周六　攻克會(huì)計(jì)報(bào)表編制難點(diǎn)

上午　學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表之一

會(huì)計(jì)報(bào)表作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體和對(duì)外披露的主要途徑，蘊(yùn)涵了豐富的信息。

那么，怎樣才能讀懂并全面掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、分析會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息呢？怎樣才能防阻會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)錯(cuò)弊呢？這往往是一名入行不深的會(huì)計(jì)工作人員最為關(guān)注的問(wèn)題。

本章就來(lái)幫助您解決以上的問(wèn)題，讓您輕松學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部要點(diǎn)，掌握制表的關(guān)鍵。

一、什么是會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是指根據(jù)日常賬簿記錄的資料，經(jīng)過(guò)整理、歸類、匯總而編制的，能全面、完整地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的報(bào)告文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，是企業(yè)向外界傳遞信息的重要手段。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

1.內(nèi)容完整

會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該反映出企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部面貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。這就要求企業(yè)在編制報(bào)表時(shí)，必須按照國(guó)家的有關(guān)填報(bào)規(guī)定填報(bào)，不得漏填或漏報(bào)。

2.真實(shí)可靠

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的各項(xiàng)指標(biāo)和數(shù)據(jù)必須真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確地呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。所以，在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符，以便于報(bào)表使用者根據(jù)所提供的財(cái)務(wù)信息做出決策、判斷。不得采用各種不正當(dāng)?shù)氖侄斡幸鈧卧鞌?shù)字，弄虛作假。

3.計(jì)算準(zhǔn)確

在內(nèi)容完整、真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制還必須具有正確性。會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的數(shù)字，必須計(jì)算準(zhǔn)確。如有特殊情況發(fā)生，在編制說(shuō)明中必須予以說(shuō)明。

4.報(bào)送及時(shí)

會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性，過(guò)時(shí)的信息就會(huì)失去其作用。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限范圍內(nèi)，及時(shí)填制和上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，不能隨意拖延報(bào)送時(shí)間，更不能為趕制會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬。

5.說(shuō)明必須清楚

編制報(bào)表時(shí)，需要用文字說(shuō)明的事項(xiàng)，表述時(shí)既要做到簡(jiǎn)明扼要，又要抓住問(wèn)題的關(guān)鍵，不得含糊其辭，以便用戶了解有關(guān)情況。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

由于不同性質(zhì)的企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，所以，就決定了所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類也不同。

但對(duì)一般企業(yè)而言，其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表一般可按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分：

1．按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等。

資產(chǎn)負(fù)債表主要用來(lái)總括反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況及資金利用的狀況的報(bào)表；利潤(rùn)表著重反映企業(yè)最終所取得的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表；利潤(rùn)分配表主要反映企業(yè)利潤(rùn)分配的情況和年末未分配利潤(rùn)的結(jié)余情況；現(xiàn)金流量表主要是以現(xiàn)金的流入和流出來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表；主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表主要是用來(lái)總括反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的收入以及費(fèi)用支付情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2．按會(huì)計(jì)編報(bào)的時(shí)間分類

按會(huì)計(jì)編報(bào)的時(shí)間可分為月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)。

月報(bào)、季報(bào)是指企業(yè)月末、季末編制報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要用來(lái)反映企業(yè)各月（季）的經(jīng)營(yíng)成果。要求每月（季）編制，內(nèi)容力求簡(jiǎn)明扼要，做到及時(shí)反映。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。

年報(bào)又稱“決算報(bào)表” ，是指企業(yè)在本年年末所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要用來(lái)反映企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)成果和資本增減變動(dòng)情況的報(bào)表。與月報(bào)、季報(bào)相比，年報(bào)要求揭示完整，如財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、損益表及其附表。

◆為了簡(jiǎn)化編表工作，每年終結(jié)，只需編制年報(bào)，不必編制十二月份的月報(bào)。

3．按編制的單位不同分類

按編制的單位不同可以分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。

單位會(huì)計(jì)報(bào)表是指獨(dú)立核算的各個(gè)單位根據(jù)本單位的賬簿和有關(guān)資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要用來(lái)反映本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

匯總報(bào)表是由各級(jí)匯總單位根據(jù)所屬單位的會(huì)計(jì)報(bào)表連同本單位的報(bào)表匯總編制的報(bào)表。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表主要用來(lái)反映同一地區(qū)、同一部門和同一行業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)狀況。

4．按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主體不同分類

按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主體不同可分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是指對(duì)外投資的單位所編制的，只反映企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是在企業(yè)對(duì)外企的投資總額占被投資企業(yè)資本總額的一半以上的情況下，將投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)會(huì)計(jì)整體，由投資企業(yè)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要是用來(lái)反映投資企業(yè)與被投資企業(yè)共同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，

◆合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般只編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。

另外，為了能夠全面、完整地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)編寫財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。

財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)是了解和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所提供的書(shū)面文字資料。它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。

年度終了，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的期限將年度會(huì)計(jì)報(bào)表連同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告一起報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。企業(yè)應(yīng)編制的主要會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及有關(guān)附表等報(bào)表。

◇第一堂　如何編制資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)（通常為各會(huì)計(jì)期末）的全面狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，公歷每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以又稱為靜態(tài)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表利用會(huì)計(jì)平衡原則，將合乎會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債等科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大塊。經(jīng)過(guò)分錄轉(zhuǎn)賬、分類賬、試算、調(diào)整等會(huì)計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)債表是以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一公式為基礎(chǔ)編制的，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的主要結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)類似“T”形賬戶的結(jié)構(gòu)，按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目逐一列在右方；負(fù)債一般列于右上方，所有者權(quán)益列在右下方，某些需要對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目作補(bǔ)充說(shuō)明的資料附在表的下方；左右兩方的數(shù)額要相等。

