第一節(jié)　累計原產地規(guī)則的缺陷和建議

中國—東盟自貿區(qū)的所謂累計原產地規(guī)則，是指符合《中國—東盟自貿區(qū)原產地規(guī)則》要求的產品在一成員方境內被作為生產享受中國—東盟自貿區(qū)的（ACFTA）優(yōu)惠待遇的制成品的原材料時，如果該制成品的ACFTA區(qū)內成分總計不低于40％，則該原材料應被視為原產于制造或加工該制成品的成員方境內。也就是說，只要源自ACFTA各成員方的累加成分含量不少于最終產品含量的40％，該制成品即符合ACFTA原產地資格。

一、中國—東盟自貿區(qū)現行累計原產地規(guī)則僅適用于區(qū)域價值成分標準，因此應擴大其適用范圍

《中國—東盟自貿區(qū)原產地規(guī)則》中的規(guī)則五規(guī)定：“除另有規(guī)定的以外，符合規(guī)則二原產地要求的產品在一成員方境內用作享受ACFTA優(yōu)惠待遇的制成品的材料，如最終產品的中國—東盟自貿區(qū)累計成分（即所有成員方成分的完全累計）不低于40％，則該產品應視為原產于制造或加工該制成品的成員方境內?！笨梢?，ACFTA現行原產地累計規(guī)則僅在最終制成品滿足區(qū)域價值成分時才適用；而對于采用加工標準或稅則歸類改變等作為實質性改變標準的貨物，不能適用原產地累計。例如，ACFTA產品特定原產地標準清單在“選擇性標準”中列出了HS640312編碼下運動鞋的原產地標準為：“從任何其他品目改變至子目640312，但從品目6406改變至此的除外?！睂τ谠摦a品，判定其是否符合ACFTA原產地產品的選擇性標準有兩個：稅則歸類改變標準；40％區(qū)域價值成分標準。如果該運動鞋在加工中使用了占成品價值10％的原產于馬來西亞HS6406原料，20％中國原料成分，6403和6406品目之外的70％美國原料成分。此時如果不利用累計條款，單一成員國成分為20％，不符合40％區(qū)域價值成分標準。另外，由于生產中使用了馬來西亞原產地的HS6406原料，也不滿足稅則歸類改變標準，因此也不符合稅則歸類改變的自貿區(qū)原產地標準。此時，即便采用累計規(guī)則，但由于馬來西亞與中國原材料的ACFTA累計成分之和僅為30％，低于40％區(qū)域價值成分標準，因此也不能取得ACFTA原產地資格。

與ACFTA現行原產地累計規(guī)則僅適用于區(qū)域價值成分標準不同，《中國—新西蘭自貿區(qū)原產地規(guī)則》第23條規(guī)定：“原產于一締約方的貨物或材料在另一締約方境內用于組成另一貨物時，則應當視為原產于后一締約方境內?！倍吨袊挛魈m自貿區(qū)原產地規(guī)則》同時包含了稅則歸類改變、區(qū)域價值成分、加工工序等原產地標準?？梢?，中國—新西蘭自貿區(qū)原產地累計規(guī)則并不局限于區(qū)域價值成分標準，而是可以同時適用于多種原產地標準。中國與新加坡、新西蘭、哥斯達黎加、秘魯、智利等國家達成的自貿協(xié)定以及中國內地與港澳CEPA、海峽兩岸ECFA中的原產地累計規(guī)則，也與《中國—新西蘭自貿區(qū)原產地規(guī)則》中的累計規(guī)則類似。

因此，為進一步加大中國與東盟各國的經濟融合，應擴大原產地累計的適用范圍。筆者建議，應該仿照中國—新西蘭等自貿區(qū)的做法，突破現行的ACFTA原產地累計規(guī)則僅適用于區(qū)域價值成分標準的局限性，將原產地累計規(guī)則擴大適用于稅則歸類改變、區(qū)域價值成分、加工工序要求等原產地標準。此時，上述事例中原產于成員國馬來西亞的HS6406原料就可以視為中國原產品，非成員國的原料只有6403和6406品目之外的美國原料，在中國制造成HS640312編碼的運動鞋，此時非成員國原料就能滿足稅則歸類改變的要求，從而能夠取得ACFTA原產地資格，得以在出口東盟時享受自貿區(qū)下的關稅優(yōu)惠。

