的減少或者負債的增加，最終會引起所有者權益的減少。不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不應確認為費用。

（3）費用導致的經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關。企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益的流出，而該經(jīng)濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用。

2．費用的確認

費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：

（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流出的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

3．費用的內容

費用通常包括計入成本的費用和期間費用。計入成本的費用包括直接計入成本的費用和分配計入成本的費用。直接計入成本的費用包括發(fā)生的材料費、人工費和其他直接費用，分配計入成本的費用包括車間為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的費用；期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。

（六）利潤的定義及其確認

1．利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

2．利潤的確認

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

3．利潤的內容

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入所有者權益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入所有者權益的利得和損失反應企業(yè)非日常活動取得的成果。

二、會計計量

會計要素確認后，最終要以一定的金額反映在企業(yè)的憑證、賬簿以及財務報表中，這樣就必須對會計要素進行計量。

會計計量，是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。

（一）會計計量屬性及其構成

計量屬性，是指對某一要素的特性方面所進行的計量。例如，樓房的高度、沙子的重量、椅子的高度等。會計計量主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

1．歷史成本

歷史成本又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額進行計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2．重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3．可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額進行計量。

4．現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額進行計量。

5．公允價值

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~進行計量。

（二）會計計量屬性的應用原則

會計計量屬性盡管包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，但是企業(yè)在對會計要素進行計量時，應當嚴格按照規(guī)定選擇相應的計量屬性。一般情況下，對于會計要素的計量，應當采用歷史成本計量屬性。例如，企業(yè)建造廠房、購置存貨、購置無形資產(chǎn)等，應當以所購入資產(chǎn)發(fā)生的實際成本作為資產(chǎn)計量金額。

三、會計信息的質量要求

會計進行確認、計量后，最終通過一系列的會計資料顯示出企業(yè)、單位的財務狀況和經(jīng)營狀況。財務狀況和經(jīng)營成果作為企業(yè)、單位的會計信息，就成為投資者、債權人等了解企業(yè)、單位有關情況的主要來源。因此，作為企業(yè)、單位提供的會計信息質量必須滿足有關的要求。具體要求如下：

（一）真實可靠

企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）決策相關

企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，這樣有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況盡可能作出準確的評價或預測。

（三）清晰明了

企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

（四）相互可比

企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

（1）橫向可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

（2）縱向可比。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。

（五）實質重于形式

企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

（六）重要性

企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。

（七）謹慎穩(wěn)健

企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告，應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。

（八）及時性

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

知識任務三　會計等式

一、會計等式的形成

如前所述，企業(yè)在經(jīng)營以前首先要籌集資金，資金的來源渠道一開始主要是投資人投入。投資人投入到企業(yè)的可能是現(xiàn)金，也可能是設備，還有可能是銀行存款，這些資源統(tǒng)統(tǒng)屬于企業(yè)資產(chǎn)。這些投資人為企業(yè)投資以后是需要回報的。也就是說，投資人是要享有一定權益的，這種權益稱為所有者權益。因此，企業(yè)在正式進入生產(chǎn)經(jīng)營以前，有多少數(shù)額的資產(chǎn)，就會相應有多少數(shù)額所有者權益，沒有資產(chǎn)就無所謂所有者權益；反之，沒有所有者權益也就無所謂資產(chǎn)。即資產(chǎn)和所有者權益之間具有一定的數(shù)量關系，這個關系用數(shù)學公式表示就是：

資產(chǎn)＝所有者權益

企業(yè)進入正常的經(jīng)營以后，因為各種各樣的原因會形成需要償還的債務。債務是債權人在企業(yè)享有的一種權益，這種權益是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權，稱為債權人權益。

由此可見，企業(yè)的全部資產(chǎn)是由兩部分組成的：一部分是投資人投入形成的，投資人投入的資產(chǎn)形成的是所有者權益；一部分是由債權人提供的，債權人為企業(yè)提供的資產(chǎn)形成的是債權人權益。這二者統(tǒng)稱為權益。企業(yè)有多少資產(chǎn)，就會有多少權益；反之，企業(yè)有多少權益，就必定產(chǎn)生多少資產(chǎn)。它們之間會形成等額的數(shù)量關系，這個關系用數(shù)學公式表示就是：

