8．如何利用金融租賃進行稅收籌劃？

答：金融租賃就是出租人出資購置承租人選定的機器設備，再出租給承租人使用，承租人在承租期內根據(jù)租約按期支付租金的活動。金融租賃按承租人在租賃期滿后能否取得租賃設備的所有權劃分，有資本性租賃和信貸性租賃；按出租人設備貸款的資金來源和付款對象理解，有直接租賃、轉租賃和回租；按出租人在一項租賃設備中的出資比例理解，又有杠桿租賃和單一投資者租賃。

企業(yè)融資時，融資成本是不可避免的?？茖W地進行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)最大限度地降低企業(yè)融資成本。在金融租賃涉及的出租方、承租方和供貨方三方存在關聯(lián)交易的情況下，出租人在向供貨方購買承租人選定的機器設備時，可以通過制定內部交易價格，將總利潤在三者之間進行合理的分配，甚至可以將較高利潤一方的利潤通過轉讓定價的方式轉移到虧損方彌補虧損，沖減盈利方的利潤，達到少繳當期所得稅的目的。

金融租賃有多種方式，出租人和承租人之間既可選擇融資租賃，也可選擇經營租賃。

①在融資租賃條件下，出租人將購買的機器設備租賃給承租人使用，租賃期滿后，承租人取得機器設備的所有權。按照現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)融資租賃的固定資產和設備等按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計提折舊，“按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款”為企業(yè)財務安排提供了充分的可能，而且企業(yè)不需要花巨資購買固定資產，也無需承擔因固定資產破舊磨損、技術進步等帶來有形折舊和無形折舊的風險損失，節(jié)稅效應明顯。對于出租人來說，融資租賃期間，出租人可以分期分批均衡地取得租賃收入，將本應一次性取得收入集中納稅的過程，改為分期、分批納稅，充分利用了貨幣的時間價值，達到延期納稅、減輕稅負的目的。

②在經營租賃條件下，承租企業(yè)支付的租金，可以作為經營費用計入當期損益，減少當期應納企業(yè)所得稅。與企業(yè)發(fā)行股票等融資方式相比，可以減輕當期納稅義務；與銀行信貸等融資方式相比，支付租金比支付利息更加靈活方便。我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定：納稅人在生產經營期間，向金融機構借款利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構的借款利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。但是對于經營租賃支付的租金標準卻沒有相應的限制。

③不同金融租賃的納稅主體。根據(jù)《關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》規(guī)定：對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

可見，有針對性地選擇納稅人不同的納稅地位，科學地安排金融租賃的時間、方式、地點以及納稅主體，金融租賃中的相關利益主體可以有效地減輕自己的稅收負擔，從而相應地降低企業(yè)的融資成本，減少投資與經營風險。