第19章　費用分配和邊際成本法

19.1　提議

斯波茲達夫斯有限公司的研發(fā)和營銷部向董事長克里斯·迪斯雷提交了一份關(guān)于開發(fā)新產(chǎn)品的建議。

這家公司是專門制作運動鞋的，他們制作的壁球鞋和網(wǎng)球鞋占據(jù)了英國市場的很大份額。營銷部的人說他們現(xiàn)在想進入快速發(fā)展、但是競爭激烈的跑鞋市場。這個想法經(jīng)過了研發(fā)部工作人員的調(diào)查研究，做出了一個產(chǎn)品樣品，可以滿足良好的減震效果、柔軟、輕便和易穿著等方面的需要。同時產(chǎn)品的外形設(shè)計也十分迷人，是想吸引健身跑步者或者那些甚至不跑步的人來買一雙引人注目的鞋子臨時穿穿。他們建議把這鞋子取名叫做“快樂兔”——目標(biāo)客戶既包括認(rèn)真的跑步者和健身跑者，也包括偶爾跑步的人。目標(biāo)價格的范圍是18到25英鎊。

克里斯·迪斯雷對這個基本想法印象深刻。他知道健身跑和跑步都很有意思，并且同意在這方面是有市場的，斯波茲達夫斯有限公司可以從中獲利。當(dāng)然，這份建議里根本沒有提到資金的問題，除了計劃銷售的價格以外?，F(xiàn)在的問題是……

行動

如果你是克里斯·迪斯雷，你會對這個主意的資金方面提出哪些問題？把你的主要問題簡單記下來。

你可能要問的主要問題包括：

●希望生產(chǎn)和銷售多少雙這樣的鞋子？

●現(xiàn)有的生產(chǎn)能力可以滿足這項生產(chǎn)的需要嗎，是不是要減少其他的生產(chǎn)線，或者是要擴大生產(chǎn)能力，也就是花錢購買新的機器，雇用更多的員工，更多的生產(chǎn)場地？

●生產(chǎn)一雙鞋的成本是多少，每雙鞋有多少利潤？這樣的利潤合適嗎，和其他產(chǎn)品的利潤比較起來呢？

●需要花多少錢來做廣告和促銷？新產(chǎn)品投放到新的市場常常是要花很多錢的。

這都是些必須提出的典型問題，你可能還會想到更多的問題。的確，在克里斯·迪斯雷對于產(chǎn)品做出成熟的決定之前，他需要得到這些問題的答案。要得到答案需要對各種各樣的成本來仔細(xì)進行研究，要對未來的銷售進行評估。

企業(yè)的管理人員還有許多具體的問題需要進行決策。例如：

●設(shè)定工資和薪金的水平

●建立或者撤銷部門、車間、零售商店，等等

●決定哪些成本可以削減

●為會計系統(tǒng)添置電腦

所有這些決策都牽扯到財務(wù)問題，需要在決定之前進行評估。

在更加日常性的工作中，董事們需要知道在他們負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)隨時發(fā)生的變化情況，以便可以控制所轄范圍的工作和計劃改進工作。最起碼他們也需要這些成本的信息：

●他們生產(chǎn)和銷售的各種貨物的成本。

●在企業(yè)中他們所轄范圍的部門或者活動的成本。

所以，克里斯·迪斯雷就是應(yīng)該問一問“產(chǎn)品的成本是多少” ？并且要先得到答案，然后才能進入下一步——生產(chǎn)和銷售鞋子。

行動

到目前為止我們已經(jīng)學(xué)過的財務(wù)賬目是不是能夠給出他答案呢？思考一下到目前為止我們已經(jīng)研究過的各種類型的賬目，簡單記下你的答案并加以說明。

你的答案應(yīng)該是“不能” 。我們在學(xué)習(xí)部門會計的那一章后知道，可以把運營的成本明確地分到具體的部門中去。我們也在學(xué)習(xí)制造成本會計時知道了如何獲得企業(yè)發(fā)生的各種類型的成本的詳細(xì)資料。但是這些財務(wù)賬目并不能告訴你生產(chǎn)一雙鞋子的成本。這是因為這一財務(wù)賬目：

