城市公共財(cái)政支出與收入_現(xiàn)代城市發(fā)展與管

第二節(jié)　城市公共財(cái)政支出與收入

一、城市公共財(cái)政支出

城市公共財(cái)政支出是以城市為主體、以財(cái)政的事權(quán)為依據(jù)所進(jìn)行的一種財(cái)政資金分配活動(dòng)，集中反映了城市的職能活動(dòng)范圍及其所造成的耗費(fèi)。

西方財(cái)政學(xué)家認(rèn)為，公共財(cái)政支出有兩個(gè)不同的含義：一是所謂“狹義的公共支出”，即通過(guò)政府預(yù)算提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)等形式的支出；另一種是所謂的“廣義的公共支出”，即由于政府的政策和法規(guī)而導(dǎo)致的私有部門增加的支出。本文所提及的財(cái)政支出和公共支出，都主要是指狹義的公共支出。

公共財(cái)政支出的分類，迄今沒(méi)有一個(gè)為世界各國(guó)都能認(rèn)同的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。有的根據(jù)政府職能分類，有的根據(jù)支出用途或支出目的分類，有的根據(jù)組織單位或政府機(jī)構(gòu)分類，有的根據(jù)支出利益分類，如此等等，不一而足。參照國(guó)際上常用的方法和我國(guó)的實(shí)際情況，我們根據(jù)公共財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以財(cái)政支出是否能得到相應(yīng)的商品和勞務(wù)補(bǔ)償為標(biāo)準(zhǔn)，將公共財(cái)政支出分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。

（一）購(gòu)買性支出

所謂政府的購(gòu)買性支出，就是指政府以購(gòu)買者的身份，在商品或勞務(wù)市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的支出，又稱之為消耗性支出、真實(shí)支出或有償支出。購(gòu)買性支出的性質(zhì)和特點(diǎn)，第一是為了滿足向全社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要；第二則是在其購(gòu)買活動(dòng)中完全遵循等價(jià)交換的原則。正是有鑒于此，這種支出的數(shù)額就可以用消耗量乘以單位單價(jià)來(lái)求得。

政府購(gòu)買性支出的內(nèi)容，一般包括用于國(guó)防、教育、科學(xué)、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、行政管理、郵電通訊、環(huán)境污染治理、市政公用事業(yè)等許多方面的開(kāi)支。這里重點(diǎn)介紹行政管理、科教文衛(wèi)、市政公用事業(yè)支出。

1.行政管理支出

城市行政管理支出是財(cái)政用于城市各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)行使其職能所需的費(fèi)用，包括行政支出、公安支出、國(guó)家安全支出、司法檢察支出和對(duì)外聯(lián)絡(luò)支出。其中，行政支出包括黨政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、行政業(yè)務(wù)費(fèi)、干部培訓(xùn)費(fèi)及其他行政費(fèi)等；公安支出包括各級(jí)公安機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、公安業(yè)務(wù)費(fèi)、警察學(xué)校和公安干部訓(xùn)練學(xué)校經(jīng)費(fèi)及其他公安經(jīng)費(fèi)等；國(guó)家安全支出包括安全機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、安全業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等；司法檢察支出包括司法檢察機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、司法檢察業(yè)務(wù)費(fèi)、司法學(xué)校與司法檢察干部訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)及其他司法檢察費(fèi)等；對(duì)外聯(lián)絡(luò)支出包括駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等。

