一、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度概述

（一）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

公司財(cái)務(wù)是指公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)資金籌集、使用、管理和收益分配的活動(dòng)。公司會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量形式，對(duì)公司的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督的活動(dòng)。公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)密不可分。對(duì)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，可以從以下幾個(gè)方面理解：

1.公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容是編制和提供公司財(cái)務(wù)經(jīng)營信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中大量、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分類和匯總，定期編制和披露反映公司一定期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等，為有關(guān)利益主體提供公司財(cái)務(wù)經(jīng)營信息。

2.公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基本要求是通過會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，系統(tǒng)、真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映公司資金運(yùn)動(dòng)信息。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是與公司有利害關(guān)系的外部人，包括外部股東、債權(quán)人、潛在投資者、潛在的交易對(duì)象、政府財(cái)稅機(jī)關(guān)等。公司各利益主體通過分析公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，了解公司的基本經(jīng)營狀況，以此作為他們進(jìn)行投資、交易、監(jiān)管活動(dòng)的重要決策依據(jù)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。

4.公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表雖然是為公司管理者以外的利益主體編制，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表本身卻是在公司內(nèi)部管理者領(lǐng)導(dǎo)下，由會(huì)計(jì)人員具體編制的。由于公司管理者與公司外部利益主體之間存在著潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為很可能順應(yīng)公司管理者的意愿，而損害公司外部主體的利益。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為必須按照法律的規(guī)定或者公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行。

（二）我國公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度立法概況

我國《公司法》第一百六十三條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度?！笨梢?，股份有限公司同有限責(zé)任公司一樣，需要依法建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。調(diào)整公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)法律規(guī)則被稱為公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。我國《公司法》第八章專門規(guī)定了公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。第六屆全國人大常委會(huì)第九次會(huì)議于1985年1月21日通過了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，該法于1993年和1999年進(jìn)行了修訂。為使企業(yè)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)也為了與國際接軌，1992年底財(cái)政部相繼頒布了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《公司財(cái)務(wù)通則》以及各行業(yè)會(huì)計(jì)制度，1993年10月31日第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，1998年財(cái)政部發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度—— 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。2006年和2014年財(cái)政部相繼對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行修訂。

（三）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的法律意義

股份有限公司本身的資合性質(zhì)決定了資產(chǎn)運(yùn)營不完全是公司自己的私事，它關(guān)系到公司債權(quán)人、潛在投資者、潛在交易對(duì)象、公司職工及其他利益關(guān)系主體的利益。由于這些主體之間的利益分配直接受到財(cái)務(wù)信息的影響，因此，生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行為就不僅僅只是一個(gè)技術(shù)問題。為了保護(hù)上述不同主體的利益，法律要求公司內(nèi)部建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。我國《公司法》設(shè)專章規(guī)定了公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，有其特定的立法背景和立法理由，具體分析如下：

1.對(duì)于股東來講，作為現(xiàn)代公司制度最典型的組織形式—— 有限責(zé)任公司和股份有限公司，特別是股份有限公司，最顯著的特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。股東一旦將自己的財(cái)產(chǎn)以股份的形式投入公司，除享有收取股息紅利、選擇管理者和索回公司剩余財(cái)產(chǎn)等權(quán)利外，已喪失了對(duì)其出資財(cái)產(chǎn)的直接控制權(quán)。在這種情況下，建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，就成為股東了解公司財(cái)產(chǎn)運(yùn)營狀況、監(jiān)督公司董事、高級(jí)管理人員行使職權(quán)并保護(hù)自身利益的重要途徑。

2.對(duì)債權(quán)人來講，公司是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體，股東對(duì)公司債權(quán)人不直接承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人的債權(quán)實(shí)現(xiàn)只能依靠公司名下的財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)數(shù)額的變動(dòng)直接關(guān)系到債權(quán)人債權(quán)能否實(shí)現(xiàn)的實(shí)質(zhì)問題。公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的與公司財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的重要信息有助于債權(quán)人更好地評(píng)估公司的信用，并采取適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施避免損失。

3.對(duì)于社會(huì)公眾來講，公司的潛在投資者、潛在的交易對(duì)象等作出投資于公司或與公司進(jìn)行交易的決定都依賴于公司財(cái)務(wù)信息的披露。因此，《公司法》要求向社會(huì)募集股份的公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