●記錄的是已經(jīng)發(fā)生的而不是將要發(fā)生的事情。

●記錄企業(yè)整體的或者部門的情況而不是具體產(chǎn)品的情況。

●更新的周期通常是以月為單位。而控制和制定決策的信息則是需要做到每日更新。

在這一章里，我們將進入成本和管理會計領(lǐng)域。這一部分的會計工作是要力圖為管理人員提供所需要的詳細(xì)信息，并且以他們所希望的形式來提供。我們將特別集中關(guān)注取得一項具體產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本的方式問題。到這一章結(jié)束的時候，你應(yīng)該能夠編制一份具體產(chǎn)品的成本報表，并且知道企業(yè)的產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)是如何運行的。在準(zhǔn)備編制制造成本賬目的時候，我們將使用一些新的定義和術(shù)語。我們將把所有的企業(yè)生產(chǎn)成本都集成在這一賬目上，不過現(xiàn)在我們只是完成一雙鞋子的成本問題。我們還要研究在管理決策制定中運用成本分析的問題。

我們首先來修訂一些我們在制造業(yè)賬目中使用過的定義。圖19.1顯示了一家制造業(yè)公司中發(fā)生的主要成本的種類。

練習(xí)19.1

用完成下面句子的填空的方式來定義這些術(shù)語：

直接原材料就是那些_________________產(chǎn)品中的原材料。

直接人工成本就是支付給那些實際________制成產(chǎn)品的人員的工資。

直接費用就是________用于具體產(chǎn)品的費用。

工廠各項管理費用就是所有那些發(fā)生在企業(yè)的______方面的費用，但并不是能夠直接追蹤到具體制成產(chǎn)品的費用。

圖19.1

如果你對這些定義仍然不很清楚，請參考第14章制造業(yè)會計的內(nèi)容。

19.2　你如何得到一雙鞋子的直接成本

得到成本的方法取決于一件產(chǎn)品是新的，還是正在生產(chǎn)的。如果是正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，你可以根據(jù)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)來計算。如果是新產(chǎn)品，就需要進行估算。我們來分別看看估算原材料、人工和費用的可能方式。

19.2.1　直接原材料

在這里你需要大量的原材料用在或者即將用在制成產(chǎn)品上。如果鞋子正在生產(chǎn)，就需要購買原材料，例如，做鞋面的尼龍布、減震用的泡沫塑料、鞋底用的橡膠等，然后把這些原材料作為庫存保管起來，在生產(chǎn)需要時再把材料從倉庫發(fā)出來。關(guān)于這個過程和通常采用的憑證請見圖19.2。

在一家組織良好的企業(yè)里，會把生產(chǎn)所用的不同原材料按照單位數(shù)量系統(tǒng)地組織起來。在使用原材料時需要用領(lǐng)料單來領(lǐng)取。通過參考庫存記錄和購貨發(fā)票，就可以計算出所使用的這些原材料的成本。

圖19.2

如果該產(chǎn)品還沒有投入生產(chǎn)或者你是要進行評估，就需要采用其他的方法。我們還以鞋子來做例子，研究和發(fā)展部需要制作出鞋子的一些圖紙和詳細(xì)的技術(shù)和質(zhì)量的規(guī)范，以及需要使用的原材料的數(shù)量。通過聯(lián)系供貨商獲得的材料報價，以及在生產(chǎn)中允許的浪費量，就可以很好地估算出原材料成本了。完成這種計算只需要常識就行了！

19.2.2　直接人工

這一成本顯然就是生產(chǎn)人員實際制作鞋子所花費的時間乘以他們的工資標(biāo)準(zhǔn)。如果鞋子是在生產(chǎn)中，確定工作的時間可以采取兩個方法：

1.把生產(chǎn)每一雙鞋子的工作進行編號，要求工人在工卡上記下他們在這項具體工作上花費的時間。這是一個普通的應(yīng)用系統(tǒng)，但是其準(zhǔn)確性要依賴于記錄時間的工人。

2.通過觀察（所謂的時間研究）。在這里要求一個人使用秒表來對一雙鞋子的生產(chǎn)進行計時，經(jīng)過多次的計時，就可以獲得對所需時間的正確估計（不過你必須明白，工人如果知道他們是在被觀察而進行時間研究的時候，工作的速度自然會慢一些！ ）。

如果鞋子還沒有進行生產(chǎn)，就需要使用評估的方法。在這里就需要去咨詢那些具有豐富生產(chǎn)經(jīng)驗的人，請他們來評估每一項操作需要安排的時間，最后算出總的工作時間。

