二、耕地占用稅的征收制度

（一）耕地占用稅征稅范圍的劃分標志

耕地占用稅征稅范圍的劃分有兩個標志：第一，占用的土地以農用耕地為限。所謂“耕地”，是指用于種植農作物的土地，占用前三年內曾用于種植農作物的土地，以及魚塘、園地、菜地和其他農用地（如曬場等），均視為“耕地”。第二，占用的目的以建房或從事其他非農業(yè)建設為限。兩個標準同時具備的，屬于耕地占用稅的征稅范圍，占用非耕地或占用耕地用于農業(yè)生產建設的，均不在耕地占用稅征稅范圍之內。

耕地占用稅的納稅人為占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人。但對外商投資企業(yè)經批準征用的土地，不繳納耕地占用稅。

（二）耕地占用稅的計稅依據和稅率

耕地占用稅以納稅人建房或非農業(yè)建設實際占用的耕地面積（平方米）為計稅依據。

耕地占用稅的稅率，以縣為單位，按人均耕地面積劃分為四個等級，規(guī)定了帶彈性幅度的單位稅額。

中央統(tǒng)一規(guī)定的單位幅度稅額為：人均耕地面積在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2～10元；人均耕地在1畝以上至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米1.60～8.00元；人均耕地在2畝以上至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米1.30～6.50元；人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米1.00～5.00元。各地區(qū)適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在中央統(tǒng)一規(guī)定的幅度稅額內，依本地的具體情況核定。

農村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定減半征稅，經濟特區(qū)和經濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可適當提高，但最高不得超過上述規(guī)定稅額的50％；對單位或個人獲準征用或占用耕地超過兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下的耕地占用稅（未經批準或超過批準限額，超過農民住宅建房規(guī)定標準的，由土地管理部門依照《中華人民共和國土地管理法》的有關規(guī)定處理）。

（三）耕地占用稅的減免稅和計算征收

為保障國家建設用地的需要和體現(xiàn)社會福利政策和民族政策，《條例》中作了以下減免稅的規(guī)定：

1.下列經批準征用的耕地，免征耕地占用稅：

（1）部隊軍事設施用地；

（2）鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地；

（3）炸藥庫用地；

（4）學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。

2.對農村革命烈士家屬、革命傷殘軍人，鰥寡孤獨以及革命老區(qū)、少數民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農戶，在規(guī)定用地標準以內新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣人民政府批準，可給予減稅或免稅照顧。

耕地占用稅以納稅人經批準占用耕地的面積乘以所在地區(qū)適用的稅額來確定耕地占用稅應納稅款，即：

應納稅額＝經批準占用耕地面積（平方米）×所在地區(qū)適用稅額

耕地占用稅由各地財政機關負責征收管理。納稅人經土地管理部門批準占用耕地后，自批準之日起30日內按規(guī)定稅額一次性繳納，同時，核減農業(yè)稅的計稅土地面積。逾期不繳者，自逾期之日起，按日加收5‰的滯納金。土地管理部門在批準單位、個人占用耕地后，應及時通知同級財政部門。獲準占用耕地的單位和個人，應持縣以上土地管理部門批準占用耕地的文件向財政機關申報納稅。土地管理部門憑稅款收據和征用耕地批準文件，劃撥用地。

關鍵術語

資源稅　土地增值稅　城鎮(zhèn)土地使用稅　耕地占用稅　超率累進稅率

土地增值額

思考練習題

1.資源稅的課稅數量如何確定？資源稅的稅目、稅率有何特點？

2.土地增值稅的納稅范圍和稅率是如何規(guī)定的？如何計算應繳土地增值稅？

3.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅范圍和計稅依據是什么？

4.耕地占用稅的減免稅政策有哪些？