資產(chǎn)＝權益

資產(chǎn)＝負債（債權人權益）＋所有者權益

這個等式只反映企業(yè)在某一天的資產(chǎn)有多少，負債有多少，所有者權益有多少，只能說明某一天企業(yè)的財務狀況，所以把這個等式稱為靜態(tài)等式。

一個企業(yè)最終的經(jīng)營目的是為了盈利。企業(yè)隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，會發(fā)生各種各樣的費用，還會實現(xiàn)相關的收入。一定時期以后，如果收入大于相關的費用，企業(yè)就會實現(xiàn)盈利；反之，企業(yè)就會發(fā)生虧損。因此，收入和費用之間同樣存在一定的數(shù)量關系，這個關系用數(shù)學公式表示就是：

收入－費用＝利潤

這個等式是反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，所以把這個等式稱為動態(tài)等式。

如前所述，企業(yè)在實現(xiàn)收入的同時，會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；同樣道理，費用的發(fā)生會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。因此，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一段時間后，靜態(tài)會計等式就會演變?yōu)橄铝械仁剑?/p>

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

這一等式綜合反映了企業(yè)利潤分配前財務狀況等式和經(jīng)營成果等式之間的關系。揭示了企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。在企業(yè)進行利潤分配前這個等式只是暫時存在的一個會計等式，它綜合反映了企業(yè)六大會計要素之間的一個關系。然而，企業(yè)在實現(xiàn)盈利以后，不可能把所有利潤都留給企業(yè)，必須按照規(guī)定提取法定盈余公積金、向投資人分配利潤。此時，利潤中的一部分就轉化為所有者權益，一部分則轉化為負債。這樣，會計的綜合等式就會轉化為下列等式：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

由此可見，會計六大要素之間不是孤立的，而是相互依存、相互聯(lián)系的，他們之間的關系經(jīng)過不斷轉化，最終回到了“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。因此，“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”稱為會計恒等式。這個等式是設置賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

二、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響

“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”反映了會計要素之間的關系，這個關系被稱為會計恒等式，在金額上總是相等的。企業(yè)無論發(fā)生任何經(jīng)濟業(yè)務，這個會計等式都是不變的。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務種類很多，概括起來不外乎以下四種：

（1）資產(chǎn)內部一個增加一個減少，金額相等。

（2）資產(chǎn)和權益同時增加，金額相等。

（3）資產(chǎn)和權益同時減少，金額相等。

（4）權益內部一個增加一個減少，金額相等。

【例1－1】　泰藝股份有限公司2011年1月1日的資產(chǎn)總額為250 000元，所有人投資總額為200 000元，短期借款金額為50 000元。具體內容見表1－1。

表1－1　泰藝公司資產(chǎn)、負債及所有者權益　2011年1月1日

該公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

1．資產(chǎn)內部一個增加一個減少，金額相等

2011年1月5日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元備用。這個業(yè)務發(fā)生后，一方面企業(yè)資產(chǎn)中的庫存現(xiàn)金增加了5 000元，一方面資產(chǎn)中的銀行存款減少了5 000元。資產(chǎn)內部一個增加一個減少，資產(chǎn)總額不會變化，只是資產(chǎn)內部形態(tài)的一個轉換。因此，會計等式依然成立。

小思考：企業(yè)用銀行存款購買生產(chǎn)用的材料一批，價值30 000元，材料已經(jīng)入庫。該筆業(yè)務屬于什么類型？對會計等式如何影響？

2．資產(chǎn)和權益同時增加，金額相等

2011年1月10日，企業(yè)收到投資人投入全新設備一臺，價值80 000元。這個業(yè)務發(fā)生后，一方面企業(yè)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加了80 000元，一方面企業(yè)所有者權益中的實收資本增加了80 000元。會計等式由最初的資產(chǎn)總額250 000元變成了330 000元，同時所有者權益變成了280 000元，負債50 000元。會計等式依然成立。