4.對(duì)于公司管理者來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相應(yīng)的審計(jì)活動(dòng)有助于確保公司的管理者謹(jǐn)慎行事，并符合財(cái)務(wù)紀(jì)律的最低標(biāo)準(zhǔn)，從而保護(hù)股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾、公司職工等主體的基本利益。

5.對(duì)于國家來講，規(guī)范化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度使得國家財(cái)稅部門能夠切實(shí)監(jiān)督和檢查公司的財(cái)產(chǎn)運(yùn)營狀況，掌握公司盈虧情況，確保國家稅收及時(shí)足額征收，防止偷稅、漏稅、避稅等現(xiàn)象的發(fā)生。

二、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指公司對(duì)外提供的反映公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，它由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向外界輸出財(cái)務(wù)信息的主要形式，其目的在于系統(tǒng)地、有重點(diǎn)地、簡明扼要地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、潛在投資者、潛在交易方、政府有關(guān)部門等會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供必要的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、驗(yàn)證與公示

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制涉及三個(gè)問題：（1）編制要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我國《公司法》第一百六十四條第二款規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作?！保?）編制時(shí)間。我國《公司法》第一百六十四條第一款規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！保?）編制人員。我國《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制人員未作規(guī)定，但根據(jù)《公司法》關(guān)于組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)的規(guī)定，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)編制，董事會(huì)對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)，我國《會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！?/p>

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的驗(yàn)證。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行審查驗(yàn)證，驗(yàn)證涉及兩個(gè)問題：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核。監(jiān)事會(huì)依據(jù)《公司法》賦予的“檢查公司財(cái)務(wù)”的職權(quán)，審核董事會(huì)提交的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)認(rèn)為必要時(shí)，可聘請(qǐng)公司之外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審閱，所需費(fèi)用由公司負(fù)擔(dān)。監(jiān)事會(huì)的審核意見以書面形式交于董事會(huì)。不論董事會(huì)對(duì)監(jiān)事會(huì)的審核意見是否持有異議，都應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告連同監(jiān)事會(huì)審核報(bào)告一并提交股東大會(huì)審議。在股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表決認(rèn)可后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性應(yīng)由公司負(fù)責(zé)，除非董事、監(jiān)事因主觀過錯(cuò)（如隱瞞重大事實(shí)、誤導(dǎo)、虛假陳述等）致使股東大會(huì)作出錯(cuò)誤判斷。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)。我國《公司法》第一百六十四條第一款規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！庇纱丝梢姡镜哪甓蓉?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。同時(shí)，我國《公司法》還對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘、審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)公司履行的義務(wù)作了明確規(guī)定，第一百六十九條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見?！钡谝话倨呤畻l規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)?！钡谝话倨呤粭l規(guī)定：“公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)?！?/p>

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公示。

公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須依法公示。股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告公示方式不同于有限責(zé)任公司，我國《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交各股東。股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)的20日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睂?duì)于上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公示比普通的股份有限公司更復(fù)雜，詳見本書第五章上市公司的特殊制度中的闡述。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類

依據(jù)2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國務(wù)院令第287號(hào)）的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。

1.資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫?。它是一張揭示公司在一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，因而學(xué)理上又稱之為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是最基本的，也是國際上通行的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.損益表。

損益表，又稱利潤表、損益平衡表，是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映公司在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表，是一段時(shí)間內(nèi)公司經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)記錄，反映了這段時(shí)間的銷售收入、銷售成本、經(jīng)營費(fèi)用及稅收狀況，報(bào)表結(jié)果為公司實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損。

3.現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表是反映公司一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它是原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)附表。

相關(guān)附表是反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。利潤分配表是反映公司一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。

6.財(cái)務(wù)情況說明書。

財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及其他報(bào)表所列示的資料和未能列示的但對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況有重大影響的其他重要事項(xiàng)所作出的必要說明，它是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)一步了解公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及會(huì)計(jì)政策的重要依據(jù)。

三、公司的公積金

（一）公積金的概念和意義

公積金又稱儲(chǔ)備金，是指公司為了增強(qiáng)自身財(cái)產(chǎn)能力，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)防意外虧損，依照法律和公司章程的規(guī)定而從公司稅后利潤中提取的不作為股利分配的累積資金。公積金的提取是法律對(duì)公司規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)，不能由公司自行決定取舍，世界各國或地區(qū)公司法均無例外地規(guī)定了公積金制度。公積金雖然不屬于公司資本，但其功能與公司資本相似，本質(zhì)上仍屬于股東權(quán)益，是股東未分配利潤的積累。