二、中國—東盟自貿區(qū)現行原產地累計規(guī)則易導致關稅規(guī)避和貿易扭曲，應加緊制訂不適用原產地累計規(guī)則的例外敏感產品清單

中國對東盟不同成員方適用不同減稅安排和不同關稅稅率，由此產生了累計規(guī)則使用中的漏洞，并易導致關稅規(guī)避和貿易扭曲。

從表4－1可知，在中國—東盟自貿協(xié)定下，2013年中國對原產于文萊、菲律賓和新加坡HS852872編碼的彩色電視接收機征收12％的進口關稅率，而對原產于其他七個東盟成員方的該商品則征收20％的進口關稅率。因此與后者相比，中國商家進口原產于文萊、菲律賓和新加坡的上述彩電可以少繳納8％的進口關稅。

表4－1　　2013年中國對原產于不同貿易協(xié)定國家
HS852872彩色電視接收機的進口關稅率　　單位：％

數據來源：海關進出口稅則編委會.中華人民共和國海關進出口稅則（2013年中英文版）.北京：經濟日報出版社，2013.

ACFTA原產地規(guī)則規(guī)定，上述彩電適用40％的區(qū)域價值成分標準，因此同時也適用自貿區(qū)內原產地累計。此時，其他七個東盟成員國可以將符合自貿區(qū)原產地資格的全套零部件，運到享受中國最低關稅率的其他三個東盟成員國——文萊、菲律賓或新加坡組裝成彩電制成品，“搖身一變”為具備這三個國家原產地資格的彩電，這樣就能以12％的ACFTA下最低關稅率出口到中國，由此規(guī)避了進口關稅并造成貿易扭曲。同時，上述原產地累計規(guī)則的漏洞，也使得享受中國最低進口關稅率的特定東盟成員國成為吸引外資的一個“洼地”，變成了一個向中國出口的“螺絲刀組裝基地”。

而按照《歐盟普惠制原產地規(guī)則》第67條的規(guī)定，“區(qū)域性累計”指根據該條例，原產于某一國家的產品，如果該國是某個區(qū)域性集團的成員，當該產品在同一集團內另一國家（或者在適用集團間累計的情況下，可以是另一區(qū)域性集團內的國家）用于另一產品的生產時，可被視為原產于該另一國家?！稓W盟普惠制原產地規(guī)則》第86條規(guī)定，區(qū)域性累計適用于以下四個不同的區(qū)域性集團：（1）集團Ⅰ：文萊達魯薩蘭國、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國、越南；（2）集團Ⅱ：玻利維亞、哥倫比亞、哥斯達黎加、厄瓜多爾、薩爾瓦多、危地馬拉、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬、秘魯、委內瑞拉；（3）集團Ⅲ：孟加拉國、不丹、印度、馬爾代夫、尼泊爾、巴基斯坦、斯里蘭卡；（4）集團Ⅳ：阿根廷、巴西、巴拉圭、烏拉圭。

由于不同的受惠國出口這些原料到歐盟時享受的優(yōu)惠關稅不同，這些原料通過累計比直接出口到歐盟享受更優(yōu)惠待遇，如果不通過排除條款處理此類情形，會導致這些貨物只從享受最優(yōu)惠待遇的國家出口到歐盟，從而導致關稅欺騙或貿易扭曲。為此，《歐盟普惠制原產地規(guī)則》進一步規(guī)定：區(qū)域累計不包括某些原料，這些不適用區(qū)域累計的原料清單由獨立的附件列出，而且當有新的此類情形發(fā)生時，該附件將進行修訂。⁽¹⁾《歐盟普惠制原產地規(guī)則》第84條第3款規(guī)定：“附件13b所列產品，在下列情況下，不適用本條第2款的區(qū)域累計：（a）不同的受惠國出口這些產品到歐盟所享受的關稅優(yōu)惠不同；且（b）通過累計比直接出口到歐盟享受更優(yōu)惠待遇?！?/p>

鑒于目前ACFTA各成員國之間尚未對同一商品實施相同的優(yōu)惠關稅率，為避免ACFTA現行原產地累計規(guī)則可能導致的關稅規(guī)避和貿易扭曲，筆者建議應加緊制訂不適用原產地累計規(guī)則的例外敏感產品清單，即規(guī)定：“如果中國—東盟自貿區(qū)各成員國對同一商品實施不同的進口優(yōu)惠關稅率，此時為避免通過累計比直接出口到一成員國享受更優(yōu)惠的關稅待遇，該制成品所涉及的原材料和零部件將不能適用原產地累計規(guī)則?！?/p>