◆資產(chǎn)類項(xiàng)目是按流動(dòng)性強(qiáng)弱從上至下依次排列，位置越靠上方的，其流動(dòng)性就越強(qiáng)，反之，其流動(dòng)性就越弱。

其排列順序?yàn)椋?/p>

（1）流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用等。

（2）長(zhǎng)期投資。一般是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。

（3）固定資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)（減累計(jì)折舊）、固定資產(chǎn)清理等。

（4）無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)。包括無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。

◆負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目的排列順序是：先列負(fù)債，后列所有者權(quán)益；負(fù)債項(xiàng)目按其償還期限由短到長(zhǎng)排列。所有者權(quán)益按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的順序進(jìn)行排列。

其順序?yàn)椋?/p>

（1）流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、未付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用等。

（2）長(zhǎng)期負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

（3）所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、盈余公積、資本公積和未分配利潤(rùn)。

由于資產(chǎn)負(fù)債表各會(huì)計(jì)要素及要素項(xiàng)目的排列方式不同，形成的報(bào)表的具體格式也各不相同。一般地，資產(chǎn)負(fù)債表有表首、正表兩大部分。其中，表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、編制日期、編制單位、報(bào)表編號(hào)、計(jì)量單位等內(nèi)容，正表列示了用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表的格式多種多樣，一般有報(bào)告式和賬戶式兩種。

1.報(bào)告式

也叫垂直式，即資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的順序，采用垂直分列的形式。

一般地，報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表分為上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列包括兩種形式：依照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列，依照“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的原理排列。

2.賬戶式

在資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶的格式中，左邊列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。由于它反映的借貸方向與賬戶的借貸方向一致，故稱賬戶式。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表要求左右兩邊的合計(jì)數(shù)保持平衡，這為報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比分析提供了便利。

◆不管采取何種格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)應(yīng)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為“期末余額”和“年初余額”兩欄分別填列。為便于分析，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容設(shè)置。

工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表6-1所示。

表6-1　資產(chǎn)負(fù)債表

續(xù)表

注：1.資產(chǎn)、負(fù)債均按流動(dòng)性排列，流動(dòng)性強(qiáng)的在先，弱的在后。
2.償債期限短的在先，長(zhǎng)的在后。
3.所有者權(quán)益按形成來(lái)源分類后，按其留在企業(yè)的永久程度排列。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1．資產(chǎn)負(fù)債表各欄目填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以日常會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)賬戶的期末余額進(jìn)行加工、整理、歸類和匯總而成的。所以，資產(chǎn)負(fù)債表正表部分各項(xiàng)目都需分設(shè)“年初余額”和“期末余額”兩欄。

（1） “年初余額”欄的填制方法。資產(chǎn)負(fù)債表基本部分各項(xiàng)目的“年初余數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”數(shù)字填列。如果本年度的資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上個(gè)年度規(guī)定的項(xiàng)目和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，再按調(diào)整后的數(shù)字填入本年度報(bào)表的“年初余數(shù)”項(xiàng)目欄內(nèi)。

（2） “期末余額”欄的填制方法。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)本年度會(huì)計(jì)賬簿資料中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列。

有些項(xiàng)目可根據(jù)總賬賬戶余額直接填列，有些項(xiàng)目需要根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列，有些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列，有些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列。

◆由于資產(chǎn)負(fù)債表反映的是本期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素變動(dòng)后的結(jié)果，而非其變動(dòng)情況，所以，它必須按有關(guān)賬戶的期末余額填列。

另外，如果企業(yè)之前編制了工作底稿，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，就可以根據(jù)工作底稿中的“資產(chǎn)負(fù)債表”各欄內(nèi)的項(xiàng)目金額填列表格。

2．資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填列方法

（1）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。

①“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款等的合計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計(jì)數(shù)填列。如“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的借方余額為100元， “銀行存款”賬戶借方余額為100000元，這兩個(gè)賬戶的余額合計(jì)數(shù)為100100元， “貨幣資金”欄目就填列100100元。

②“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種短期投資收入的利得總額，應(yīng)根據(jù)各個(gè)“短期投資”賬戶余額填列。

③“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的各種期限不超過(guò)9個(gè)月，未到期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的賬戶余額填列。

◆本項(xiàng)目不包括已向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)，也不包括在資產(chǎn)負(fù)債表的其他正表項(xiàng)目，如在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)單獨(dú)披露已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。

④“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等項(xiàng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)總額，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶的明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。如“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額為120000元，應(yīng)直接填入資產(chǎn)負(fù)債表。

◆在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，需要注意的是：如果企業(yè)在“應(yīng)收賬款”賬戶中并入了預(yù)收賬款的內(nèi)容進(jìn)行核算，此時(shí)， “應(yīng)收賬款”賬戶就要將應(yīng)收的各種款項(xiàng)與預(yù)收的各項(xiàng)款項(xiàng)分別進(jìn)行核算，其總分類賬的期末余額是借貸方相減后的差值，而不說(shuō)明是應(yīng)收賬款或者預(yù)收賬款。在這種特殊情況下， “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目只能根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。

如果企業(yè)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行核算，當(dāng)預(yù)收的各種款項(xiàng)小于提供產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí)， “預(yù)收賬款”賬戶可能出現(xiàn)貸方余額。此時(shí)， “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)收賬款”這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。

⑤“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的總分類賬戶所屬各明細(xì)分類賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。比如，當(dāng)“預(yù)付賬款”賬款期末無(wú)余額時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目為“0” 。

⑥“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)由于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的借方余額填列。

