第三節(jié)　會計法規(guī)體系

會計法規(guī)是我國經(jīng)濟法規(guī)的一個組成部分，是組織和從事會計工作必須遵循的規(guī)范。我國的會計法規(guī)建設(shè)目前已基本形成了以《會計法》為中心、國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)的比較完整的法規(guī)體系。建立會計法規(guī)體系是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實和完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

從縱向看，會計法規(guī)體系可以從法律來源上劃分為三個層次：一是由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，如《會計法》，它是一部規(guī)范我國會計活動的基本會計法規(guī);二是由國務(wù)院(或財政部)制定的會計行政法規(guī)，如《企業(yè)會計準則》，它是按照基本法規(guī)的要求制定的專項會計法規(guī)，是制定會計制度的依據(jù);三是根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)具體情況制定的會計核算辦法，如《企業(yè)會計制度》等。

一、會計法

《會計法》是我國會計工作的根本大法，是會計法律制度中層次中最高的法律規(guī)范，是制定其他一切會計法規(guī)、制度的法律依據(jù)，也是指導(dǎo)和從事會計工作的最高準則。我國《會計法》于1985年公布后經(jīng)過兩次修訂，新修訂的《會計法》自2000年7月1日起實施，它共分七章五十二條，其中包括：總則，會計核算，公司、企業(yè)核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構(gòu)和會計人員，法律責任，附則。修訂后的《會計法》，補充、完善了會計核算和會計記賬的基本制度和基本規(guī)則，強化了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責的責任制，加強了對會計人員的資格管理，強化了對會計活動的制約和監(jiān)督，加大了對違法行為的處罰力度，適應(yīng)于當前經(jīng)濟和財務(wù)管理的需要。

第一章，總則。對會計工作做出總體的法律規(guī)定。對會計立法的宗旨、會計法的使用范圍和約束對象，以及單位負責人與會計機構(gòu)中各成員的工作責任關(guān)系，會計人員的獎懲等都作了明確的規(guī)定。

第二章，會計核算。以法律的形式對會計核算的基本程序、會計期限、記賬本位幣、會計憑證賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算內(nèi)容進行了具體規(guī)定。強調(diào)各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

第三章，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。公司、企業(yè)的經(jīng)濟核算比較復(fù)雜，《會計法》借鑒國際上規(guī)范公司、企業(yè)會計行為的一般做法，增加了“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”一章，要求公司、企業(yè)除遵循《會計法》關(guān)于會計核算的一般規(guī)定外，還應(yīng)遵循這些特別規(guī)定。包括下列行為：①隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益;②針對虛列或者隱瞞收入、推遲或者提前確認收入;③隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列、或者少列費用、成本;④隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤者隱瞞利潤，或企業(yè)會計的特點;⑤違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

第四章，會計監(jiān)督以法律的形式對會計機構(gòu)、會計人員、單位負責人、財政部門在會計監(jiān)督中的職責作出了明確規(guī)定。會計監(jiān)督的主體是本單位的會計機構(gòu)和會計人員，監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動，即內(nèi)部會計監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容主要有原始憑證、財產(chǎn)物資和財務(wù)收支三個方面。

第五章，會計機構(gòu)和會計人員。明確規(guī)定了各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，并對會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度，會計人員和會計機構(gòu)負責人的任職資格作出明確的規(guī)定。

第六章，法律責任。不僅對違反法律規(guī)定的法律責任和依法處理辦法作出了明確、具體的規(guī)定，而且明確了執(zhí)法主體——縣級以上人民政府財政部門。

這次修訂的《會計法》主要取得了以下方面成果：

1．明確規(guī)定了單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，明確了單位負責人與會計機構(gòu)中各成員的工作責任關(guān)系及正確處理這些關(guān)系的法定性原則。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告