三、為加強與南亞其他國家的經濟聯(lián)系，應允許中國—東盟自貿區(qū)與中國—巴基斯坦自貿區(qū)和亞太貿易協(xié)定成員國之間的原產地擴展累計

歐盟普惠制下的“原產地擴展累計”是指，根據普惠制受惠國的申請和歐盟委員會的批準，且另一個國家已與歐盟達成自貿協(xié)定，原產于該另一個國家的某些原料，在受惠國用于另一產品的生產時，可以視為受惠國的原產原料。即允許受惠國與其他已經與歐盟簽訂自貿協(xié)定的國家進行原產地累計。在擴展累計中，所用原料的原產地及其原產地證明應根據相關自貿協(xié)定的原產地規(guī)則進行確定，但最終出口到歐盟制成品的原產地應根據《歐盟普惠制原產地規(guī)則》予以判定。⁽²⁾

原產地擴展累計規(guī)則能夠進一步促進受惠區(qū)域內的經貿聯(lián)系，從而使人們基于對利益的追逐而降低發(fā)生沖突的幾率，在一定程度上能夠維護該區(qū)域的安全與穩(wěn)定。為加強我國兩岸四地以及我國與亞太有關國家和地區(qū)的經濟聯(lián)系，筆者建議應率先在中國所涉11個亞太自貿區(qū)之間進行原產地擴展累計。這樣，一成員方在生產優(yōu)惠產品時使用的自貿區(qū)其他成員方原產原料和零部件時的價值，就可以計入該成員方原產成分中，從而能夠進一步促進我國與亞太地區(qū)的區(qū)域融合，實現共同發(fā)展和經濟互補。亞太貿易協(xié)定成員國現有中國、孟加拉國、印度、老撾、斯里蘭卡和韓國。為此，筆者建議，應率先在中國—東盟、中國—巴基斯坦自貿區(qū)和亞太貿易協(xié)定成員國之間進行原產地擴展累計。

四、ECFA未規(guī)定累計的原材料原產地標準，致使其累計規(guī)則不具有可操作性

海峽兩岸經濟合作框架協(xié)議（ECFA）臨時原產地規(guī)則雖然規(guī)定了累計原產地條款，但僅制定了早期收獲清單內成品的產品特定原產地標準，而沒有規(guī)定累計所針對的早期收獲清單之外原材料的優(yōu)惠性原產地標準，致使累計原產地規(guī)則不具有可操作性。例如HS850780編碼的蓄電池屬于早期收獲產品清單內的優(yōu)惠性產品，其原產地標準為“品目改變”。如果中國大陸企業(yè)在生產過程中使用了進口自中國臺灣地區(qū)的HS850790的蓄電池零部件，由于蓄電池零部件不屬于早期收獲產品清單內的優(yōu)惠性產品，因此特定原產地標準清單中沒有列明該蓄電池零部件的原產地標準，因此也就無法判定該蓄電池零部件是否能夠取得ECFA項下的中國臺灣地區(qū)原產地資格，從而導致無法判定是否可以適用ECFA的累計原產地條款。因此，筆者建議，ECFA應盡快制訂所有產品的產品特定原產地規(guī)則，或者提供一個可適用于“產品特定原產地規(guī)則”清單外產品的通用原產地標準。