2.科教文衛(wèi)支出

科教文衛(wèi)支出是科技、教育、文化、衛(wèi)生支出的簡(jiǎn)稱?？茖W(xué)、教育、文化、衛(wèi)生諸項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，城市政府必須充分考慮科教文衛(wèi)方面的財(cái)政支出，以支持這項(xiàng)事業(yè)的蓬勃發(fā)展?？萍贾С鲋饕强蒲薪?jīng)費(fèi)支出，包括企業(yè)、研究和發(fā)展機(jī)構(gòu)、高校和其他機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)。教育支出包括義務(wù)教育和非義務(wù)教育，義務(wù)教育是全民普及的公民素質(zhì)教育，公民接受教育不僅是權(quán)利，而且是義務(wù)。政府理應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸地負(fù)擔(dān)全部費(fèi)用。非義務(wù)教育費(fèi)用則應(yīng)由政府和享受教育的人共同負(fù)擔(dān)。文化事業(yè)支出包括以滿足個(gè)人及家庭需要為主的文化活動(dòng)支出和以滿足社會(huì)公共需要為主的文化活動(dòng)支出，后者主要由公共財(cái)政負(fù)擔(dān)。衛(wèi)生事業(yè)實(shí)際上由醫(yī)療和衛(wèi)生兩個(gè)部分組成，它們的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是有所區(qū)別的。醫(yī)療服務(wù)的利益完全歸看病的人私人享用的，醫(yī)療服務(wù)固然可由政府提供，但也可由私人提供，公共衛(wèi)生服務(wù)則與醫(yī)療服務(wù)不同。公共衛(wèi)生服務(wù)的利益是由社會(huì)公眾無(wú)差別地享用的，這項(xiàng)服務(wù)也不大可能按市場(chǎng)交換辦事，私人不可能也不愿意提供這項(xiàng)服務(wù)，所以公共衛(wèi)生服務(wù)主要應(yīng)由政府出資提供。

3.城市市政公用事業(yè)支出

城市市政公用事業(yè)是城市生產(chǎn)、生活和城市發(fā)展的必要物質(zhì)條件。具體而言，市政公用事業(yè)包括：（1）城市給水、排水設(shè)施：城市的下水管道以及為此建設(shè)的自來(lái)水廠、污水處理廠、泵站等設(shè)施；（2）城市公共交通設(shè)施：城市道路、橋梁及其附屬物，如道路照明、交通管理設(shè)施，城市內(nèi)的公共汽車、電車、地鐵、出租汽車、輪渡等；（3）城市能源動(dòng)力供應(yīng)設(shè)施：城市中的供電、供熱、供氣，為能源動(dòng)力供應(yīng)而鋪設(shè)的管線、管道以及為此建設(shè)的電廠、變電站、煤氣廠等設(shè)施；（4）城市郵電通訊設(shè)施：城市內(nèi)的電話、電報(bào)、郵政等設(shè)施；（5）城市環(huán)衛(wèi)、環(huán)保設(shè)施：城市的環(huán)境衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、園林綠化等設(shè)施；（6）城市各種防災(zāi)設(shè)施：城市中的防洪、防火、防震、人防等設(shè)施。

（二）投資性支出

上述購(gòu)買性支出，主要指政府的消費(fèi)性支出。除此之外，它還包括一個(gè)十分重要的部分，這就是政府的投資性支出，所謂政府投資或財(cái)政投資，就是以國(guó)家為主體的投資活動(dòng)，是政府購(gòu)買支出中有別于消費(fèi)性支出的部分。投資性支出和消費(fèi)性支出的不同，就在于投資性支出的使用結(jié)果將形成有形資產(chǎn)。按支出用途分類，投資性支出包括基本建設(shè)支出、挖潛改造資金和科技三項(xiàng)費(fèi)用、支農(nóng)生產(chǎn)支出、流動(dòng)資金支出等，前幾項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)投資，后一項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)投資。本書(shū)只重點(diǎn)介紹固定資產(chǎn)投資中的基本建設(shè)投資、基礎(chǔ)設(shè)施投資和技術(shù)改造投資。

固定資產(chǎn)投資分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資。生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資最終形成參加生產(chǎn)過(guò)程和直接為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器設(shè)備、鐵路、橋梁、電站等；非生產(chǎn)固定資產(chǎn)投資形成非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，如辦公用房、學(xué)校、醫(yī)院、圖書(shū)館、住宅等。

1.城市基本建設(shè)投資

城市基本建設(shè)投資是指城市利用國(guó)家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)撥款、自籌資金、國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金所進(jìn)行的以擴(kuò)大生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴(kuò)建、改建和恢復(fù)工程及其有關(guān)工作的固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。搞好基本建設(shè)投資主要是解決好適當(dāng)控制規(guī)模，正確引導(dǎo)投資方向，確定合理投資結(jié)構(gòu)。