⑦“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末庫(kù)存的各項(xiàng)存貨（包括材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）的實(shí)際成本，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)” 、 “原材料” 、 “包裝物” 、“生產(chǎn)成本” 、 “庫(kù)存商品” 、 “低值易耗品” 、 “產(chǎn)成品” 、 “材料成本差異” 、 “委托代銷商品” 、 “分期收款發(fā)出商品”等賬戶的期末借貸方余額相減后的差值填列。例如， “原材料”賬戶期末無(wú)余額， “庫(kù)存商品”賬戶的期末余額為581000元， “產(chǎn)成品”賬戶期末無(wú)余額， “委托代銷商品”賬戶的期末余額為326100元，其合計(jì)數(shù)為907100元。

⑧“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)由以后各期分?jǐn)偟母鞣N待攤費(fèi)用總和，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額填列。

◆需要注意的是：企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改良、修理的支出以及攤銷期在1年以上（不含1年）的其他待攤費(fèi)用不在此反映。

⑨“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或其他待處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶所屬明細(xì)賬的期末余額填列。

◆該賬戶如果借方有余額，將余額直接填列到資產(chǎn)負(fù)債表中，如果貸方有余額，以“ - ”號(hào)填列。

⑩“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映除以上介紹流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

◆如果其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目。

①“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)在1年內(nèi)（含1年）不準(zhǔn)備變現(xiàn)對(duì)外單位的投資金額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”賬戶余額扣除1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的余額后的凈額填列。

②“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映固定資產(chǎn)原有的價(jià)值及其累計(jì)折舊的數(shù)額，本項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”中的期末余額填列。

◆融資租入的固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊包括在本項(xiàng)目中，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)另行反映融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)。

③“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值以及在清理中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等的差額的總和。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列。

◆如貸方有余額，應(yīng)以“ - ”號(hào)填列。

④“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期終時(shí)，各項(xiàng)未完工程的實(shí)際付出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付出包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的實(shí)際成本等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額填列。

⑤“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)尚未攤銷的實(shí)際價(jià)值，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方期末余額直接填列。

⑥“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未在攤銷的各種費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在1年以上等其他待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的借方期末余額直接填列。

⑦“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

（3）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。

①“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)短期借入尚未歸還的1年以內(nèi)（含1年）的借款余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末貸方余額填列。

②“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為抵付貨款等而簽發(fā)的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票），本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目的期末余額填列。

③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買原材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額填列。

◆如果“應(yīng)付賬款”賬戶核算包含預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容，且“預(yù)付賬款”賬戶表現(xiàn)為貸方余額時(shí)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

④“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷貨和提供勞務(wù)，按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方合計(jì)數(shù)填列。

◆如果預(yù)收的款項(xiàng)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，且“預(yù)收賬款”賬戶表現(xiàn)為借方余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)收賬款”這兩個(gè)賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

⑤“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付的職工工資，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列。

◆如果“應(yīng)付工職工薪酬”賬戶為借方余額，以“-”號(hào)填列。

⑥“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)支用福利費(fèi)后的期末余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。

◆如果“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶為借方余額，以“-”號(hào)填列。

⑦“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的各種稅金，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末余額填列。

◆多繳納數(shù)以“-”號(hào)填列。

⑧“未付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶的期末余額填列。

◆多付數(shù)額以“-”號(hào)填列。

⑨“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、利潤(rùn)以外的各項(xiàng)賬款，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶的期末余額填列。

◆如果“其他未交款”賬戶為借方余額，以“-”號(hào)填列。

⑩“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、借款利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額填列。

◆如果“預(yù)提費(fèi)用”賬戶有借方余額，應(yīng)于“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不在“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

“待扣稅金”項(xiàng)目，反映應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)按規(guī)定留待以后從應(yīng)繳的增值稅中繼續(xù)扣抵的稅金，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映除上面介紹的流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

◆如果其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中標(biāo)注內(nèi)容和金額。

（4）長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目。

①“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未償還期在1年以上（不含1年）的借款本息，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額直接填列。

②“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映除上述負(fù)債以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

（5）所有者權(quán)益項(xiàng)目。

①“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶的期末余額填列。

②“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末資本公積金的余額，應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。

③“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)從利潤(rùn)中提取公積金的總額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。

④“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)，本項(xiàng)目1～11月應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶相減后的余額填列，本項(xiàng)目年度末可直接根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的期末余額填列。

◆如果“利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額小于“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，將其差額直接填入報(bào)表；如果“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方余額小于“本年利潤(rùn)”賬戶的借方余額，表現(xiàn)為未彌補(bǔ)虧損，以“ -”號(hào)填列。

隨堂測(cè)試

1.判斷下列說(shuō)法是否正確？

“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目既包括已向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)，也包括在資產(chǎn)負(fù)債表的其他正表項(xiàng)目。

2.判斷下列說(shuō)法是否正確？

如果“預(yù)提費(fèi)用”賬戶有借方余額，應(yīng)在“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

◇第二堂　如何編制損益表

損益表又稱收益表或利潤(rùn)表，它反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，是一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，它反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況。一定會(huì)計(jì)期間可以是一個(gè)月、一個(gè)季度、半年，也可以是一年，因此將利潤(rùn)表稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。

企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常表現(xiàn)為本期收入與費(fèi)用配比而得出的利潤(rùn)或虧損，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的體現(xiàn)。因此，為了及時(shí)正確地了解企業(yè)的利潤(rùn)和虧損的實(shí)現(xiàn)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，損益表的編制成為每個(gè)會(huì)計(jì)人員必須做好的工作。

一、損益表的結(jié)構(gòu)

損益表是以“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)平衡公式為基礎(chǔ)，分別列示收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三大會(huì)計(jì)要素的各要素內(nèi)容的運(yùn)動(dòng)，反映出企業(yè)利潤(rùn)總額的形成過(guò)程。

