公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量及其影響《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。

金融工具的公允價(jià)值計(jì)量及其影響根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等;再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量及其影響據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)企業(yè)影響較大的事項(xiàng)除前文分析過(guò)的兩項(xiàng)外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。例如，對(duì)于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價(jià)值計(jì)量換出和換入的資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的售出與購(gòu)入，售出資產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)之差即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下只能按賬面成本計(jì)價(jià)，不能將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異確認(rèn)為企業(yè)損益。同樣，新準(zhǔn)則下，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤(rùn)。在非共同控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

在新準(zhǔn)則下，利潤(rùn)表中增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目，這是新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中新增內(nèi)容。按準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等可以按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算，當(dāng)公允價(jià)值上升，會(huì)形成公允價(jià)值變動(dòng)收益，屬于潛在的經(jīng)濟(jì)利益流入，包含在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。當(dāng)公允價(jià)值下降，會(huì)形成公允價(jià)值變動(dòng)損失，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中以“-”號(hào)列示。

由于是新增項(xiàng)目，利潤(rùn)表編制操作中容易忽視公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目的重要作用，現(xiàn)以非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理為例，講解如下：

【例】甲公司在20××年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，另外支付1萬(wàn)元的交易費(fèi)用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。20××年6月30日，該股票的市價(jià)漲至15元/股，20××年12月31日該股票市價(jià)為14元/股。若不考慮其他因素。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)20××年1月1日，購(gòu)進(jìn)乙公司股票時(shí)：

(2)20××年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：

同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

(3)20××年12月31日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：

同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

期末，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后公允價(jià)值變動(dòng)損益科目無(wú)余額。