2．防范會計信息失真責任體系的建立固然重要，但要發(fā)揮其作用，關(guān)鍵在于不斷地維護和強化這個體系。為此，新《會計法》中專門設(shè)定了較為具體的禁則和罰則，即實行或不實行某種行為的界限，由縣級以上財政部門責令限期改正，并對單位處以3 000元以上、5 000元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他責任人員處以2 000元以上、20 000元以下的罰款。屬于國家工作人員的還應(yīng)由所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。

3．新《會計法》明確了執(zhí)法主體——縣級以上人民政府的財政部門，而原《會計法》不甚明確。

二、會計準則

會計準則，又稱會計標準，它是會計核算工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質(zhì)量的標準。在經(jīng)濟發(fā)達的國家，一般都有一個統(tǒng)一的會計準則，有的由政府機關(guān)制定，有的由民間職業(yè)團體根據(jù)會計慣例制定。企業(yè)的會計制度可由企業(yè)按照會計準則自行制定。我國過去沒有統(tǒng)一的會計準則，企業(yè)一直執(zhí)行按不同行業(yè)和不同所有制性質(zhì)制定的會計制度，這是建國以來根據(jù)計劃經(jīng)濟體制的模式規(guī)定的，在歷史上曾發(fā)揮一定的作用。

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和對外開放的需要，經(jīng)國務(wù)院批準，我國財政部于1992年11月發(fā)布，1993年7月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》，到目前為止我國已發(fā)布了基本會計準則和16個具體會計準則。為此我國會計準則體系，包括基本會計準則和具體會計準則兩個層次。

(一)基本會計準則

基本會計準則是進行會計核算工作必須遵守的基本要求，財政部1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》即屬于基本會計準則?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》的主要內(nèi)容包括四個方面：①會計核算的基本前提;②會計核算的一般原則;③會計要素準則;④財務(wù)報告。基本會計準則主要對會計核算的一般要求和會計核算的主要方面做出原則性規(guī)定，為具體會計準則和會計制度的制定提供了基本框架。本章重點介紹會計核算的基本前提和一般原則：

1．會計核算的基本前提。會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，它是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的前提條件。會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境較為復(fù)雜，會計核算面對的是變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，在這種情況下，會計人員有必要對會計核算所處的經(jīng)濟環(huán)境作判斷。例如，企業(yè)在一般情況下應(yīng)是連續(xù)經(jīng)營，為了及時計算企業(yè)的損益情況，就有必要將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為一定的期間，作為會計核算的期間。會計核算的前提條件，是人們在長期的會計實踐中逐步認識和總結(jié)形成的。

會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

(1)會計主體。會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營活動又是由各項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所構(gòu)成的。而每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)又都是與其他單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相聯(lián)系。由于社會經(jīng)濟關(guān)系的錯綜復(fù)雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟活動也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動相聯(lián)系。因此，對于會計人員來說，首先就需要確定會計核算的范圍，明確哪些經(jīng)濟活動應(yīng)當予以確認、計量和報告，哪些不應(yīng)包括在其核算的范圍內(nèi)，也就是要確定會計主體。

會計主體是隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很小，業(yè)主獨資經(jīng)營的情況下，經(jīng)營活動與業(yè)主的活動是合二為一的，其會計核算的內(nèi)容既包括業(yè)主生產(chǎn)經(jīng)營活動，也包括業(yè)主的個人收支。而當幾個人合伙經(jīng)營時，合伙經(jīng)營收支活動就必須與各業(yè)主的個人收支活動相區(qū)分，需要確定會計主體，即合伙會計的核算范圍。這樣，會計主體的概念就應(yīng)運而生。會計主體的作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。從企業(yè)來說，它要求會計核算區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動;區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。

會計主體與法律主體并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)，無論是獨資、合資還是合伙，都是一會計主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，可以將分支機構(gòu)作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主體，將其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也就是說，會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人(如合伙經(jīng)營活動);可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分(如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部);可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。