損益表由表首和主表組成。表首部分列示報(bào)表、編制單位名稱，反映的會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）以及貨幣計(jì)量單位等。由于損益表收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素項(xiàng)目的排列方式不同，就形成了該表的不同格式。常見(jiàn)的格式主表有兩種：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞健?/p>

1．單步式損益表

單步式損益表是將一定期間內(nèi)的所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，兩者相減而得出本期凈損益。因?yàn)橹挥幸粋€(gè)相減過(guò)程，故稱單步式。

單步式損益表的優(yōu)點(diǎn)是，這類表一般采用上下加減的報(bào)告式結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)單易懂，避免了項(xiàng)目分類上的困難。但它不能提供中間性項(xiàng)目，如產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而不便于報(bào)表使用者進(jìn)行具體分析，也不利于同行業(yè)報(bào)表間的比較。

常見(jiàn)的單步式損益表格式如表6-2所示。

表6-2　單步式損益表

續(xù)表

2．多步式損益表

這種損益表便于了解企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成及各項(xiàng)目盈利狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

多步式利潤(rùn)表是通過(guò)多步計(jì)算求出當(dāng)期利潤(rùn)的，一般分為以下幾步：

（1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

（2）在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，計(jì)算出利潤(rùn)總額，或稱稅前利潤(rùn)。

（4）利潤(rùn)總額減去所得稅得到企業(yè)凈利潤(rùn)，或稱稅后利潤(rùn)。

現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明多步式損益表的各項(xiàng)內(nèi)容，其格式如表6-3所示。

二、損益表的編制

1．損益表各欄目的填列

損益表是反映企業(yè)本期內(nèi)從期初起至報(bào)告期末止以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（虧損）情況為內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是一種動(dòng)態(tài)的報(bào)表，由表首、正表和補(bǔ)充資料三部分構(gòu)成。

表6-3　多步式損益表

表首的設(shè)置：企業(yè)名稱、報(bào)表的名稱、編制報(bào)表的日期、計(jì)量單位等基本信息，應(yīng)直接在表首相應(yīng)位置填列。

損益表的正表設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄：

（1）損益表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額，主要是根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額進(jìn)行分析計(jì)算、填列。

（2）損益表中的“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)收入類和費(fèi)用類等賬戶的本期發(fā)生額填列，或根據(jù)結(jié)賬前的余額填列。

◆在編制年度利潤(rùn)表時(shí)，要填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)額，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度損益表的項(xiàng)目名稱與本年度損益表不相符時(shí)，應(yīng)將上年度報(bào)表的項(xiàng)目名稱和數(shù)據(jù)按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填列到本表“上年數(shù)”欄。

2．損益表各項(xiàng)目的具體填列方法

（1） “產(chǎn)品銷售收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售收入和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額，本項(xiàng)目根據(jù)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的貸方期末余額填列。

◆如果該賬戶借方發(fā)生額出現(xiàn)銷售退回等事項(xiàng)，應(yīng)抵減本期的銷售收入，按其銷售收入凈額填列本項(xiàng)目。

（2） “產(chǎn)品銷售成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品銷售成本”賬戶的借方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的借方期末余額填列。

◆如果該賬戶貸方發(fā)生額登記出現(xiàn)銷售退回等事項(xiàng)，應(yīng)抵減借方發(fā)生額，按已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本填列本項(xiàng)目。

（3） “產(chǎn)品銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的借方期末余額填列。

（4） “產(chǎn)品銷售稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所應(yīng)擔(dān)負(fù)的稅金及附加，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的借方期末余額填列。

（5） “其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出凈額。

◆若為虧損，需用“-”號(hào)填列，表示虧損額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶發(fā)生額分析計(jì)算填列。

（6） “管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的借方期末余額填列。

（7） “財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的借方期末余額填列。

（8） “投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的期末余額填列。

◆如為投資損失，以“-”號(hào)填列。

（9） “營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目與“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)以外的收入或支出，這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)各項(xiàng)目名稱相同的賬戶發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的期末余額填列。

（10）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在獲得利潤(rùn)后應(yīng)繳納的稅金，本項(xiàng)目根據(jù)“所得稅”賬戶的借方發(fā)生額或結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)前的借方期末余額填列。

（11）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)所獲得的凈利潤(rùn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)公式“利潤(rùn)總額-所得稅=凈利潤(rùn)”計(jì)算填列，也可以根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶借方發(fā)生額計(jì)算填列。

◆如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。

報(bào)表編制完成后，可利用報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，以確定報(bào)表的正確編制，如利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目相互核對(duì)。

隨堂測(cè)試

損益表常見(jiàn)的格式有哪幾種？

◇第三堂　如何編制利潤(rùn)分配表

利潤(rùn)分配表是損益表的輔助報(bào)表，是一種反映企業(yè)在一定時(shí)期留存盈余（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損彌補(bǔ)）的分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通常，可與“損益表”合并編制一張“利潤(rùn)形成分配表” 。通過(guò)利潤(rùn)分配表，報(bào)表的使用者能了解實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解到企業(yè)未分配利潤(rùn)的結(jié)余信息，以及年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額，從而掌握企業(yè)利潤(rùn)分配的結(jié)構(gòu)。

一、利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)分配表既能反映企業(yè)可供分配利潤(rùn)的來(lái)源，即利潤(rùn)總額；又能反映利潤(rùn)的去向，也就是利潤(rùn)分配的結(jié)果。

具體地說(shuō)，利潤(rùn)分配表提供的信息主要有以下六部分：

（1）企業(yè)部分內(nèi)容可供分配利潤(rùn)的來(lái)源。

（2）企業(yè)利潤(rùn)分配的具體情況。

（3）企業(yè)應(yīng)上繳的所得稅。

（4）企業(yè)可供給分配利潤(rùn)。

（5）企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

（6）期末未分配利潤(rùn)的情況。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)可用下列關(guān)系式來(lái)表示：