2.城市基礎(chǔ)設(shè)施投資

城市基礎(chǔ)設(shè)施是為城市生產(chǎn)和生活正常運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)的基本物質(zhì)保證。一個(gè)現(xiàn)代化的城市，必須具有現(xiàn)代化的物質(zhì)基礎(chǔ)，投資于它的建設(shè)和維護(hù)活動(dòng)，就是城市基礎(chǔ)設(shè)施投資。它是現(xiàn)代化城市賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)條件。它大體劃分為三類：生產(chǎn)和流通需要設(shè)施；生活服務(wù)設(shè)施；生產(chǎn)生活共同需要設(shè)施。具體內(nèi)容包括二次能源（熱、電、氣）的生產(chǎn)與供應(yīng)，水資源和供排水，城市內(nèi)外交通、郵政、電訊、城市環(huán)境、城市安全等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)投資。研究和搞好城市基礎(chǔ)設(shè)施投資目的，在于提高適應(yīng)城市化和城市現(xiàn)代化的保證程度，以發(fā)揮城市的活力和最大功能。

3.城市企業(yè)技術(shù)改造投資

城市企業(yè)技術(shù)改造投資是指用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝武裝和改造城市工業(yè)企業(yè)各部門的投資。它包括采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)工藝代替陳舊的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)工藝，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，節(jié)約原材料和能源消耗；改造老產(chǎn)品機(jī)構(gòu)，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品性能與質(zhì)量；合理利用資源，提高資源和綜合利用水平。它是改變城市各部門和企業(yè)的技術(shù)裝備落后面貌而采取的重大措施，以實(shí)現(xiàn)大幅度提高城市現(xiàn)有生產(chǎn)能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。

（三）轉(zhuǎn)移性支出

轉(zhuǎn)移性支出，是指政府按一定方式將一部分財(cái)政收入無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給居民或企業(yè)而形成的財(cái)政支出，政府既不能獲得任何商品和勞務(wù)，也不索取任何補(bǔ)償。它主要包括補(bǔ)助支出、捐贈(zèng)支出和債務(wù)利息支出。由于轉(zhuǎn)移性支出內(nèi)容很多，在此不可能一一述及。我們主要集中討論兩個(gè)最重要的轉(zhuǎn)移支出項(xiàng)目：社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼支出。

1.社會(huì)保障支出

社會(huì)保障支出，是政府向喪失勞動(dòng)能力和缺乏生活來(lái)源的社會(huì)成員所提供的基本生活保障支出和按規(guī)定享受公費(fèi)醫(yī)療待遇人員的醫(yī)療保健費(fèi)及其他有關(guān)費(fèi)用。

社會(huì)保障支出的內(nèi)容主要包括：（1）社會(huì)保障，是城市居民的基本保障，即保障勞動(dòng)者在其失去勞動(dòng)能力，從而失去工資收入后仍能享有基本的生活保障。從世界各國(guó)的情況看，較為完整的社會(huì)保險(xiǎn)體系，大致應(yīng)包括7個(gè)方面的內(nèi)容，即失業(yè)保險(xiǎn)、老年保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、疾病殘障保險(xiǎn)和遺囑保險(xiǎn)。我國(guó)城市社會(huì)保險(xiǎn)主要由上述前五項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。（2）社會(huì)福利，是指城市用于優(yōu)撫事業(yè)、社會(huì)福利生產(chǎn)及社會(huì)福利事業(yè)等方面的資金支出。（3）社會(huì)救助，指城市財(cái)政用于解決城鄉(xiāng)人民生活困難以及救災(zāi)的經(jīng)費(fèi)支出。這是我國(guó)社會(huì)保障的一項(xiàng)重要內(nèi)容。財(cái)政預(yù)算用于社會(huì)救濟(jì)事業(yè)的撥款，分為：①城市社會(huì)救濟(jì)費(fèi)，包括城市困難戶救濟(jì)和收容遣送安置費(fèi)用。②農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)。主要解決貧困戶救濟(jì)以及“五保戶”供養(yǎng)。③自然災(zāi)害救濟(jì)。指財(cái)政用于解決災(zāi)區(qū)群眾的吃、穿、住困難救濟(jì)費(fèi)和發(fā)生特大自然災(zāi)害后災(zāi)民的搶救、轉(zhuǎn)移、安置、醫(yī)療等費(fèi)用。