(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計主體不會因進行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。它要求會計人員以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，在此前提下選擇會計程序及會計處理方法，進行會計核算。

會計核算上所使用的一系列會計原則和會計處理方法是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上。如歷史成本原則是假定企業(yè)在正常的情況下，運用其擁有的各種資產(chǎn)和依照原來的償還條件償付所負擔的各種債務(wù)的前提下，才運用于會計核算的。企業(yè)對于其所使用的機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才可以在機器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。如果沒有持續(xù)經(jīng)營這一基本前提，從理論上來說，固定資產(chǎn)的價值則要采用可變現(xiàn)價值來計量。對于其所負擔的債務(wù)，如應(yīng)付款項，在持續(xù)經(jīng)營的前提下才可以按照規(guī)定的條件償還。如沒有這一前提，負債則要按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在信息的核算和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定。

(3)會計分期。會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間，對其進行的期間劃分。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目，編制會計報表，從而及時地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況的會計信息，及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理及其他有關(guān)方面進行決策的需要。

在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果，從理論上來說只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準確的計算，但那時提供的會計信息已經(jīng)失去了應(yīng)有的作用。因此，就需要會計人員人為地將企業(yè)持續(xù)不斷、川流不息的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的期間，以反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況。這種人為的分期就是會計期間。

我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以公歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至當年12月31日為一個會計年度。每一會計年度還具體劃分為半年、季度、月份。

會計分期對會計核算有著重要的影響和作用。由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。

(4)貨幣計量。貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具體表現(xiàn)為商品的購銷、各種原材料和勞務(wù)的耗費等實物活動。由于商品和各種材料、勞務(wù)的耗費在實物上不存在統(tǒng)一的計量單位，無法比較，為了全面、完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為其計量尺度。在商品經(jīng)濟條件下，貨幣是商品的一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，會計核算就必然選擇貨幣作為其計量單位，以貨幣形式來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。會計核算采用貨幣計量，使會計核算的對象——企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣資金運動，從而能夠全面完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況。

在我國，一般企業(yè)均應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為其記賬本位幣。

貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩(wěn)定為條件。但現(xiàn)實經(jīng)濟社會，幣值變動時有發(fā)生，甚至在一些國家的某個時期貨幣價值發(fā)生急劇變化，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，這對貨幣計量提出了挑戰(zhàn)。有的國家針對惡性通貨膨脹的情況，已采用通貨膨脹會計，但貨幣計量仍然是會計核算的基本前提。

2．會計核算的一般原則。會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我國會計核算的一般原則包括13項，這些會計核算的一般原則是我國的會計核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。這些會計核算的一般原則，在我國會計準則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個會計準則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。

我國13項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：

(1)總體性要求。

①客觀性原則?？陀^性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。

客觀性是對會計核算工作的基本要求。會計作為一個信息系統(tǒng)，其提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟管理部門、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理及有關(guān)方面進行決策的依據(jù)。如果會計數(shù)據(jù)不能真實客觀地反映經(jīng)濟活動的實際情況，將無法滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)情況、進行決策的需要，甚至可能導(dǎo)致錯誤的決策?？陀^性原則要求在會計核算的各個階段必須符合會計真實客觀的要求，會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù);會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù);會計報告必須如實反映情況，不得掩飾。

②可比性原則?？杀刃栽瓌t是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。

會計核算方法是生成信息的基礎(chǔ)，會計處理方法的統(tǒng)一是不同企業(yè)會計信息可比性的基礎(chǔ)。會計核算應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上，從而使所有的企業(yè)提供的會計核算資料和數(shù)據(jù)能夠相互比較，便于分析、匯總，以滿足有關(guān)方面的需要。

