第二節(jié)　會計(jì)基礎(chǔ)理論

一、會計(jì)基本假設(shè)

會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處空間、時(shí)間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于會計(jì)實(shí)務(wù)受到所處的經(jīng)濟(jì)、法律、文化、政治等環(huán)境的限制，為此會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)正常的情況或趨勢作出合理的推斷或認(rèn)知，以便在特定環(huán)境下為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供前提條件，這也是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識和總結(jié)而成的科學(xué)假設(shè)。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會計(jì)主體

會計(jì)主體是指會計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。它要求提供與決策相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動(dòng)，即應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制必須站在為之服務(wù)的特定會計(jì)主體的立場上，劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人、企業(yè)所有者或經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計(jì)主體不一定是法律主體。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)就不具備法人資格，但卻都是會計(jì)主體。再如，在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和收支情況，可以將分支機(jī)構(gòu)作為會計(jì)主體，而非法律主體，可要求其定期編制會計(jì)報(bào)表。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨(dú)立的法律主體，且為會計(jì)主體。但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的會計(jì)主體，而非法律主體，并將其各自的個(gè)別會計(jì)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。簡言之，會計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部門；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其本身企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！眲t是遵循了會計(jì)主體的基本假設(shè)。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。這是以非清算為基礎(chǔ)，以企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)活動(dòng)為前提，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告在時(shí)間范圍上而作出的假設(shè)。從理論上講，在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的條件下，優(yōu)勝劣汰規(guī)律使得任何一個(gè)企業(yè)都不一定能持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。但為了保持會計(jì)核算原則、程序和方法的適用性和穩(wěn)定性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的連貫性和會計(jì)信息的可比性等，則須以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上正確選擇會計(jì)主體采用的會計(jì)原則和會計(jì)處理方法。但是，若在企業(yè)實(shí)際發(fā)生破產(chǎn)、倒閉或解散等而中斷持續(xù)經(jīng)營時(shí)，原以持續(xù)經(jīng)營為前提正常的會計(jì)核算程序和方法等將不再適用，只能改為以清算或解散為基礎(chǔ)的特殊會計(jì)程序和方法提供相關(guān)的會計(jì)信息。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！眲t體現(xiàn)了這一基本假設(shè)。

（三）會計(jì)分期

會計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)地向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會計(jì)主體的會計(jì)信息，據(jù)以滿足信息使用者決策所需。正是有了會計(jì)分期的假設(shè)，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。

會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間（如月、季、半年）。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?！眲t是遵循了會計(jì)分期這一基本假設(shè)。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的會計(jì)信息。在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣計(jì)量，是因?yàn)樨泿攀巧唐返囊话愕葍r(jià)物，且具有價(jià)值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特征。會計(jì)信息反映、分析和比較，借助于貨幣作為計(jì)量單位，才是綜合體現(xiàn)與衡量一般商品的共同尺度。

貨幣計(jì)量前提包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。在現(xiàn)實(shí)中，幣值變動(dòng)在不足以影響會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的質(zhì)量信息要求時(shí)，則假設(shè)一般不考慮其變動(dòng)產(chǎn)生的影響。但在通貨膨脹環(huán)境下，該假設(shè)的運(yùn)用就會受到嚴(yán)重沖擊，會影響信息使用者的正確決策，此時(shí)則應(yīng)采用特殊的會計(jì)理論和方法來加以處理。

需要說明的是，以貨幣計(jì)量進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是主要而非唯一的。在會計(jì)實(shí)務(wù)核算中，根據(jù)管理的需要會應(yīng)用其他的非貨幣計(jì)量單位。對于影響信息使用者決策的某些重要因素（如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、消費(fèi)者信譽(yù)度等），由于貨幣計(jì)量的局限性和信息使用者相關(guān)決策所需，則會要求企業(yè)采用一些非貨幣計(jì)量指標(biāo)作為補(bǔ)充，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中以附注的方式加以披露。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！眲t是這一假設(shè)在會計(jì)基本工作內(nèi)容的具體化。

二、會計(jì)基礎(chǔ)和記賬方法

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，它主要應(yīng)用于我國的預(yù)算會計(jì)（注：事業(yè)單位會計(jì)的經(jīng)營活動(dòng)也應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）。

（二）記賬方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。即以借、貸為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對企業(yè)所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，借以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的一種復(fù)式記賬方法。

三、會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息對使用者進(jìn)行決策有用而應(yīng)具備的基本特征。它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