2.財(cái)政補(bǔ)貼

財(cái)政補(bǔ)貼是指在一定時(shí)期內(nèi)，國(guó)家為了某種特定的目的，將一部分資金無(wú)償?shù)負(fù)芙o企業(yè)或居民，從而影響相對(duì)價(jià)格的一種特殊的財(cái)政分配形式。財(cái)政補(bǔ)貼可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移性支出。在我國(guó)政府的財(cái)政統(tǒng)計(jì)中，財(cái)政補(bǔ)貼主要有物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼兩大項(xiàng)。

（1）價(jià)格補(bǔ)貼。價(jià)格補(bǔ)貼主要是為安定城鄉(xiāng)居民生活，由財(cái)政向企業(yè)或居民支付的、與居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格政策有關(guān)的轉(zhuǎn)移性支出。具體內(nèi)容包括：農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、日用工業(yè)品價(jià)格補(bǔ)貼、工礦產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼，國(guó)家儲(chǔ)備糧油價(jià)格補(bǔ)貼等。

（2）企業(yè)虧損補(bǔ)貼。企業(yè)虧損補(bǔ)貼是對(duì)國(guó)有的虧損企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)行的補(bǔ)貼。它分為兩類：一種是政策性虧損補(bǔ)貼，是指國(guó)家為保證社會(huì)公共需要，對(duì)某些企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于客觀因素所造成的計(jì)劃內(nèi)虧損所進(jìn)行的補(bǔ)貼。如公交、供水、供電、供氣等提供“公共物品”的部門，由于它們提供產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格受政府公共定價(jià)的限制，由此而帶來(lái)的虧損。凡是由于企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)管理不善而形成的虧損，原則上政府不給予補(bǔ)貼；除非經(jīng)政府批準(zhǔn)或受政府委托生產(chǎn)某些具有特殊意義的產(chǎn)品，可以納入政策虧損范圍。

二、城市公共財(cái)政收入

城市公共財(cái)政收入是指政府為提供公共物品而通過(guò)財(cái)政集中的財(cái)力。公共財(cái)政收入作為財(cái)政運(yùn)行的一個(gè)階段或一個(gè)環(huán)節(jié)，首先應(yīng)理解為一個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程，并在其中形成特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政收入是以貨幣來(lái)度量的，從這個(gè)意義上來(lái)理解，財(cái)政收入又是一定量的貨幣收入。公共財(cái)政收入可以分為稅收和其他收入兩大類。

（一）稅收收入

稅收是政府行使其行政權(quán)力所進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收，也是城市公共財(cái)政收入的最主要來(lái)源。以征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分稅類，我國(guó)目前有五大類20個(gè)左右稅種，在城市征收的主要有14種。

1.流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以商品銷售收入額和服務(wù)性業(yè)務(wù)收入額征收的一個(gè)類別的稅。

流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)城市稅收體系中的主體稅種，征稅范圍廣、稅源大，在集聚財(cái)政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、發(fā)揮稅收杠桿作用等方面意義重大。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅法具有以下特點(diǎn)：一是只要有商品銷售經(jīng)營(yíng)收入或勞務(wù)服務(wù)收入，就要依法納稅，一般不考慮納稅主體的盈利狀況；二是計(jì)稅依據(jù)與商品價(jià)格及勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)密不可分，稅額是商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)的組成部分；三是稅目設(shè)計(jì)具體、細(xì)密，且只對(duì)稅法列明的項(xiàng)目加以征稅，未具體列明的不征稅；四是稅率一般采用比例稅率。