可比性要求在會計準則和會計制度的制訂時，盡可能減少會計處理方法的可選擇范圍。同時，也要求在選擇會計處理方法時，應(yīng)當選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法;在編制財務(wù)報告時，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標編報，以便不同企業(yè)的會計信息相互可比。可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)的，客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況是會計的目標，可比性原則應(yīng)當服務(wù)和服從于這一目標。企業(yè)選擇使用會計處理方法時，應(yīng)當有利于會計目標的實現(xiàn)，保證客觀性原則的實現(xiàn)，不能為了追求可比性，過分強調(diào)使用統(tǒng)一的會計處理方法，從而損害會計信息的真實性。

③一貫性原則。一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)不得隨意變更會計程序和會計處理方法。

在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值;同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關(guān)系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。

與要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法的可比性原則不同，一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。而可比性原則強調(diào)的是橫向比較。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。一貫性原則并不否認企業(yè)在必要時，對所采用的會計程序和會計處理方法作適當?shù)淖兏?。當企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，或國家有關(guān)的政策規(guī)定發(fā)生重大變化時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用更能客觀真實反映企業(yè)經(jīng)營情況的會計程序和會計處理方法進行會計核算。

(2)會計信息質(zhì)量要求。

①相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

會計的目標就是要為有關(guān)方面提供會計信息，所提供的會計信息最終必須為使用者所使用。要充分發(fā)揮會計信息的作用，提高會計信息的使用價值，必須使會計核算提供的會計信息與會計報表的使用者對會計信息的要求相關(guān)聯(lián)。

會計的相關(guān)性原則要求企業(yè)在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。由于不同的會計報表使用者有著不同的需要，事實上，即使再全面的會計報表也不可能滿足所有方面的需要。因此，相關(guān)性并不是要求企業(yè)提供的會計報表完全滿足所有會計報表使用者的要求。

②及時性原則。及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。

信息的使用價值不僅在于真實可靠，而且還在于必須保證時效，及時將信息提供給使用者使用。特別是在市場經(jīng)濟條件下，市場瞬息萬變，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，這一原則越發(fā)顯得重要。在會計核算中堅持及時性原則：一是要及時收集會計信息;二是要及時對會計信息進行加工處理;三是要及時傳遞會計信息。

③明晰性原則。明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。

會計信息的目的在于信息的使用，要使用會計信息就必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容。明晰性原則就是要求會計核算所提供的信息簡明、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所理解。在會計核算中堅持明晰性原則，有利于會計信息的使用者準確、完整地把握會計信息所要說明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。

(3)會計要素確認、計量方面的要求。

①權(quán)責發(fā)生制原則。權(quán)責發(fā)生制原則是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用。

權(quán)責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念。權(quán)責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

②配比原則。配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當相互配合。

配比原則要求一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用在同一個會計期間內(nèi)予以確認、計量。配比原則包括收入和費用在因果聯(lián)系上的配比，也包含收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間內(nèi)的收入與費用的配比問題。堅持配比原則，使各會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。

③歷史成本原則。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當按其取得時或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。

歷史成本原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債等項目的計量，應(yīng)當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。按照歷史成本原則進行核算，有助于各項資產(chǎn)、負債項目確認、計量結(jié)果的檢查與控制;同時按照歷史成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會計核算與會計信息的真實可靠。

④劃分收益性支出與資本性支出原則。劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應(yīng)當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。

收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅與本期收益的取得有關(guān)的支出;資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。

劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將收益性支出計列于利潤表，以正確計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果;將資本性支出計列于資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

(4)會計修訂性慣例的要求。

①謹慎原則，又稱穩(wěn)健原則，或稱保守主義。謹慎原則是指企業(yè)在會計核算中遵循謹慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。

謹慎原則是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。從謹慎原則的運用來看，會計在一定程度上核算經(jīng)營風險，提供反映經(jīng)濟風險的信息，既有利于企業(yè)作出準確的經(jīng)營決策，又有利于保護債權(quán)人利益，提高企業(yè)在市場上的競爭能力，因此，將謹慎原則規(guī)定為會計核算的一般原則具有現(xiàn)實意義。

