現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采取分類稅制模式，農(nóng)民工取得收入的涉稅項(xiàng)目主要是工資。

《個(gè)人所得稅法》第八條：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

只有“工資”才按《個(gè)人所得稅法》中的“工資”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。工資的取得，在實(shí)際工作中，首先從單位與勞動(dòng)者是否簽訂勞動(dòng)合同來判斷。

1．從法律角度來看，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定：建立勞動(dòng)關(guān)系必須簽訂勞動(dòng)合同。顯然，簽訂勞動(dòng)合同的職工享有《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的權(quán)利，和用人單位存在著雇用與被雇用的關(guān)系。

凡與用人單位簽訂過勞動(dòng)合同，和用人單位存在著雇用與被雇用的關(guān)系，在用人單位任職或者受雇而取得的收入，叫工資。凡沒有與用人單位簽訂過勞動(dòng)合同，不存在雇用與被雇用的勞動(dòng)關(guān)系，以個(gè)人獨(dú)立從事勞動(dòng)取得的收入，叫勞務(wù)報(bào)酬。也就是說，雇員取得的收入叫工資，非雇員取得的收入叫勞務(wù)報(bào)酬。

勞務(wù)報(bào)酬所得一般通過根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得。勞動(dòng)者和用人單位沒有簽訂勞務(wù)合同，不存在雇用與被雇用關(guān)系，其勞務(wù)受《合同法》的調(diào)整。醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；從事勞務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；勞務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。

2．單位是否對勞動(dòng)者實(shí)施日常管理。領(lǐng)取工資、薪金的職工，其姓名都記載在企業(yè)的職工名冊中，當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上（含3個(gè)月），并且企業(yè)日常都對他們進(jìn)行考勤管理。領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的人員并非企業(yè)的職工，企業(yè)對他們也沒有日?？记谝?，與合同規(guī)定的勞務(wù)相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)責(zé)。

所謂“月餅稅”，只是一種民間說法。從本質(zhì)上說，它屬于個(gè)稅征收范圍中的工薪所得。據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等。照此規(guī)定，中秋節(jié)單位發(fā)的月餅，屬于實(shí)物福利，都應(yīng)計(jì)入工資內(nèi)計(jì)征個(gè)稅。

1．工資、獎(jiǎng)金

工資、資金要繳稅。特別是獎(jiǎng)金種類繁多：有半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資、實(shí)行“雙薪制”單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資（即13個(gè)月的工資），等等。

2．各種津貼、補(bǔ)貼

（1）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）規(guī)定，國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

注意：凡不是名副其實(shí)的差旅費(fèi)津貼，均不能適用稅法不征稅的規(guī)定。

（2）住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。但對外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。

注意：住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全額征稅。此外，外籍個(gè)人政策特殊，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）的規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼，取得的經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。

（3）防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。

注意：政府規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3．各種福利收入

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

因此，對上述各種形式的個(gè)人所得，只要個(gè)人取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且稅法沒有規(guī)定免征或不征稅，企業(yè)在支出時(shí)都應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行扣繳個(gè)人所得稅，切不可局限于對現(xiàn)金發(fā)放形式才扣繳個(gè)人所得稅。例如，單位為職工提供免費(fèi)旅游，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號）的規(guī)定，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

1．《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

（1）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

（3）保險(xiǎn)賠款；

（4）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

（5）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條進(jìn)一步明確規(guī)定：《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

2．《個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

（3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

3．獨(dú)生子女補(bǔ)貼、生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

（2）《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕8號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

4．生活補(bǔ)助

《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，福利費(fèi)，即根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。

1．工資、薪金所得，以每月收入額減除3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額

“工資薪金”按月計(jì)算，只要一個(gè)月中支付的工資超過3500元，就要繳納個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第九條：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

2．基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金實(shí)行稅前扣除政策

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

3．個(gè)人捐贈(zèng)支出

（1）個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。這里所說的“個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)”，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”在個(gè)人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕60號）規(guī)定：“5·12”四川汶川特大地震發(fā)生后，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號召，以“特殊黨費(fèi)”的形式積極向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。黨員個(gè)人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng)。黨員個(gè)人的該項(xiàng)捐贈(zèng)額，可以按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除。

注：1．本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。如：第一級“不超過1500元”是指“所得”不超過1500元，而不是收入。

1．下表是一張通常用的工資表

（1）基本及崗位工資（計(jì)件工資、計(jì)時(shí)工資）、伙食補(bǔ)助、月獎(jiǎng)、住房補(bǔ)貼、過節(jié)費(fèi)所有這些收入即應(yīng)發(fā)工資，我們在前面已介紹，屬于需征稅的收入。

（2）住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（合計(jì)三費(fèi)一金），按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號）的規(guī)定，只要不超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”可以扣除。

（3）代扣水、電、煤費(fèi)，代扣個(gè)人所得稅，都是“代扣”，不得扣除。因此，按上述工資表，應(yīng)征個(gè)人所得稅的收入＝應(yīng)發(fā)工資3900－三費(fèi)一金合計(jì)380＝3520元

再扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，剩下的20元，才是這個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。

這樣，代扣代繳個(gè)人所得稅＝20×3%＝0．60元。

2．什么是超額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率是指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計(jì)算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

比如一個(gè)人工資收入1個(gè)月3萬元，3萬元扣除3500元后等于26500元，根據(jù)上表，這26500元可分為五段：

不超過1500元的＝1500元；

超過1500元至4500元的部分＝3000元；

超過4500元至9000元的部分＝4500元；

超過9000元至35000元的部分＝17500元；

那么計(jì)算要納的個(gè)人所得稅＝1500×3%＋3000×10% ＋4500×20%＋17500×25%＝5620元。

超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：

（1）累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別是征稅對象級次分界上下，只就超過部分按高一級稅率計(jì)算，一般不會(huì)發(fā)生增加部分的稅率超過增加的征稅對象數(shù)額的不合理現(xiàn)象。有利于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。

（2）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對象越大，包括等級越多，計(jì)算就越復(fù)雜。所以，在實(shí)際工作中，為了解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款這一比較復(fù)雜的問題，采取了“速算扣除法”。

3．什么是速算扣除數(shù)

采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，為了省去一段一段分別計(jì)算然后再相加的麻煩，設(shè)想要征稅的所得可以直接乘以稅率（這實(shí)際上就是全額累進(jìn)），就能算出要納的稅。速算扣除數(shù)就這樣誕生了。

在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計(jì)稅方法，只要減掉這個(gè)常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，能夠迅速算出，故稱速算扣除數(shù)。采用速算扣除數(shù)法計(jì)算超額累進(jìn)稅率的所得稅時(shí)，可直接運(yùn)用公式計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

以上述例子用速算扣除法計(jì)算。26500元在稅率表中屬于第4級“超過9000元至35000元的部分”，適用稅率25%，速算扣除1005。

那么，知道了速算扣除數(shù)，就可以相當(dāng)簡單地計(jì)算要納的稅：26500×25%－1005＝5620元。