（1）增值稅。增值稅是指以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)新增加的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。所謂增值額就是納稅人當(dāng)期銷售收入額，扣除當(dāng)期外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物金額后的數(shù)額，亦即一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中取得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。增值稅克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制對(duì)已納稅銷售額重復(fù)征稅、稅上加稅的弊端，利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的社會(huì)化大生產(chǎn)。為此，國(guó)務(wù)院1993年12月15日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月25日財(cái)政部公布了該條例的《實(shí)施細(xì)則》。增值稅的全面推行對(duì)鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易和穩(wěn)定財(cái)政收入起了積極作用。

（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅的開(kāi)征是流轉(zhuǎn)稅制改革的組成部分，在對(duì)商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對(duì)部分消費(fèi)品再征一次消費(fèi)稅，既可為國(guó)家集聚財(cái)政收入，又可調(diào)節(jié)分配引導(dǎo)消費(fèi)，且對(duì)特殊消費(fèi)品生產(chǎn)加以限制。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，同年12月25日財(cái)政部頒布了《實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起開(kāi)征消費(fèi)稅。

（3）營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅制中一直占有重要地位，它征稅范圍廣、稅負(fù)均衡合理，征收手續(xù)簡(jiǎn)便，是財(cái)政收入的可靠來(lái)源。1984年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》，開(kāi)始征收營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院再次頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)暫行條例》，12月25日財(cái)政部發(fā)布《實(shí)施細(xì)則》。

（4）關(guān)稅。關(guān)稅是海關(guān)按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)進(jìn)出國(guó)境的物品和貨物征收的一種稅。它是國(guó)際通行的稅種。征收關(guān)稅的法律依據(jù)是1987年1月人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》，國(guó)務(wù)院1985年3月公布，1987年、1992年兩次修訂，1992年4月施行的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

（5）土地增值稅。土地增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額所征收的一種稅。1993年11月國(guó)務(wù)院通過(guò)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，自1994年1月起施行。這一稅種的開(kāi)征，對(duì)于抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣活動(dòng)，防止國(guó)有土地收益的流失具有重要意義。其最大特點(diǎn)是：增值多的多征，增值少的少征，無(wú)增值的不征。

2.所得稅法

所得稅即收益稅，是以納稅人的純收益為征稅對(duì)象征收的一類稅。

（1）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對(duì)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得額和其他所得額征收的稅。它是由原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)有企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并而來(lái)的一種統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅。

我國(guó)原有企業(yè)所得稅制，是依照不同所有制性質(zhì)分別進(jìn)行立法，稅率不一，稅負(fù)不公平，優(yōu)惠政策參差不齊，隨意性的減免稅等弊病已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求。1993年底，國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行改革，1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年1月1日起施行。至此，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅法規(guī)、計(jì)稅所得標(biāo)準(zhǔn)、稅率，充分體現(xiàn)了“公平稅負(fù)”的原則。

（2）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，又稱外商企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，及對(duì)在中國(guó)境內(nèi)外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收的一種稅。

（3）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得和其他所得所征收的一種稅。個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，它對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入、緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾起了積極作用。規(guī)范個(gè)人所得稅的法規(guī)是1980年通過(guò)，1993年10月31日八屆全國(guó)人大常會(huì)修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，它是由原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)體工商戶所得稅合并而成，自1994年1月1日起施行。

3.財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是指對(duì)擁有應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)的納稅人所征收的一種地方稅。它對(duì)限制財(cái)產(chǎn)占有、獎(jiǎng)勵(lì)公民自建房屋和保護(hù)房產(chǎn)主的合法權(quán)益起到一定的作用。財(cái)產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅，但遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅尚未開(kāi)征，現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅法主要指房產(chǎn)稅和契稅。

（1）房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋為征稅對(duì)象，按房?jī)r(jià)或出租租金收入征收的一種稅。依照1986年10月實(shí)施的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人為產(chǎn)權(quán)所有人，產(chǎn)權(quán)屬全民所有的，經(jīng)營(yíng)者是納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人是納稅人。