謹慎原則要求體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等會計核算的各個方面都要遵循謹慎原則的要求。從會計確認來說，要求確認標準和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上;從會計計量來說，要求不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額;從會計報告來說，要求會計報告向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風險損失。謹慎原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準備。因此，我國在規(guī)定謹慎原則的同時，還必須對謹慎原則的具體運用作出規(guī)定，而不能由企業(yè)漫無邊際、任意使用或歪曲使用謹慎原則，否則將影響會計核算客觀性原則的要求，造成會計核算秩序的混亂。

②重要性原則。重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。

具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明;而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理，合并反映。

全面、準確地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，固然是會計核算的基本要求，但從會計信息的使用者的角度來看，重要的是要通過會計報表了解會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營情況，特別是那些對經(jīng)營決策有重要影響的會計信息，而并不要求面面俱到。如果會計信息不分主次，有時反而可能會有損于其使用價值，甚至影響決策。從核算效益來看，對一切會計事項的處理，一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，必將耗費過多的人力、物力和財務(wù)，增加許多不必要的工作量。

對某項會計事項判斷其重要性，在很大程度取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，重要性可能從質(zhì)和量兩個方面進行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時，則屬于具有重要性的事項;從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到一定數(shù)量時則可能對決策產(chǎn)生影響，如某項資產(chǎn)價值達到總資產(chǎn)的5%時，一般認為其具有重要性，應(yīng)當將其作為具有重要性的會計事項處理。

③實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。

如融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命;租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán);在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。

(二)具體會計準則

具體會計準則主要是依據(jù)基本會計準則的要求，規(guī)定各會計要素確認、計量的原則和對會計處理做出具體規(guī)定。到目前為止，財政部制定的具體準則有：《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》，《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》，《企業(yè)會計準則——收入》，《企業(yè)會計準則——投資》，《企業(yè)會計準則——租賃》，《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》，《企業(yè)會計準則——借款費用》，《企業(yè)會計準則——或有事項》，《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》，《企業(yè)會計準則——存貨》，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》等，已陸續(xù)公布并執(zhí)行。

三、企業(yè)會計制度

(一)制定企業(yè)會計制度的基本原則

從廣義上講，會計制度應(yīng)該包括會計工作制度、會計人員管理制度和會計核算制度等內(nèi)容。通常所稱會計制度是指會計核算制度。我國目前會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

《企業(yè)會計制度》是企業(yè)的一項重大制度，一般要遵守以下幾條原則：

1．要符合《會計法》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的決定。

2．要符合《企業(yè)會計準則》的要求。

3．要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具體情況，在不違反有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和《企業(yè)會計制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

(二)企業(yè)會計制度的基本內(nèi)容

企業(yè)會計制度是各項會計事務(wù)的具體處理辦法，其基本內(nèi)容通常包括會計制度的原則規(guī)定和會計核算的具體規(guī)定以及其他有關(guān)法規(guī)的附錄方面。

2001年財政部頒布執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》的最大特點是統(tǒng)一性強。按照企業(yè)會計制度的要求，各行業(yè)在會計核算的一般原則上實現(xiàn)了高度統(tǒng)一;在會計科目的使用和會計報表的項目、內(nèi)容上實現(xiàn)了高度的統(tǒng)一;在會計處理方法和程序上實現(xiàn)了高度統(tǒng)一。其內(nèi)容主要有：

1．企業(yè)會計制度原則的規(guī)定。包括企業(yè)會計制度的依據(jù)、實施范圍、會計核算的基本前提、會計核算的一般原則規(guī)定，以及會計要素和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認等方面。

2．會計核算的具體規(guī)定。包括會計科目的設(shè)置和使用說明、會計報表的格式和編制說明，以及記賬方法、成本計算、會計政策變更、會計調(diào)整、會計差錯更正等具體規(guī)定。

3．附錄。包括主要會計事項分錄舉例，以及其他有關(guān)會計法規(guī)。