三、電子商務(wù)營(yíng)業(yè)稅制度

(一)營(yíng)業(yè)稅的概念

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。同增值稅一樣，營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第5條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的交易，均應(yīng)在中國(guó)課征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，而不論納稅人位于何處。當(dāng)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)時(shí)，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

(二)勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定

在我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐中，一般是以勞務(wù)的提供地或履行地視為勞務(wù)的發(fā)生地，機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)的，則以機(jī)構(gòu)所在地為勞務(wù)的發(fā)生地。在電子商務(wù)中，勞務(wù)的提供，完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，這使得勞務(wù)的發(fā)生地變得難以確定，相應(yīng)地，征稅地點(diǎn)也不易確定。我認(rèn)為，應(yīng)該借鑒我國(guó)《合同法》第26條關(guān)于數(shù)據(jù)電文發(fā)送和到達(dá)的規(guī)則，以及電子合同成立地點(diǎn)的規(guī)定，構(gòu)建勞務(wù)發(fā)生地規(guī)則:

“采用數(shù)據(jù)電文形式提供勞務(wù)的，提供人的主營(yíng)業(yè)地為勞務(wù)提供地點(diǎn);接收人的主營(yíng)業(yè)地為勞務(wù)履行地點(diǎn);沒有主營(yíng)業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為勞務(wù)提供地或者履行地?！?/p>

在處理國(guó)內(nèi)稅收關(guān)系時(shí)，確立勞務(wù)提供方征收的原則;在處理國(guó)際稅收關(guān)系時(shí)，確立消費(fèi)者所在地征收的原則。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)從事網(wǎng)上交易，如果采取消費(fèi)者所在地征收的原則，由于消費(fèi)者數(shù)目眾多且較分散，則不利于稅收機(jī)關(guān)的稅收征管;對(duì)于跨國(guó)提供在線勞務(wù)，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，接受勞務(wù)的總量肯定會(huì)大大少于提供勞務(wù)的總量，因此，為了維護(hù)國(guó)家稅收利益，應(yīng)實(shí)行消費(fèi)者所在地征收的原則。