（2）契稅。契稅是國(guó)家對(duì)房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)，向不動(dòng)產(chǎn)取得人征收的一種稅。契稅的計(jì)稅依據(jù)是房屋的價(jià)值，稅率均為比例稅率。

4.行為稅

行為稅又叫特定目的行為稅，是國(guó)家對(duì)某些特定行為實(shí)施征收的稅。行為稅的特點(diǎn)是具有明顯的政策性，國(guó)家通過(guò)稅收對(duì)某些行為進(jìn)行規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理，從而達(dá)到貫徹經(jīng)濟(jì)政策的目的。

（1）印花稅。印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的行為征收的稅。規(guī)范印花稅的法律是1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布，同年10月1日起施行的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》。

（2）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資行為的單位和個(gè)人，就其固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額征收的一種稅。

（3）車船使用稅。車船使用稅是指在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人，就其使用車船的行為征收的一種稅。車船使用稅依照國(guó)務(wù)院1986年9月15日發(fā)布，自同年10月1日施行的《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》征收。

5.資源稅

資源稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開(kāi)發(fā)、利用單位和個(gè)人，就其級(jí)差收入額征收的稅?，F(xiàn)行資源稅類的稅種主要有資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市主要是城鎮(zhèn)土地使用稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收的一種稅。關(guān)于征收城鎮(zhèn)土地使用稅的法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院1988年9月27日發(fā)布，1988年11月1日起施行的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

（二）其他收入

1.國(guó)有資產(chǎn)收入

國(guó)有資產(chǎn)收入是指政府憑借其所擁有的財(cái)產(chǎn)取得租金、利息或變賣價(jià)款，可分為國(guó)有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩類。國(guó)有動(dòng)產(chǎn)收入是政府基金或資金通過(guò)存款、貸款及購(gòu)買有價(jià)證券等方式取得的利息或股息收入。國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)包括兩種：一種是作為公共用途的行政財(cái)產(chǎn)，如道路、路燈等公共基礎(chǔ)設(shè)施、機(jī)關(guān)事業(yè)單位辦公用房、博物館等；另一種是以取得財(cái)政收入為目的的國(guó)有財(cái)產(chǎn)，如土地、森林、水利資源等。由以上兩類獲取的收入為國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)收入。

2.事業(yè)收入

事業(yè)收入指中央和地方各部門所屬事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收入。按規(guī)定上繳財(cái)政的帶來(lái)收入同財(cái)政的事業(yè)收入是財(cái)政收入的來(lái)源之一。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理辦法，實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)收入需全額上繳財(cái)政；實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)收入，則按以收抵支后的凈額或規(guī)定的包干額度上繳財(cái)政。

事業(yè)收入的內(nèi)容，取決于各事業(yè)單位所屬部門的性質(zhì)與業(yè)務(wù)范圍。中央和地方政府各部門的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍不同，納入財(cái)政預(yù)算管理的事業(yè)收入也是多種多樣的。它包括工業(yè)部門所屬勘察設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)上繳的業(yè)務(wù)收入，科教文衛(wèi)等部門所屬事業(yè)單位上繳的業(yè)務(wù)收入，農(nóng)、林、水、氣等部門所屬事業(yè)單位上繳的業(yè)務(wù)收入；交通部門上繳的養(yǎng)路收入等。

3.規(guī)費(fèi)收入

規(guī)費(fèi)收入指國(guó)家機(jī)關(guān)為居民個(gè)人和企事業(yè)單位提供某種特殊服務(wù)時(shí)，所收取的工本費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，國(guó)家征收規(guī)費(fèi)主要是為了對(duì)征收規(guī)費(fèi)的行為進(jìn)行管理和統(tǒng)計(jì)，同時(shí)也可以取得一定數(shù)量的財(cái)政收入。