19.2.3　直接費用

這些項目就是像使用費這樣的每一件產(chǎn)品應(yīng)付的特殊成本。所以，通過發(fā)票或者合同，通常很容易獲得這種成本。

正如我們從這些小節(jié)中所看到的那樣，獲得制造一雙鞋子的直接成本，就是合計起來的原始成本，相對來說比較簡單。問題是在間接的各項管理費用的獲得上面！

19.3　一雙鞋子的各項管理費用是多少

這里的主要困難是需要弄清單件產(chǎn)品，也就是一雙鞋子的成本。企業(yè)的各項管理費用的發(fā)生是由于企業(yè)作為一個整體的需要，由于所有生產(chǎn)的需要。斯波茲達夫斯有限公司支付房屋租金絕不是為了生產(chǎn)一雙鞋子，而是要大量生產(chǎn)各種各樣類型的運動鞋的其他運動器材。當(dāng)然，如果就一雙鞋的總的成本而言，必然要包括租金的費用。

行動

考慮一下一雙鞋子中包含多少管理費用的問題。你認(rèn)為是多少？簡單記下一些想法。

你可能會說——用企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品的件數(shù)，除所有的各項管理費用，就可以得到每一件產(chǎn)品應(yīng)該分得的管理費用的數(shù)額了。例如：產(chǎn)品的件數(shù)是100,000件，合計的各項管理費用是500,000英鎊。每一件的費用＝500,000/100,000＝5 （英鎊）。

如果企業(yè)的所有制成產(chǎn)品都是一樣，這個方法自然不錯。不過，當(dāng)產(chǎn)品是各種各樣，生產(chǎn)所需要的時間也各不相同，如果所有的產(chǎn)品都分擔(dān)同樣的管理費用而不論其生產(chǎn)時間的不同，這樣的成本就不能說是合理的。

可能因此會有另外一種想法，就是——如果管理費用的發(fā)生主要是根據(jù)時間，那么把各項管理費用的合計用所需要的工時來除，就得到了每一工時的一個比率。如果一雙網(wǎng)球鞋需要用一個小時來生產(chǎn)，同時一雙跑鞋需要四個小時，那么各項管理費用就可以按照這樣的比率來合理分擔(dān)了。

同樣，如果企業(yè)中不同的生產(chǎn)部門制作所有的產(chǎn)品都需要基本相同的時間量，這個辦法也不錯。不過必須記住，在許多企業(yè)里有些部門的運營成本會明顯高于其他部門，比如，有的部門擁有大量的機器。如果不同的產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)階段需要不同的生產(chǎn)時間，那么各項管理費用還是不能得到合理的分擔(dān)。

盡管如此，如果你是按照這個思路考慮，方向還是正確的。各項管理費用分擔(dān)到單件產(chǎn)品成本的方法叫做工廠管理費用分配。我們在上面所研究的就是可能用到的不同類型的管理費用的分配方式。我們已經(jīng)看到，在實踐中這將取決于具體企業(yè)的產(chǎn)品類型和采用的生產(chǎn)方法。

練習(xí)19.2

把下面的管理費用比率系統(tǒng)和相關(guān)的生產(chǎn)類型匹配起來：

我們已經(jīng)研究過系統(tǒng)A和系統(tǒng)B，這兩個系統(tǒng)操作起來都相對比較簡單，只是把企業(yè)作為一個整體使用了一個比率，不管怎么說，系統(tǒng)C是要復(fù)雜一些。

19.4　如何計算部門的管理費用比率

這一方法可以采取圖19.3所表示的步驟。

步驟1　在這里另外一個經(jīng)常用來稱呼部門的術(shù)語就是中心。這一想法是按照成本的分配來區(qū)分不同的生產(chǎn)功能。這些成本中心可以分為生產(chǎn)中心，就是實際制造產(chǎn)品的部門和服務(wù)中心，就是屬于生產(chǎn)范圍但不是直接涉及生產(chǎn)功能的活動。在斯波茲達夫斯有限公司這個例子里，有三個生產(chǎn)中心——裁剪、組裝和成品，兩個服務(wù)中心——倉庫和檢查。記住在這里我們只是考慮生產(chǎn)成本。行政管理、銷售、分銷和其他成本將另外處理。