公積金的提取對(duì)于公司的存在和發(fā)展是至關(guān)重要的，其作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，公司擁有財(cái)產(chǎn)的多少往往決定公司在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，而財(cái)產(chǎn)不能僅靠股東的投資來積累。從公司所創(chuàng)造的利潤中提取部分資金不作分配，就可以擴(kuò)大公司資產(chǎn)擁有量，增強(qiáng)公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競爭能力。第二，公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，必然使公司資本增加，從公司的公積金中補(bǔ)充公司資本，比發(fā)行新股擴(kuò)展資本更便利，也更符合公司原股東的利益要求。第三，公司提取充裕的公積金，使債權(quán)人及客戶利益更有保障。第四，當(dāng)公司發(fā)生虧損時(shí)，可以用公積金彌補(bǔ)虧損，增強(qiáng)公司抗擊各種商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使公司保持原有的生產(chǎn)經(jīng)營水平。第五，在特殊情況下，公積金還可以用來分配股息和紅利，維護(hù)公司的股票市值和商譽(yù)。

（二）公積金的分類、提取及用途

公積金的分類在各國或地區(qū)公司法中有所不同。依據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公積金主要分為盈余公積金和資本公積金兩大類。盈余公積金是指公司在會(huì)計(jì)年度決算時(shí)從稅后凈利潤中按一定比例提取的公積金。盈余公積金又依是否屬于《公司法》的強(qiáng)制性要求分為法定公積金和任意公積金。資本公積金是由法律規(guī)定的來源于資本收益及其他與資本有關(guān)的收益的資本積累或資本儲(chǔ)備。

1.法定公積金。

法定公積金是指公司依《公司法》的強(qiáng)制性規(guī)定而必須從公司當(dāng)年凈利潤中按比例提取的儲(chǔ)備金。法定公積金的強(qiáng)制提取以及提取的比例都由《公司法》加以規(guī)定，公司不得以任何形式變更或違反，故而也稱為“強(qiáng)制公積金”。公司的法定公積金按規(guī)定只能用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。我國《公司法》第一百六十六條第二款規(guī)定：“公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損?！钡谝话倭藯l規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。”

2.任意公積金。

任意公積金也稱為任意儲(chǔ)備金，是指根據(jù)公司章程規(guī)定或者公司股東大會(huì)決議于法定公積金提取后從公司當(dāng)年稅后利潤中再行提取的積累資金。任意公積金也來源于公司的稅后盈余，故屬于盈余公積金的范圍。之所以稱為任意公積金，是因?yàn)樗奶崛〔蝗Q于法律的強(qiáng)制性規(guī)定，是根據(jù)公司章程的規(guī)定或股東大會(huì)的決議而進(jìn)行。任意公積金的提取往往具有明確的目的性，如以償還公司債券為目的而提取、以平衡歷年盈余分配為目的而提取、以增加公司資本而提取、以準(zhǔn)備公司應(yīng)急之需而提取、以彌補(bǔ)虧損為目的而提取以及為特定的生產(chǎn)項(xiàng)目啟動(dòng)和發(fā)展而提取等。我國《公司法》第一百六十六條第三款規(guī)定：“公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。”可見，我國《公司法》對(duì)任意公積金的提取采取了授權(quán)方式，任意公積金的提取數(shù)額與使用方向皆由公司決定。但任意公積金作為公積金的一種，其使用范圍仍應(yīng)局限于彌補(bǔ)公司虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增公司資本三個(gè)方面。

3.資本公積金。

資本公積金也稱為資本儲(chǔ)備金，是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入。資本公積金的來源按其用途主要包括兩類：一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（或股本）溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備等。我國《公司法》第一百六十七條規(guī)定：“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金?！辟Y本公積金的收入是一種資本的衍生利益而非公司的營業(yè)收入。凡屬前述來源的收入均得列入資本公積金，法律上無比例或最高限額。由于資本本身是股東利益的體現(xiàn)，因而資本公積金也是股東利益的延伸。按照我國《公司法》第一百六十八條的規(guī)定，資本公積金可以而且只能用于擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本，不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。