小思考：企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借入期限為半年的款項200 000元，款項已劃轉到企業(yè)的開戶銀行。該筆業(yè)務屬于什么類型？對會計等式如何影響？

3．資產(chǎn)和權益同時減少，金額相等

2011年1月20日，企業(yè)以銀行存款歸還短期借款30 000元。這個業(yè)務發(fā)生后，一方面企業(yè)資產(chǎn)中的銀行存款減少了30 000元，一方面企業(yè)負債中的短期借款減少了30 000元。會計等式由最初的資產(chǎn)總額330 000元變成了300 000元，同時負債變成了20 000元，所有者權益依然是280 000元。會計等式依然成立。

小思考：企業(yè)以庫存現(xiàn)金15 000元歸還前欠的貨款。該筆業(yè)務屬于什么類型？對會計等式如何影響？

4．權益內部一個增加一個減少，金額相等

2011年1月25日，企業(yè)用盈余公積3 000元轉增資本。這個業(yè)務發(fā)生后，一方面企業(yè)所有者權益的盈余公積減少了3 000元，一方面企業(yè)所有者權益中的實收資本增加了3 000元。會計等式的資產(chǎn)總額300 000元沒變，同時負債總額依然是20 000元，所有者權益還是280 000元。會計等式依然成立。

小思考：（1）企業(yè)向銀行借入半年期的款項260 000元直接用來歸還以前欠的貨款。該筆業(yè)務屬于什么類型？對會計等式如何影響？

（2）企業(yè)投資人撤回投資50 000元，款項尚未支付。該筆業(yè)務屬于什么類型？對會計等式如何影響？

（3）接國家有關部門的通知，將一筆長期借款100 000元轉作國家追加投資。該筆業(yè)務屬于什么類型？對會計等式如何影響？

項目小結

本項目主要闡述了會計核算應具備的基礎知識，包括會計的概念、特征，會計核算的假設，會計要素，會計信息的質量要求和會計等式等問題。會計是圍繞經(jīng)濟業(yè)務進行的，進行會計核算時必須進行會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量的假設，采用專門的方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合核算，為有關部門提供相關的會計信息，滿足投資人的決策需要。

會計六大要素是整個會計核算的基礎。六大要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；負債包括流動負債和非流動負債；所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失以及留存收益；收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；費用包括營業(yè)成本和期間費用；利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入所有者權益的利得和損失。會計計量包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

會計信息的質量要求是為了保證所提供的會計信息是真實、可靠的，能夠滿足投資者、債權人等的信息需要，包括真實可靠、決策相關、清晰明了、相互可比、實質重于形式、重要性、謹慎穩(wěn)健、及時性八個方面。

會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)，企業(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟業(yè)務都不會影響會計等式的成立。

知識拓展

◆利得和損失

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出，包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。

◆債權人權益和所有者權益的區(qū)別

所有者權益不需要償還，而債權人權益則是企業(yè)應該償還的債務；所有者有權參與企業(yè)的利潤分配，債權人無權參與企業(yè)的利潤分配；企業(yè)進行清算時，債權人的求償權優(yōu)先于所有者。

◆資金運動

資金運動是指企業(yè)發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。資金運動過程中，企業(yè)的資金隨著經(jīng)營活動的不斷變化而轉化。具體表現(xiàn)為貨幣資金—儲備資金—生產(chǎn)資金—成品資金—貨幣資金。其中經(jīng)歷了三個經(jīng)營過程，即供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。

◆會計工作管理體制

會計工作管理體制為：國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作，體現(xiàn)了“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。

思考與練習

1．什么是會計？會計核算的基本假設是什么？

2．會計的六大要素是什么？他們之間有什么關系？

3．會計的信息質量要求有哪些？

4．為什么說“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”是會計恒等式？