步驟2　我們在研究部門會計時看到了分配和分?jǐn)偡椒ā@里使用的原則也是一樣。

圖19.3

只有一個部門受益的成本項目就整體分配到該部門。例如，檢查員的工資就放到檢查部門；倉儲電腦系統(tǒng)的成本就應(yīng)該看做是倉庫的部門成本，

其他成本就是所謂的普通成本，也就是說這一成本的發(fā)生可以使許多部門受益。這些成本就要分?jǐn)偟礁鱾€部門，采用合理的基礎(chǔ)來評估每個部門的份額。例如，租金可以按照每一個部門占用的樓層面積為基礎(chǔ)進行分?jǐn)?；生產(chǎn)經(jīng)理的薪金可以按照在各個部門工作的工時數(shù)量為基礎(chǔ)來分?jǐn)偂?/p>

這一步驟的目的就是把企業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)方面的各項管理費用按照合理的份額分到每一個成本中心。

步驟3　這一想法就是發(fā)生在生產(chǎn)上的所有管理費用都應(yīng)該在生產(chǎn)部門終結(jié)。在計算了管理費用比率之后就應(yīng)該予以考慮。

步驟4　這一最普通的比率是以工時或者機時為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)是勞動密集型還是機器密集型來采用。

所有這些都很難一下子看清楚，不過我們現(xiàn)在可以從表19.1來看看這些在斯波茲達夫斯有限公司中是如何計算的。我們來假定該公司希望計算前一個月產(chǎn)品生產(chǎn)中的成本。因此也就可以得到這個月在生產(chǎn)中發(fā)生的各項管理費用的詳細(xì)資料——合計16,000英鎊。成本中心或者部門都已經(jīng)確定。步驟2表示了成本分到各成本中心的方式——顯然，那里有很大數(shù)額都是概算，但是目的是得到每個部門相對合理和精確的概算成本。在步驟3中，服務(wù)部門的成本分到了生產(chǎn)部門，步驟4是計算管理費用的比率。管理費用比率在很大程度上可以用于每一個部門的工作。

表19.1　生產(chǎn)管理費用比率的計算

19.5　如何計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

我們來看一個斯波茲達夫斯有限公司的例子，491號工作，上個月生產(chǎn)的一雙網(wǎng)球鞋：

1.工作的直接材料根據(jù)原材料領(lǐng)料單記載的價格是4英鎊。

2.記錄的直接人工包括：

管理成本計算如下，使用的是圖19.4中的生產(chǎn)管理費用比率。

正如你所見，一旦管理費用比率計算出來，利用它來計算生產(chǎn)成本就很容易了。

19.6　總成本是什么

需要加到生產(chǎn)成本上的費用還有銷售、分銷和行政管理費用。大多數(shù)企業(yè)對每件產(chǎn)品都使用一個“一攬子”比率，因為生產(chǎn)一件產(chǎn)品的時間對于這些成本的影響不大，例如，斯波茲達夫斯有限公司上個月所發(fā)生的銷售、分銷和行政管理成本的合計是30,000英鎊，在這段期間他們生產(chǎn)了10,000件產(chǎn)品。因此他們就使用3英鎊來作為比率。

因此491號工作的總成本就是：

19.7　成本分配小結(jié)

我們可以看到，在獲得總成本的過程中，直接成本來的相對簡單。無論如何，間接成本的問題就會多一些，需要許多估算和大約數(shù)。但是應(yīng)該記住，和我們在本章開始時看到的那樣，管理者所需要的信息是相關(guān)和有用的，并不一定完全準(zhǔn)確。為了鞏固你對這一主題的理解，試做下面的練習(xí)。

練習(xí)19.3

3.1把用來計算總成本的那些成本和相關(guān)的來源匹配起來：

3.2　在本章里我們著重于一件產(chǎn)品制成后其成本的計算方法。“快樂兔”這種鞋子還沒有投入生產(chǎn)——簡單說明你應(yīng)該怎樣來進行新的產(chǎn)品的成本計算。