五、為進一步擴大自貿區(qū)成員之間的經濟聯(lián)系，應該將現有的全部累計原產地規(guī)則擴展為部分累計和全部累計

我國現行自貿區(qū)采用的都是完全累計原產地規(guī)則，即：進口自一成員方的原材料即便包含自貿區(qū)以外成分，但只要該原材料符合自貿區(qū)原產地資格，此時原材料價值中的全部成分都可以累計到用以在另一成員方生產的制成品的自貿區(qū)成分中。因此，全部累計可包含符合自貿區(qū)原產地資格原材料中的原產和所有非原產成分。例如，如果我國向馬來西亞出口的A制成品離岸價為100美元，其中來自美國的原材料55美元，來自越南的原材料為30美元，同時該30美元的原材料中中國—東盟自貿區(qū)成分為40％，因此該越南30美元原材料符合中國—東盟自貿區(qū)原產地資格。此時按照ACFTA完全累計原產地規(guī)則的規(guī)定，來自越南的30美元原材料的100％都應該視作中國—東盟自貿區(qū)成分，加上制成品中的15美元中國成分，該A制成品中的自貿區(qū)成分累計后為45美元，因此該100美元制成品中的自貿區(qū)成分比例達到45％，超過了40％的中國—東盟自貿區(qū)原產地標準，應被視為自貿區(qū)原產品，從而可以享受自貿區(qū)優(yōu)惠稅率。需要指出的是，由于運用全部原產地累計的前提條件就是來自越南的30美元原材料符合自貿區(qū)原產地資格，因此該原材料在出口至中國時能夠享受自貿區(qū)的優(yōu)惠關稅待遇?？梢?，在完全累計原產地規(guī)則下，如果來自越南原材料中的自貿區(qū)成分低于40％，即使其區(qū)域價值高達39％，那么該原材料的全部價值也將被視為自貿區(qū)外成分，而無法計入制成品的自貿區(qū)成分中。

而“部分累計原產地規(guī)則”是指進口自一成員方的原材料如果包含自貿區(qū)外成分，且不符合自貿區(qū)原產地資格，此時原材料價值中一定比例的原產成分仍可以累計到制成品的自貿區(qū)成分中。因此，部分累計不可能包含原材料中的非原產成分。與中國—東盟自貿區(qū)不同，東盟自貿區(qū)采用的是“部分累計原產地規(guī)則”。東盟自貿區(qū)原產地規(guī)則規(guī)定，如果采取增值百分比標準的話，產品的東盟區(qū)域價值必須不低于40％方能取得東盟自貿區(qū)原產地資格，從而享受優(yōu)惠關稅待遇。東盟《貨物貿易協(xié)議》第30條“累計”規(guī)定：“1.除非本協(xié)議另有規(guī)定，一成員國原產的產品在另一成員國境內被用作可享受優(yōu)惠關稅待遇的最終產品的投入品時，該貨物或材料應當視為原產于后一成員國境內，即視為最終產品的制造或加工過程所在成員國的原產產品。2.若材料的區(qū)域價值成分達不到40％，則按照RVC的計算標準，其計入東盟區(qū)域價值成分累計的部分應與其實際國內成分成正比，且實際國內成分不低于20％?！?/p>

據此，如果新加坡向馬來西亞出口的A制成品離岸價為100美元，其中來自美國的原材料40美元，來自越南的原材料30美元，同時該30美元的原材料中東盟自貿區(qū)成分為40％，因此符合東盟自貿區(qū)原產地資格。此時按照東盟自貿區(qū)上述累計原產地規(guī)則的規(guī)定，來自越南的30美元原材料的100％都應該視作東盟自貿區(qū)成分，加上制成品中的30美元新加坡成分，該A制成品中的東盟自貿區(qū)成分累計后為60美元，因此自貿區(qū)成分比例達到60％，超過了40％的東盟自貿區(qū)原產地標準，應被視為自貿區(qū)原產品，可以享受自貿區(qū)優(yōu)惠稅率。但當來自越南的30美元原材料中東盟自貿區(qū)成分為20％≤RVC＜40％時（假定為35％），來自越南的30美元原材料應被視為非原產貨物，但其被用于生產最終產品A時，可將該30美元原材料的35％東盟自貿區(qū)成分（即10.5美元）計入到最終產品A的區(qū)內增值中。此時來自越南的原材料中的10.5美元東盟自貿區(qū)成分，加上制成品中30美元的新加坡成分，該A制成品中的東盟自貿區(qū)成分累計后為40.5美元，因此該100美元制成品中的自貿區(qū)成分比例超過了40％，應被視為東盟自貿區(qū)原產品，從而可以享受自貿區(qū)優(yōu)惠稅率。需要指出的是，由于運用部分原產地累計的前提條件是來自越南的30美元原材料不符合自貿區(qū)原產地資格，因此該原材料在出口至新加坡時雖不能享受自貿區(qū)優(yōu)惠關稅待遇，但仍需要提供注明“部分累計”（Partial Cumulation）的東盟自貿區(qū)原產地證書（FORM D）。

可見，與完全累計相比，部分累計可以最大程度上累計到所有自貿區(qū)內的增值成分，因此可以進一步促進自貿區(qū)成員間的生產分工和經濟合作。為此，應借鑒東盟自貿區(qū)的原產地累計規(guī)則，將中國各自貿區(qū)現有的全部累計原產地規(guī)則擴展為部分累計和全部累計。