四、公司的股利分配

（一）股利的概念

股利是股息和紅利的合稱，是指公司依照法律或章程的規(guī)定，按期以一定的數(shù)額和方式分配給股東的利潤。股息，是指在資本上計(jì)算的利息。公司可在公司章程或股東大會(huì)決議后按規(guī)定的期限和規(guī)定的比例向股東支付股息，也可以在股票上載明股息的利率。當(dāng)然，支付股息的資金來源仍是公司的利潤，如果公司虧損，原則上不能進(jìn)行分配。紅利，是指股息之外分配給股東的公司盈余。紅利的分配數(shù)額或比例不確定，要根據(jù)公司年終決算的情況決定，稅后盈余多，則可多分；盈余少，則少分。

（二）股利分配的原則

1.納稅優(yōu)先原則。公司的年終決算，其收入總額應(yīng)首先向國家繳納所得稅，在完稅前公司不得向股東派發(fā)股利，完稅后的利潤才是公司的凈利潤，而股利分配是在公司凈利潤中提取的。

2.彌補(bǔ)虧損、提取公積金優(yōu)先的原則。我國《公司法》強(qiáng)制性要求，公司應(yīng)當(dāng)從稅后凈利潤中提取10%補(bǔ)充公積金，在公司法定公積金的積累額達(dá)到公司注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。公司的公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。公司股東大會(huì)或者董事會(huì)違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

3.公司虧損時(shí)不分配股利的原則。如果公司當(dāng)年虧損，則不應(yīng)當(dāng)分配股利。但公司已用公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)決議，公司可以將公積金轉(zhuǎn)為股本，以股東持股比例派送新股或者增加每股的面值。以法定公積金轉(zhuǎn)增資本分配股利時(shí)，留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。

4.同股同利的原則。同股同權(quán)與同股同利是股東權(quán)平等原則的具體體現(xiàn)。股東權(quán)的平等不僅體現(xiàn)在共益權(quán)，即公司事務(wù)管理權(quán)方面，也體現(xiàn)在自益權(quán)，即股利分配方面。同股同利，是指持有同一種股份的股東依同樣的標(biāo)準(zhǔn)參與利益分配，持股多的多分，持股少的少分，不存在其他差別。

5.公司持有的本公司股份不得分配利潤。公司的利潤歸投資人所有，如果公司分配了利潤，還要將這部分利潤再分配給股東，這將導(dǎo)致不必要的循環(huán)往復(fù)。

（三）股利分配的形式

我國《公司法》第一百六十六條第四款規(guī)定：“公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。”關(guān)于公司股利分配的時(shí)間，一般是在營業(yè)年度決算后，股東大會(huì)對(duì)分配方案決議通過，即可進(jìn)行分配。股利的具體分配形式有以下幾種：1.現(xiàn)金股利，指公司在年終決算后向股東派發(fā)的貨幣利潤，這是最普通的股利分配形式。2.財(cái)產(chǎn)股利，指公司以持有的有價(jià)證券或?qū)嵨锵蚬蓶|支付的利潤。3.股票股利，指公司用增發(fā)本公司股票的方式代替現(xiàn)金向股東派發(fā)股利。

（四）違法分配股利的后果及法律責(zé)任

我國《公司法》第一百六十六條第五款和第六款規(guī)定：“股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。”一般來講，公司違法分配利潤的行為是無效的，這是因?yàn)椤豆痉ā分袑?duì)股利分配的條件、標(biāo)準(zhǔn)、原則的規(guī)定均是強(qiáng)制性規(guī)定，公司違法分配股利必然與這種強(qiáng)制性規(guī)范相沖突。同時(shí)，違法分配股利往往會(huì)損害公司債權(quán)人的利益，公司債權(quán)人在其債權(quán)利益的實(shí)現(xiàn)無保障的情況下可以通過訴訟途徑確認(rèn)分配的無效性，請(qǐng)求法院責(zé)令追回已分配的財(cái)產(chǎn)或停止違法分配行為。

思考題

1.股份有限公司募集設(shè)立和發(fā)起設(shè)立的優(yōu)缺點(diǎn)分析。

2.如何理解公司高級(jí)管理人員的忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)？

3.累積投票制如何維護(hù)中小股東的利益？

4.從法律關(guān)系的角度分析公司債券和公司股票的區(qū)別與聯(lián)系。

5.股東派生訴訟的前提條件是什么？