可供分配利潤(rùn)=稅后利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)

稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額×所得稅稅率

未分配利潤(rùn)=可供分配利潤(rùn)-提取盈余公積-應(yīng)付投資者利潤(rùn)

目前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)分配表的基本格式見(jiàn)表6-4。

表6-4　利潤(rùn)分配表

注： “轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”指企業(yè)獎(jiǎng)金尚未列入成本、費(fèi)用的企業(yè)，按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金。

二、利潤(rùn)分配表的編制

1．利潤(rùn)分配表各欄目的填列方法

利潤(rùn)分配表按年編制，我國(guó)工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)分配表的填列方法如下：

（1）利潤(rùn)分配表“上年實(shí)際”欄各項(xiàng)目的填列。利潤(rùn)分配表“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”的有關(guān)數(shù)字填列，如果上年利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，則應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

（2）利潤(rùn)分配表“本年實(shí)際”欄各項(xiàng)目的填列。利潤(rùn)分配表“本年實(shí)際”欄，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”賬戶及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

2．利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的具體填列方法

（1） “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

◆本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與利潤(rùn)分配表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的“本年累計(jì)”一致。如為虧損，以“ - ”號(hào)填列。

（2） “年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年年末的未分配利潤(rùn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年初余額填列。

◆本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與上年利潤(rùn)分配表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“本年實(shí)際”一致。如為未彌補(bǔ)虧損，以“ - ”號(hào)填列。

（3） “單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定單項(xiàng)留用的利潤(rùn)（包括留給企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)等）。

（4） “盈余公積補(bǔ)虧”項(xiàng)目，反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)的虧損（包括提取的公益金）。

（5） “提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的盈余公積（是企業(yè)按稅后利潤(rùn)扣除支付滯納金罰款和用于以前年度虧損后的10%提取法定盈余公積金），包括提取的公益金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配———提取盈余公積”明細(xì)科目的本年累計(jì)發(fā)生額填列。

（6） “應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付給投資者或其他單位個(gè)人的利潤(rùn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配———應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目的本年累計(jì)發(fā)生額填列。

（7） “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映當(dāng)期期末未分配的利潤(rùn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)算式“未分配利潤(rùn)=可供分配利潤(rùn)＋盈余公積補(bǔ)虧-提取盈余公積-應(yīng)付利潤(rùn)-轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”計(jì)算得到。

◆注意：本項(xiàng)目應(yīng)與“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”賬戶的年末余額相等，如為借方余額，以“ - ”號(hào)填列。

隨堂測(cè)試

我國(guó)工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)分配表的填列方法有哪些？

下午　學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表之二

◇第一堂　如何編制現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。

其中，現(xiàn)金是指企業(yè)可以隨時(shí)用于支付的存款，現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限一般在3個(gè)月內(nèi)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性強(qiáng)的投資。

現(xiàn)金流量表在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表基礎(chǔ)上進(jìn)一步提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的獲得情況，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為內(nèi)容編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：

1.庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的銀行存款或其他貨幣資金。

2.銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款。它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本類似，唯一的區(qū)別在于現(xiàn)金流量表中的“銀行存款”可以隨時(shí)用于支付存款，如結(jié)算戶存款。

3.其他貨幣資金

其他貨幣資金，是指企業(yè)存在金融企業(yè)具有特定用途的資金形式，如銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款等。

4.現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的流動(dòng)性強(qiáng)、期限短、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為三部分：第一部分為表首，第二部分為正表，第三部分為補(bǔ)充資料。

表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、報(bào)表編號(hào)、編制單位名稱、編制日期、計(jì)量單位等。正表反映現(xiàn)金流量表的各個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。正表內(nèi)容一般有五項(xiàng)：

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的稅費(fèi)返還；收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（如罰款收入）；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及代職工支付的現(xiàn)金；支付各項(xiàng)稅費(fèi)；支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（如差旅費(fèi)）。

2.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：吸收投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金；取得借款所收到的現(xiàn)金；償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金；收到或支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（如減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金）。

3.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：收回投資所收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額；收到的其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；投資所支付的現(xiàn)金。

4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

5.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

補(bǔ)充資料部分，主要披露按間接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況等信息。

◆會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般按直接法反映出來(lái)。

“現(xiàn)金流量表”基本格式如表6-5所示。

表6-5　現(xiàn)金流量表

續(xù)表

續(xù)表

三、現(xiàn)金流量表的編制

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法可分為間接法和直接法兩大類。

1．直接法與間接法

（1）間接法。以本期凈利潤(rùn)為計(jì)算起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

◆間接法通常用于現(xiàn)金流量表的附表。

（2）直接法。以利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為起算點(diǎn)，將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)節(jié)，然后據(jù)此計(jì)算出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

◆根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時(shí)在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法。

本節(jié)將重點(diǎn)介紹現(xiàn)金流量表的主要編制方法———直接法。

①工作底稿法。工作底稿法是以工作底稿為媒介，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析匯總并編制調(diào)整分錄，以此來(lái)編制出現(xiàn)金流量表的直接方法。

在直接法下，工作底稿縱向分成三個(gè)階段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，包括借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目；第二段是損益表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表部分，工作底稿橫向分成五欄：第一欄為項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目名稱；第二欄為期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄為調(diào)整分錄的借方；第四欄為調(diào)整分錄的貸方；第五欄為期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。

在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄為項(xiàng)目欄，填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱；第二欄不填；第三欄與第四欄分別為調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄為本期數(shù)（損益表部分這一欄數(shù)字應(yīng)與本期損益表數(shù)字相符）。