會計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)。衡量會計(jì)信息相關(guān)性的標(biāo)志：一是預(yù)測價(jià)值。即一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，從而使之改善決策，獲得比沒有這項(xiàng)信息時(shí)更多的經(jīng)濟(jì)利益。二是反饋價(jià)值。即一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果，把過去決策產(chǎn)生的結(jié)果反饋給決策者，使之修正或堅(jiān)持原來的決策，可以比沒有這項(xiàng)信息獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，在可靠性的前提下，盡可能確保相關(guān)性以滿足使用者決策所需。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用。提供會計(jì)信息的目的就在于其有用性，畢竟會計(jì)信息是一種專業(yè)化較強(qiáng)的信息系統(tǒng)反映，因此，使會計(jì)信息使用者從會計(jì)信息中充分理解其內(nèi)涵，以便更好地分析為決策所用，清晰明了，易于理解，是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息輸出質(zhì)量保證的基本要求。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體分為：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。同理，可比性質(zhì)量要求也是以會計(jì)信息建立在可靠性基礎(chǔ)上所進(jìn)行的比較。當(dāng)然，為確?？杀刃再|(zhì)量信息要求，企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則在對于企業(yè)會計(jì)政策的選擇余地上則會有相應(yīng)的限制規(guī)定。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，也會出現(xiàn)不一致。如企業(yè)以融資租賃方式租入的資產(chǎn)歸屬；企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購或售后回租的收入確認(rèn)；控股公司或母公司以經(jīng)濟(jì)意義的會計(jì)主體編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。為此，企業(yè)在對外提供會計(jì)信息時(shí)，對于上述交易或者事項(xiàng)只有遵循實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求，予以客觀反映，才有利于會計(jì)信息使用者的正確理解和利用。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。即應(yīng)站在會計(jì)主體立場的角度，很大程度上依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行定性（對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中反映會計(jì)要素的影響程度）及定量（一定金額的數(shù)量或比例）的重要性界定。對于重要的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采取從詳、從全的處理程序和方法，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行會計(jì)處理，使其會計(jì)信息在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中得以充分披露。而對于次要的交易或者事項(xiàng)，在不影響信息可靠性及決策相關(guān)性的前提下，可采取適當(dāng)簡化處理的程序或方法，以提高會計(jì)工作效率。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，對此企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。在合理限度的范圍內(nèi)，使其提供的會計(jì)信息不至于對信息使用者在對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供信息的閱讀理解時(shí)，產(chǎn)生信息扭曲或決策誤導(dǎo)。謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的運(yùn)用體現(xiàn)于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全過程。如對資產(chǎn)計(jì)提壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益；對受無形損耗影響較大的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；對已售商品可能產(chǎn)生的保修費(fèi)用現(xiàn)時(shí)義務(wù)在符合條件情況下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；在資產(chǎn)負(fù)債表中對于有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)以其賬面價(jià)值（或凈額）予以列報(bào)等。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的一個(gè)重要關(guān)鍵是以確鑿證據(jù)體現(xiàn)應(yīng)有謹(jǐn)慎合理的限度，保證會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和重要性，以有利于維護(hù)信息使用者的權(quán)益。企業(yè)不得濫用謹(jǐn)慎性和計(jì)提秘密準(zhǔn)備，否則應(yīng)視為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正處理。

（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會計(jì)信息的時(shí)效性與決策相關(guān)性之間有著極為密切的聯(lián)系。從會計(jì)工作的基本內(nèi)容來看，及時(shí)性質(zhì)量信息要求具體表現(xiàn)在：會計(jì)資料收集及時(shí)，會計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理及時(shí)，會計(jì)信息的產(chǎn)生并傳遞及時(shí)。只有這樣，才可能使得信息使用者利用會計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的機(jī)遇把握具有時(shí)效性，反之會計(jì)信息產(chǎn)生的實(shí)際意義則會大大降低。但需要說明的是，在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供會計(jì)信息，企業(yè)可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會計(jì)處理，即單純?yōu)榱思皶r(shí)性而提前結(jié)賬并使傳遞信息產(chǎn)生數(shù)據(jù)缺失而影響可靠性；也有可能企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會計(jì)處理，以至由于延誤信息傳遞而影響決策的時(shí)效性。為此，企業(yè)應(yīng)在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，即在按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限范圍內(nèi)，以更好地滿足信息使用者決策有用為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。

四、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。它是會計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的具體化，也是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基本要素。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)會計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表要素與反映企業(yè)經(jīng)營成果的收入、費(fèi)用和利潤的利潤表要素。

（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：

1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)的本質(zhì)是資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制。具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素，但不是唯一因素。某項(xiàng)資源企業(yè)雖然不享有其所有權(quán)，但若與其所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬能被企業(yè)所控制，也應(yīng)視為企業(yè)的一項(xiàng)資源而符合資產(chǎn)的定義。

2．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

作為資產(chǎn)的又一重要特征，這是指一項(xiàng)資源在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及非日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，對于企業(yè)未來意愿或計(jì)劃可能實(shí)施但尚未發(fā)生或形成的交易或者事項(xiàng)，則不符合資產(chǎn)的定義。

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)對于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，并按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。

（2）主要為交易目的而持有的。

（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)。

（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：

1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，它可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)及潛在義務(wù)，不符合負(fù)債的定義。

2．負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

這是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。當(dāng)然，流出經(jīng)濟(jì)利益的形式具有多樣性。

3．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，并按其流動(dòng)性（或償付期）分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。

（2）主要為交易目的而持有。

（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予清償。

（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。

流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指非日常活動(dòng)所形成或者所發(fā)生，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或者流出。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤組成，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

（四）收入的定義及其確認(rèn)條件

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征：

1．收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購銷商品、運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的商品房、租賃公司出租資產(chǎn)等。若是企業(yè)在其非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，如工業(yè)制造企業(yè)對外銷售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，則不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為利得。

2．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。但在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，這不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

3．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益流入，不應(yīng)確認(rèn)為收入。

收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：

1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的

費(fèi)用日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)相一致，主要包括營業(yè)成本及期間費(fèi)用等。而企業(yè)在非日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)確認(rèn)為損失。

2．費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

3．費(fèi)用是與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。但鑒于企業(yè)向投資者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件。即費(fèi)用只有在與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，而且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才予以確認(rèn)。

需要說明的是，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。另外，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件

利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤往往也是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期會計(jì)利潤的利得和損失等。其中直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的非日常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出。

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的計(jì)量。利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表，從利潤表的構(gòu)成來看，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

五、會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。從會計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。主要包括以下幾種：

（一）歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。