3.3　管道制品有限公司由四個生產(chǎn)方面的部門——機器車間、組裝車間和油漆車間，這是三個生產(chǎn)部門，還有一個服務(wù)部門，維修部。

在下面的工作表中，給出了一個月實際發(fā)生的各項生產(chǎn)管理費用，還給了你下面的信息：

使用最符合邏輯的方法把費用分配到各個部門。然后把維修部門的費用分配到生產(chǎn)部門。先檢查你的答案，然后再往下做。

3.4　管道制品有限公司使用的是工時比率。在這個月這個問題中，下面就是生產(chǎn)工作所用的小時數(shù)：

計算每個部門管理費用分配比率（精確到便士）。

工作表

3.5　管道制品有限公司在這個月完成了第86201號工作，銷售價格是90英鎊。詳細(xì)情況如下：

生產(chǎn)的各項管理費用的分配按照問題3.4給出的比率。

其他各項管理費用按照每件產(chǎn)品8英鎊的比率分配。

第86201號工作的總成本是多少，公司可以從中獲得多少利潤？

現(xiàn)在我們可以轉(zhuǎn)到其他情況，看看……

19.8　超級工作臺有限公司

“現(xiàn)在是很艱難呀，我們的工作臺賣不出去。 ”湯姆·伍德說，他是超級工作臺有限公司的董事長。該公司制造一種特殊類型的工作臺，特定的目標(biāo)是那些非市場的、癡迷于自己動手的人。它的主要優(yōu)勢除了價格便宜以外，主要是可以提供存儲空間，以及內(nèi)置的使用鉆頭的裝置。但是市場非常不景氣，人們寧可選擇購買其他競爭對手公司的更加便宜、比較簡單的工作臺。

董事會正在研究自1月到9月底的公司經(jīng)營的結(jié)果，一共銷售了30,000件工作臺，虧損了150,000英鎊。

“問題就在于我們計劃在這一年生產(chǎn)和銷售80,000件工作臺。按照我們現(xiàn)在的銷售水平，我們在最后的這個季度只能再設(shè)法完成另外的10,000件，達到這一年完成40,000件，虧損200,000英鎊的程度。 ”

“也許我可以提供些幫助， ”銷售部經(jīng)理大衛(wèi)·巴克瑙說，“我剛才和一家零售商，快樂家庭有限公司通過電話，他們準(zhǔn)備從我們這里拿10,000件工作臺，如果我們可以把價格降到55英鎊左右。 ”

“你簡直是在開玩笑， ”湯姆·伍德喊道，“我知道我們需要合同，但是要看是什么價格。我們正常的銷售價格是80英鎊，我們生產(chǎn)一件工作臺要付出的成本就是60英鎊。我們不能低于產(chǎn)品的成本來銷售！ ”

行動

考慮一下該公司目前的狀況。關(guān)鍵的問題是什么？

主要的困難就在于缺乏銷售。公司的生產(chǎn)能力是80,000件，但是在這一年里只能生產(chǎn)40,000件。公司的虧損的原因就在于它仍然要為它的生產(chǎn)能力支付費用，舉例來說，租金和繳費、機器的折舊、建筑物和機器的保險，等等，盡管它缺乏銷售收入。公司需要更多的銷售，但是不是在任何價格都可以銷售？

現(xiàn)在再回到董事會上來：

“我們再進一步考慮一下大衛(wèi)的想法， ”財務(wù)經(jīng)理安德魯·維厄建議道，“工作臺的成本構(gòu)成的情況是下面這樣的：

現(xiàn)在如果我們?yōu)榭鞓芳彝ビ邢薰旧a(chǎn)這10,000件工作臺，我們會實際發(fā)生多少成本呢？原材料和人工是肯定會有的，還會有一些生產(chǎn)的管理費用像照明、取暖、電力和一些消耗品。但是我們的大部分生產(chǎn)和其他各項管理費用也是成本，我們也必須支付，不管我們是不是接這筆訂單，比方說，租金、繳費、折舊，還有我們的薪金、領(lǐng)班的薪金，等等。所以，對于這樣的一次性合同，由于我們還有閑置的生產(chǎn)能力需要工作，我們可以把工作臺的價格大幅度降低，而仍然有錢可賺。 ”

安德魯指出了當(dāng)企業(yè)提高了生產(chǎn)的數(shù)量時，成本的行為表現(xiàn)會有所不同。有些成本將會增加，而有些則保持不變。在這一節(jié)我們詳細(xì)研究成本的行為，可以看到當(dāng)管理者在對這樣一次性合同進行決策，或者試圖弄清達到什么銷售水平他們的企業(yè)才能得失相當(dāng)這樣的問題時，認(rèn)識這一行為是非常有用處的。這就是部分成本分析，也叫做邊際成本分析。