現(xiàn)金流量表這一欄的部分?jǐn)?shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：

第一步，在工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄內(nèi)填列資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)與期末數(shù)。

第二步，分析當(dāng)期業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 、 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 、 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目中，并不直接借記或貸記。

第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入到工作底稿中的對(duì)應(yīng)部分后，應(yīng)對(duì)調(diào)整分錄進(jìn)行核對(duì)。核查借貸合計(jì)是否相等，以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后是否與期末數(shù)相等。核對(duì)無(wú)誤，方可根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

②T形賬戶法。T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：

第一步，將所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（主要指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末、期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入到各賬戶。

第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，將兩邊分為投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，右邊登記現(xiàn)金流出，左邊登記現(xiàn)金流入，并過(guò)入期初、期末變動(dòng)數(shù)。

第三步，以損益表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入到各個(gè)T形賬戶后，并進(jìn)行核對(duì)，看各該賬戶借貸相抵后的余額是否與原先過(guò)入的期初、期末變動(dòng)數(shù)一致。核對(duì)無(wú)誤后，可根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，編制正式的現(xiàn)金流量表。

2．現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的具體填列方法

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的內(nèi)容及填列。

①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，其中包含本期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，還包括以前年度提供商品或勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金以及本期預(yù)收的賬款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金后的純收入。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “應(yīng)收賬款” 、 “銀行存款” 、 “預(yù)收賬款” 、 “應(yīng)收票據(jù)” 、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析取得。

◆企業(yè)銷售材料和代購(gòu)供銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計(jì)算方法如下：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收取的增值稅額）+本期收回前期銷售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+本期預(yù)收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失

【例6-1】某企業(yè)本期商品銷售收入300萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額45萬(wàn)元。其中已收到現(xiàn)金260萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期初余額82萬(wàn)元，本期賒銷96萬(wàn)元，本期收回前期應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，本期核銷壞賬損失8萬(wàn)元，本期因銷售退回而支付的金額7萬(wàn)元，期末余額130萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初余額16萬(wàn)元，本期預(yù)收賬款14萬(wàn)元、轉(zhuǎn)銷10萬(wàn)元，期末余額12萬(wàn)元。

該企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= 260 + 20 + 14 - 7 + 8 = 295（萬(wàn)元）

②“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的各項(xiàng)稅費(fèi)的返還，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)的返還款。

③“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)現(xiàn)金流入外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如出借包裝物的押金、罰款收入，銀行存款利息收入以及流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。

◆其他現(xiàn)金流入如數(shù)額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目數(shù)據(jù)可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析取得。

④“購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（其中包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。不僅包括本期和前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)于本期支付的現(xiàn)金，還包括本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。計(jì)算方法如下：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅額）+本期以現(xiàn)金支付的前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+本期預(yù)付賬款-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目數(shù)據(jù)可根據(jù)有關(guān)存貨賬戶和“應(yīng)付賬款” 、 “應(yīng)付票據(jù)” 、 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

⑤“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資以及為職工支付的其他款項(xiàng)現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各項(xiàng)津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用（包括繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金以及其他福利費(fèi)用等不包括企業(yè)支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等）。其中，企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“管理費(fèi)用” 、“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

⑥“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)，以及支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅等，不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值稅以及其他相關(guān)稅金。

⑦“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各個(gè)項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、差旅費(fèi)等。

◆其他現(xiàn)金流出如數(shù)額較大，應(yīng)單獨(dú)列入項(xiàng)目予以反映。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 、 “營(yíng)業(yè)外支出” 、 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

（2）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的內(nèi)容及填列。

①“收回投資所到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期投資所收到的現(xiàn)金，但不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息以及非現(xiàn)金資產(chǎn)。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“短期投資” 、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”等賬戶的記錄分析取得。

②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)因各種投資而取得現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等，在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資所取得的利息，也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“應(yīng)收股利” 、 “投資收益” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

③“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金減去因處置這些資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。由于自然災(zāi)害等不可預(yù)測(cè)原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也應(yīng)在本項(xiàng)目中予以反映。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理” 、 “無(wú)形資產(chǎn)” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

◆如果本項(xiàng)目處置收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

④“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各個(gè)項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

◆若數(shù)額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

⑤“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，首期支付的現(xiàn)金也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映；不包括計(jì)入為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，支付借款利息屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流中反映。本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“固定資產(chǎn)” 、 “在建工程” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

⑥“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行除現(xiàn)金等價(jià)物以外的各種投資所支付的現(xiàn)金以及為取得投資而支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 、 “長(zhǎng)期債權(quán)投資” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

◆企業(yè)在購(gòu)買債券和股票時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已收到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，或已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收到上述已包含在購(gòu)買股票和債券價(jià)款中的債券利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

⑦“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各個(gè)項(xiàng)目以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

⑧“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各個(gè)項(xiàng)目以外，收入的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（3）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的內(nèi)容及填列。

①“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而實(shí)際收到的款項(xiàng)；而以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，以及發(fā)行債權(quán)支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中扣除。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“實(shí)收資本” 、“應(yīng)付債券” 、“資本公積” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

②“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因借取各種短期和長(zhǎng)期資金所收到的現(xiàn)金。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“短期借款” 、 “長(zhǎng)期借款” 、 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目的有關(guān)記錄分析取得。

③“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)償還各種債務(wù)的本金所支付的現(xiàn)金，包括償還企業(yè)到期的債券本金和償還銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款本金等，但不包括償還債務(wù)利息所支付的現(xiàn)金。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“短期借款” 、 “長(zhǎng)期借款” 、 “應(yīng)付債券” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

④“分配股利、利潤(rùn)或償還利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、借款利息和債券利息等。

本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可根據(jù)“應(yīng)付股利” 、 “應(yīng)付債券” 、 “長(zhǎng)期借款” 、 “庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等賬戶的記錄分析取得。

