二、調(diào)整及調(diào)整后的試算表

我們?nèi)砸試?guó)祥汽車修配公司為例說(shuō)明期末調(diào)整分錄的編制、過(guò)賬及試算表的編制。

1.關(guān)于應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

●應(yīng)計(jì)利息收入

上章前例（6），22日收到大眾出租公司交來(lái)的一張帶息票據(jù)，票據(jù)金額為150000元，票據(jù)利息年利率9%，延期三個(gè)月付款。期末需要計(jì)算這張票據(jù)所應(yīng)計(jì)的利息收入。

應(yīng)計(jì)利息=票據(jù)金額×利率×期限=150000元×9%÷360×9=337.5元

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（10）12.31　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　337.50

　　　　　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）　　　　337.50

　　　　　　　　（對(duì)應(yīng)收票據(jù)所帶利息進(jìn)行調(diào)整）

2.關(guān)于應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

●應(yīng)計(jì)帶息票據(jù)利息費(fèi)用

上章前例（3），9日以銀行存款償付所欠大有汽車公司一部分零部件款100000元，并簽發(fā)一張帶息票據(jù)50000元，票面年利率9%，延期三個(gè)月付款。期末應(yīng)對(duì)這張應(yīng)付票據(jù)所產(chǎn)生的利息費(fèi)用計(jì)算。

應(yīng)計(jì)票據(jù)利息費(fèi)用=票據(jù)金額×利率×期限=50000元×9%÷360×22=275元

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（11）12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用）　　　275

　　　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　275

　　　　　　　（對(duì)應(yīng)付票據(jù)所帶利息進(jìn)行調(diào)整）

●對(duì)借款利息的計(jì)提

國(guó)祥汽車修理修配公司期初對(duì)銀行的短期借款為300000元，假定借款年利率8%，其借款資金利息也應(yīng)予以計(jì)提入賬。

應(yīng)計(jì)借款利息=借款金額×利率×期限=300000元×8%÷12×1=2000元

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（12）12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　2000

　　　　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　2000

　　　　　　?。ㄓ?jì)提短期借款利息）

●應(yīng)付工資的計(jì)提

上章前例（8），25日從銀行提取現(xiàn)金65000元，并于當(dāng)日發(fā)放給職工。但這筆工資費(fèi)用尚未記入本期的費(fèi)用，因此需要編制調(diào)整分錄予以調(diào)整記入本期的費(fèi)用。

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（13）12.31借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——工資　　　65000

　　　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　65000

　　　　　　　　（對(duì)本期的應(yīng)計(jì)工資進(jìn)行調(diào)整）

3.關(guān)于收入分?jǐn)偟恼{(diào)整

●預(yù)收款項(xiàng)的收入確認(rèn)

本章前例（7），23日與強(qiáng)生出租車公司簽訂一份汽車修理合同，合同規(guī)定修理12輛汽車，修理期2個(gè)月。強(qiáng)生預(yù)付修理款90000元。假定本期已經(jīng)修理完成4輛汽車，并交付強(qiáng)生公司。

本期應(yīng)計(jì)收入=90000元×4÷12=30000元

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（14）12.31借：預(yù)收賬款　　　　30000

　　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　30000

　　　　　　　　（對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行收入確認(rèn)的調(diào)整）

4.關(guān)于成本費(fèi)用的調(diào)整

●折舊費(fèi)計(jì)提

折舊費(fèi)是企業(yè)固定資產(chǎn)由于使用逐漸被磨損的價(jià)值，這部分磨損價(jià)值是以折舊費(fèi)的形式記入當(dāng)期的損益，期末企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算，并記入有關(guān)賬戶。

假定本月國(guó)祥汽車修配公司的營(yíng)業(yè)用房的折舊費(fèi)為3000元。

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（15）12.31　借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)　　3000

　　　　　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　3000

　　　　　　　　（對(duì)營(yíng)業(yè)用房計(jì)提折舊）

●汽車修配用零配件成本分?jǐn)?/p>

國(guó)祥汽車修配公司修配業(yè)務(wù)相應(yīng)要耗用零配件，本月所耗用的零配件的成本可以通過(guò)成本流轉(zhuǎn)假設(shè)和計(jì)算方法來(lái)確定。

假定本月所耗用的汽車零配件成本計(jì)70000元。

應(yīng)編制的調(diào)整分錄：

（16）12.31借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——材料費(fèi)　　70000

　　　　　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　70000

　　　　　　　?。闩浼杀镜姆?jǐn)偅?/p>

調(diào)整分錄同樣要記入分錄簿，然后采用過(guò)賬程序過(guò)入分類賬，其方法與前面所介紹的一樣，在這里不再贅述。

企業(yè)在會(huì)計(jì)期末所進(jìn)行調(diào)整的賬項(xiàng)可能比較多，為了保證調(diào)整分錄過(guò)賬的正確性和便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在實(shí)際工作中通常需要編制一種“調(diào)整后的試算表”。茲以國(guó)祥汽車修配公司為例加以說(shuō)明，國(guó)祥汽車修配公司調(diào)整后的試算表如表6-1所示。

表6-1　國(guó)祥汽車修配公司調(diào)整后的試算表

續(xù)表