規(guī)費(fèi)收入的內(nèi)容，取決于收取規(guī)費(fèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)的性質(zhì)。我國(guó)收取規(guī)費(fèi)的機(jī)關(guān)主要有公安、司法、民政、工商行政管理等部門，這些部門，一般都在向居民個(gè)人或企事業(yè)單位頒發(fā)各種證、照、簿、冊(cè)時(shí)收取。具體項(xiàng)目有：公安部門收取的護(hù)照費(fèi)、戶口證書(shū)費(fèi)等；司法部門收取的公證費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等；民政部門收取的結(jié)婚證書(shū)費(fèi)及工商行政管理部門收取的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照費(fèi)、商品檢查費(fèi)等等。

4.公產(chǎn)收入

公產(chǎn)收入是指經(jīng)營(yíng)公產(chǎn)的收入和公共財(cái)產(chǎn)出租變賣的收入。經(jīng)營(yíng)公產(chǎn)的收入，如國(guó)有山林、蘆葦、水庫(kù)等產(chǎn)品收入；公共財(cái)政出租變賣的收入，如財(cái)政部門主管的公產(chǎn)和其他公產(chǎn)的租賃收入，變賣收入等。

5.罰沒(méi)收入

罰沒(méi)收入，指國(guó)家機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)法律法令及法規(guī)的規(guī)定處理的罰款收入、沒(méi)收收入及追回贓款贓物的變價(jià)收入。

（1）海關(guān)罰沒(méi)收入。海關(guān)罰沒(méi)收入，指違反工商管理規(guī)定的行為和案件，由海關(guān)處理或移送司法機(jī)關(guān)審理結(jié)案后，由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)上繳國(guó)家預(yù)算的罰沒(méi)收入。

（2）工商罰沒(méi)收入。工商罰沒(méi)收入，指投機(jī)倒把案件，由工商行政管理機(jī)關(guān)處理或移送司法機(jī)關(guān)審理結(jié)案后，由工商行政管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)上繳國(guó)家預(yù)算的罰沒(méi)收入。

（3）司法罰沒(méi)收入。司法罰沒(méi)收入，指由公安司法機(jī)關(guān)直接處理并負(fù)責(zé)上繳國(guó)家預(yù)算的罰沒(méi)收入。

（4）其他罰沒(méi)收入。其他罰沒(méi)收入如國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門處理的違反國(guó)家外匯管理、物價(jià)管理等案件的罰沒(méi)收入。

6.國(guó)家資源管理收入

國(guó)家資源管理收入是指非全民所有制單位和居民個(gè)人，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、開(kāi)采國(guó)家礦藏等資源，按規(guī)定向國(guó)家繳納的管理費(fèi)。如礦山管理費(fèi)、砂石管理費(fèi)，涉外企業(yè)交納的礦區(qū)使用費(fèi)等。

7.排污費(fèi)收入

由環(huán)保部門按照國(guó)家規(guī)定征收、上繳預(yù)算以后，由地方政府用于實(shí)施環(huán)境污染的綜合治理及加強(qiáng)排污單位對(duì)污染源的治理。

8.基本建設(shè)其他收入

基本建設(shè)其他收入是反映在基本建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種臨時(shí)性收入。如①基本建設(shè)、地質(zhì)勘探過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)副產(chǎn)品收入、礦產(chǎn)品收入；②油田鉆井建設(shè)中的原油收入；③電站移交生產(chǎn)前的電費(fèi)收入；④鐵路監(jiān)管期間的運(yùn)營(yíng)純收入；⑤為檢驗(yàn)設(shè)備安裝質(zhì)量負(fù)責(zé)進(jìn)行負(fù)荷試車的純收入等。

9.外事服務(wù)收入

外事服務(wù)收入是指外交部、文化部和地方涉外部門所屬的服務(wù)性企事業(yè)機(jī)構(gòu)的外事服務(wù)收入以及出國(guó)人員和接待自費(fèi)外國(guó)人、華僑、港澳同胞所取得的各項(xiàng)收入。

10.國(guó)際組織援助捐贈(zèng)收入

國(guó)際組織援助捐贈(zèng)收入是指聯(lián)合國(guó)系統(tǒng)及其他國(guó)際組織向我國(guó)提供的無(wú)償援助及捐贈(zèng)項(xiàng)目的收入。