⑤“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各個(gè)項(xiàng)目以外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

⑥“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，收到的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

⑦企業(yè)發(fā)生外幣兌換及外幣現(xiàn)金余額因匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生對(duì)現(xiàn)金影響時(shí)，應(yīng)在“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中單獨(dú)列示。

（4）補(bǔ)充資料有關(guān)項(xiàng)目的填列。

第一部分：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

即采用間接法計(jì)算列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額。

①“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目可直接根據(jù)利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目報(bào)告期累計(jì)金額填列。

②“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，等于本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)。

◆直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入本項(xiàng)目中。

③“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，等于制造費(fèi)用中折舊與管理費(fèi)用中折舊之和，或等于累計(jì)折舊期末數(shù)減去累計(jì)折舊期初數(shù)。

◆報(bào)告期內(nèi)實(shí)際提取、列入本期成本費(fèi)用的折舊額，不包括新增舊固定資產(chǎn)或盤盈固定資產(chǎn)入賬時(shí)的累計(jì)折舊額，也不包括由于固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊額。

④“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目，無(wú)形資產(chǎn)攤銷等于無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額的累計(jì)或等于無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)減去無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)。

◆這里未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少的因素。

⑤“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目，報(bào)告期內(nèi)實(shí)際攤銷、列入當(dāng)期成本費(fèi)用的攤銷額，等于資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”期初余額減去期末余額，或等于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)。

⑥處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，可根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。

⑦“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失” （收益以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理和營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

⑧“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，等于借款發(fā)生的利息費(fèi)用支出減去借款產(chǎn)生的利息收入，以及匯兌損益之和。

⑨“投資損失” （收益以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，按照利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目額填列，等于各項(xiàng)短期投資、長(zhǎng)期投資的投資損失減去投資收益加本期提取的各項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備。

⑩“遞延所得稅資產(chǎn)減少” （增加以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，等于遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)額減去遞延稅款期初數(shù)額。

遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，等于“遞延所得稅負(fù)債”期初余額與期末余額的差額。

“存貨的減少” （增加以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，等于存貨的期末余額加減值準(zhǔn)備表“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目期末余額之和減去存貨的期初余額加減值準(zhǔn)備表“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目期初余額之和的差額填列。

“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少” （增加以“ - ”號(hào)填列）項(xiàng)目，其計(jì)算式如下：

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“ - ”號(hào)填列）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額

◆如果前列各項(xiàng)目中包含非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)引起的數(shù)據(jù)變動(dòng)，相應(yīng)的數(shù)據(jù)應(yīng)剔除。

“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“ - ”號(hào)填列）”項(xiàng)目，其計(jì)算式如下：

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）=應(yīng)付賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付工資（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)-期初數(shù)）+應(yīng)交稅金（期末數(shù)-期初數(shù)）+其他應(yīng)交款（期末數(shù)-期初數(shù)）

隨堂測(cè)試

1.判斷下列說(shuō)法是否正確？

如果本項(xiàng)目處置收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

2.直接法與間接法有何差異？

◇第二堂　會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。

編制和對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是完善會(huì)計(jì)報(bào)表的一種重要手段。例如，不同的企業(yè)對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。如果不對(duì)企業(yè)是采用何種原則和方法加以解釋，就會(huì)給報(bào)表使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)一定的困難?？梢哉f(shuō)，附注已成為閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件。

隨著報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的增加，報(bào)表附注的內(nèi)容也逐漸復(fù)雜化、全面化?，F(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，不但包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容做補(bǔ)充說(shuō)明與解釋，而且包括對(duì)企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的說(shuō)明等。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制項(xiàng)目有以下五種：

①尾注說(shuō)明，適用說(shuō)明內(nèi)容較多的項(xiàng)目。

②腳注說(shuō)明，在報(bào)表下端的說(shuō)明。

③補(bǔ)充說(shuō)明，解釋一些無(wú)法列入會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。

④括弧說(shuō)明，為會(huì)計(jì)報(bào)表主體提供補(bǔ)充信息。

⑤備抵與附加賬戶，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更多有意義的信息。

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露如下內(nèi)容：

1．不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明

會(huì)計(jì)核算前提也稱會(huì)計(jì)基本假設(shè)，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。符合公認(rèn)的基本會(huì)計(jì)假設(shè)而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)使使用者產(chǎn)生任何誤解，但如果編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)重大調(diào)整。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表如果不符合這些前提中的任何一個(gè)，都必須予以披露，并加以必要的說(shuō)明。例如，會(huì)計(jì)假設(shè)通常是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的，若企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，長(zhǎng)期虧損，以致破產(chǎn)，其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表已不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

2．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

所謂會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。其中，具體原則是指企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。

例如，是以發(fā)出商品、開(kāi)出發(fā)票賬單作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方等條件作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，這就屬于收入確認(rèn)的具體原則；而完工百分比法則屬于具體會(huì)計(jì)處理方法。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，例如，存貨的計(jì)價(jià)，可以有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)政策存在多種選擇，一般情況下，企業(yè)在選擇時(shí)，應(yīng)慎重考慮，選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)反映其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

企業(yè)通常需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其主要的會(huì)計(jì)政策，這些政策包括：

（1）合并政策。合并政策是指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則。例如，對(duì)被投資單位有表決權(quán)資本總額在50%以上，或雖不超過(guò)50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的子公司合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。

◆編制方法：以母公司與納入合并的各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，將母公司與各子公司之間的投資、存貨購(gòu)銷等重要交易及未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷后，合并計(jì)算出少數(shù)股東權(quán)益。

（2）外幣折算。外幣折算是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報(bào)表折算是采用時(shí)態(tài)法，還是采用現(xiàn)行匯率法或其他方法。

