第四節(jié)　煙草行業(yè)相關(guān)稅收政策

煙草行業(yè)稅收政策區(qū)別于其他行業(yè)的政策主要在于煙草制品屬于消費(fèi)稅征稅范圍，幾次稅制改革均涉及煙草制品消費(fèi)稅政策調(diào)整，特別是，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅，這一規(guī)定使得煙草制品成為我國唯一一種在商業(yè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。下面，著重對(duì)煙草行業(yè)的消費(fèi)稅政策加以梳理。

一、卷煙類別劃分

卷煙的適用稅率以卷煙類別（等級(jí)）作為依據(jù)，甲、乙兩類卷煙劃分標(biāo)準(zhǔn)為：2009年4月30日以前，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格（含進(jìn)口，不含增值稅，下同）≥50元的卷煙為甲類；<50元的為乙類。2009年5月1日起，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格≥70元的卷煙為甲類；<70元的為乙類。

二、煙草制品消費(fèi)稅稅率

（一）甲類卷煙

自2001年6月1日起，煙制品消費(fèi)稅由單一從價(jià)計(jì)征改為從價(jià)與從量復(fù)合征稅，定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元、比例稅率45%；2009年5月1日起，定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元、比例稅率56%。

（二）乙類卷煙

自2001年6月1日起，煙制品消費(fèi)稅由單一從價(jià)計(jì)征改為從價(jià)與從量復(fù)合征稅，定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元、比例稅率30%；2009年5月1日起，定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元、比例稅率36%。

（三）雪茄煙

自2001年6月1日起，比例稅率40%；2009年1月1日起，比例稅率5%。2009年5月1日起，比例稅率36%。

（四）煙絲

比例稅率30%。

（五）特殊產(chǎn)品

納稅人自產(chǎn)自用的卷煙、委托加工的卷煙，應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)企業(yè)的同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照甲類卷煙適用稅率征稅。

白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙，一律按照甲類卷煙適用稅率征稅。

（六）進(jìn)口卷煙

自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙按以下順序計(jì)征消費(fèi)稅并由海關(guān)代征：

（1）按公式確定適用比例稅率的價(jià)格：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。該公式中，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，消費(fèi)稅稅率固定為30%。

（2）根據(jù)上述價(jià)格判定卷煙類別，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，其中，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，甲類卷煙適用比例稅率為45%；乙類卷煙適用比例稅率為30%。

三、生產(chǎn)銷售卷煙的計(jì)稅依據(jù)

（一）生產(chǎn)銷售新牌號(hào)規(guī)格卷煙，在試銷期（產(chǎn)品投放市場次月起連續(xù)12個(gè)月）內(nèi)，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅；試銷期滿生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)總局核定的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率；

（三）卷煙實(shí)際銷售價(jià)格（含折算的實(shí)際銷售價(jià)格）高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格（含折算的實(shí)際銷售價(jià)格）低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。

四、生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款扣除的規(guī)定

生產(chǎn)企業(yè)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。為生產(chǎn)出口卷煙而購進(jìn)的已稅煙絲的已納稅款不予扣除。

五、煙草工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購銷的征稅規(guī)定

對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，同時(shí)符合兩個(gè)條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合的，則征收消費(fèi)稅。這兩個(gè)條件是指：（1）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅；（2）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的收入與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分別核算。

六、煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定

煙葉收購金額，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算，即收購金額=收購價(jià)款×(1+10%)

煙葉稅=收購金額×20%

計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%

七、煙草商業(yè)消費(fèi)稅征收規(guī)定

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號(hào)）文件規(guī)定，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，適用稅率為5%。納稅人（批發(fā)企業(yè)）之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

八、其他事項(xiàng)的特殊規(guī)定

1.《中華人民共和國煙草專賣法》（中華人民共和國主席令第46號(hào)）規(guī)定，卷煙、雪茄煙應(yīng)當(dāng)在包裝上標(biāo)明焦油含量級(jí)和“吸煙有害健康”。禁止在廣播電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)刊播放、刊登煙草制品廣告。

2.《中華人民共和國廣告法》（國主席令[1994]第34號(hào)）第十八條規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告。煙草廣告中必須標(biāo)明“吸煙有害健康”。

3.《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

九、主要政策依據(jù)

1.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令[2008]第539號(hào)）；

2.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(2008年中華人民共和國國務(wù)院令第51號(hào))

3．《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整煙葉和卷煙價(jià)格稅收政策的緊急通知》（國稅明電[1998]7號(hào)）；

4.《關(guān)于貫徹<國務(wù)院關(guān)于調(diào)整煙葉和卷煙價(jià)格及稅收政策的緊急通知>的通知》（國稅發(fā)[1998]121號(hào)）;

5.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2001]91號(hào)）;

6.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》財(cái)稅[2004]22號(hào)）;

7.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號(hào)）;

8.《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]156號(hào)）；

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]94號(hào)）;

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅問題解答>的通知》（國稅函1997]306號(hào)）規(guī)定;

11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]49號(hào)）;

12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再征收消費(fèi)稅的批復(fù)》（國稅函[2001]955號(hào)）;

13.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2006]64號(hào)）;

14.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知》（財(cái)稅[2006]140號(hào)）;

15.《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）；

16．《關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2009]1號(hào)）；

17．《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）；

18．《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）；

19．關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）。