◆我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)年度內(nèi)涉及的外幣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，按月初的中國(guó)人民銀行公布的匯率折算為人民幣。

（3）收入的確認(rèn)。收入的確認(rèn)是指收入確認(rèn)的原則。通常，企業(yè)按以下原則確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)收入計(jì)入當(dāng)期損益。

◆商品銷售：如果已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方，對(duì)商品沒(méi)有管理和控制權(quán)時(shí)，相關(guān)收入已經(jīng)收到，并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

提供勞務(wù)（不包括長(zhǎng)期合同）：勞務(wù)的完工程度能夠確定，勞務(wù)總成本和總收入能夠計(jì)量，相關(guān)的價(jià)款能夠收入時(shí)，自決策日起按完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)交易的結(jié)果不能可靠地確定估計(jì)時(shí)，自決策日起按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（4）所得稅的核算。所得稅的核算是指企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理是采用債務(wù)法還是遞延法或其他方法。

（5）存貨的計(jì)價(jià)。存貨的計(jì)價(jià)是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。

（6）長(zhǎng)期投資的核算。長(zhǎng)期投資的核算是指長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

（7）壞賬損失的核算。壞賬損失的核算是指壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。

壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：

①債務(wù)人逾期3年未履行償債義務(wù)并且有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

②債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍不能收回。

（8）借款費(fèi)用的處理。借款費(fèi)用的處理是指借款費(fèi)用的處理方法。常見(jiàn)借款費(fèi)用處理方法包括資本化和費(fèi)用化。例如，為構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門借款費(fèi)用，按國(guó)家的相關(guān)規(guī)定應(yīng)采用資本化，其他的借款應(yīng)直接計(jì)入本期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（9）其他。會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推測(cè)和判斷。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，由于受到內(nèi)在的某些不確定因素的影響，從而使得一些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能得到精確的計(jì)量，而只能加以估計(jì)。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：

①壞賬；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)。

②遞延資產(chǎn)的攤銷期限。

③固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值。

④無(wú)形資產(chǎn)的受益期限。

⑤或有損失。

⑥存貨貶值損失等。

3．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正說(shuō)明

這項(xiàng)內(nèi)容主要包括以下具體事項(xiàng)：

（1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。

（2）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額，比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。

（3）累積影響數(shù)不能準(zhǔn)確確定的原因。

（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、日期以及變更的原因。

（5）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。

（6）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能準(zhǔn)確確定的原因。

（7）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述、原因和更正方法。

（8）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。

4．或有事項(xiàng)的說(shuō)明

或有事項(xiàng)是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種不確定的狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。例如，企業(yè)對(duì)商品提供無(wú)償修理服務(wù)，從而發(fā)生一定的修理費(fèi)用，至于這筆費(fèi)用是否發(fā)生，費(fèi)用金額大小，主要取決于將來(lái)是否發(fā)生修理請(qǐng)求以及修理工作量。

對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)按下列要求披露：

（1）或有負(fù)債的類型及其內(nèi)容主要包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；向其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債），或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由），或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/p>

【例6-2】由于甲公司借款逾期3年未還，乙公司向法院提起訴訟。2008年11月22日，法院判決甲公司除應(yīng)向乙公司償付貸款本金和利息500000元外，還應(yīng)支付乙公司罰息35000元，合計(jì)535000元。為此，甲公司于2008年11月22日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債35000元。

（2）如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則還應(yīng)說(shuō)明其形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

5．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，再調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；而對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

（1）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。

①調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，主要用以確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符。調(diào)整事項(xiàng)通常包括：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減值、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償。

②非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況沒(méi)有影響，不必對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。但如不加以說(shuō)明，也會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，仍需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

非調(diào)整事項(xiàng)包括：股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。

（2）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)通常發(fā)生在次年，且上年度的有關(guān)賬目已結(jié)轉(zhuǎn)完畢，特別是損益類科目在結(jié)賬后無(wú)余額，調(diào)整事項(xiàng)的處理就顯得比較復(fù)雜。一般地，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)分別對(duì)以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

①涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整減少以前年度虧損或調(diào)整增加以前年度收益的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整增加以前年度虧損或調(diào)整減少以前年度收益的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目。

②涉及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)，可直接在“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目調(diào)整核算。

③不涉及利潤(rùn)分配以及損益的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)科目。

④通過(guò)上述處理后，還必須同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，這主要包括：

A.當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

B.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

6．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，它們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方受同一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露做了如下規(guī)定：

（1）在存在控制關(guān)系的情況下，如關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，不論他們之間有無(wú)交易存在，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：

①企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。

②企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。

③所持股份或權(quán)益及其變化。

（2）在企業(yè)與其關(guān)聯(lián)對(duì)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明他們之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：

①交易的金額或相應(yīng)比例。

②未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例。

③定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）。

（3）關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。

（4）對(duì)于關(guān)聯(lián)方確定的交易價(jià)格如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。

7．重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明

為了使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更好地了解企業(yè)的資金變動(dòng)情況，報(bào)告期內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的企業(yè)，應(yīng)專項(xiàng)披露資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況，包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)讓金額以及轉(zhuǎn)讓原因等。

8．企業(yè)合并、分立等重組事項(xiàng)的說(shuō)明

企業(yè)的合并與分立是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的重大事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)本年度企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、兼并、破產(chǎn)等資產(chǎn)重組事項(xiàng)予以披露。

9．會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

二、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說(shuō)明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況做出說(shuō)明：

①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況。

②利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況。

③資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

④企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

⑤納稅情況。

⑥企業(yè)發(fā)生的重大事件。

⑦其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

隨堂測(cè)試

1.壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是什么？

2.會(huì)計(jì)報(bào)表的編制形式有哪幾種？