19.9　邊際成本法的目的是什么

我們已經(jīng)看到了在超級工作臺有限公司這個例子里，雖然知道了制造一件產(chǎn)品的總成本是很有用處的，但是同時也還應(yīng)該有其他一些更加有用的相關(guān)信息?，F(xiàn)在董事會想更加準(zhǔn)確地知道在他們已經(jīng)進行著每季度10,000件的水平的生產(chǎn)的情況下，再接下一個合同會增加多少額外發(fā)生的成本。董事會需要知道這個工作臺的邊際成本。正式的定義是：

邊際成本就是在超過一個給定產(chǎn)量水平之上，一種部件、一種產(chǎn)品或者一種服務(wù)的產(chǎn)量的增加所帶來的每一件產(chǎn)品總成本的降低量。

19.10　如何計算邊際成本

我們需要知道當(dāng)生產(chǎn)增加的時候哪些成本會增加，以及哪些成本不受影響。所以，企業(yè)的成本需要按照下面的這一標(biāo)準(zhǔn)進行分析和分類：

1.固定成本——是指那些不會因為產(chǎn)量改變而受到影響的成本。實際的例子可以包括租金、繳費和薪金等。

2.可變成本——是指那些完全直接隨產(chǎn)量的改變而改變的成本。這些就是直接成本：原材料、人工以及費用。

3.半可變成本——是指那些隨產(chǎn)量的改變而改變的成本，但是并不是和產(chǎn)品有直接關(guān)系。實際的例子包括電話費、管理人員的工資和電力成本等。

練習(xí)19.4

記住這些定義的一個好法子就是把成本的變化想象成開汽車。請按照這個想法記下其中的固定成本、可變成本和半可變成本。

按照邊際成本法的意圖，半可變成本也可以進一步分成固定因素和可變因素。例如，電話費具有固定因素——固定費用和可變因素——每次使用的成本。其他成本也可以按照統(tǒng)計的方法分解，或者更簡單些，使用高低方法。

19.10.1　高低方法的例子

為了把一項成本分成固定因素和可變因素，需要經(jīng)過許多步驟。我們來用管理人員的工資做一個例子。

步驟1　確定企業(yè)的發(fā)生成本的活動的最高和最低的水平：

步驟2　按照定義，成本中的固定因素必須在兩個生產(chǎn)水平中保持不變，成本中增加的必然是可變成本：

增加生產(chǎn)40,000件產(chǎn)品需要總共增加成本8,000英鎊，這就是可變成本。每一件產(chǎn)品中的可變成本因此也就是8,000英鎊÷ 40,000件＝每件20便士。

步驟3　在前面這兩個水平中的可變管理費用就可以這樣計算：

在60,000件的時候，將是60,000 × 20便士＝12,000英鎊

在100,000件的時候，將是100,000 × 20便士＝20,000英鎊

步驟4　總成本和總的可變管理費用之間的差額就是固定因素。在兩個水平中的數(shù)字應(yīng)該是一樣的。

在60,000件的時候，將是16,800英鎊－ 12,000英鎊＝4,800英鎊

在100,000件的時候，將是24,800英鎊－ 20,000英鎊＝4,800英鎊

試做下面的練習(xí)：

練習(xí)19.5

一家企業(yè)的電力成本的記錄給出了下面的信息：

生產(chǎn)的單件數(shù)成本

1.計算每件產(chǎn)品中的可變電力成本。

2.計算總的固定電力成本。

把企業(yè)的所有成本都分成固定成本和可變成本，一個產(chǎn)品的邊際成本就是其可變成本的合計。

如果我們還拿這工作臺來做例子，它的邊際成本可能如下：

練習(xí)19.6

簡單說明這35英鎊的邊際成本意味著什么。

19.11　快樂家庭的合同會帶來什么影響

董事會就必須考慮下面這些數(shù)字：

這一合同可以給企業(yè)提供200,000英鎊的收益，這就意味著公司這一年可以收支平衡，而不是產(chǎn)生200,000英鎊的虧損。

注意，在這里使用的術(shù)語是收益而不是利潤。這是因為沒有把企業(yè)的固定成本計算進來。收益可以定義為產(chǎn)品的銷售價格和邊際成本之間的差額，在這個例子里就是說每件工作臺的收益是20英鎊。這每一件的收益乘以賣出的件數(shù)就表示總的收益，產(chǎn)品的收益再進一步?jīng)_抵了企業(yè)的固定成本就可以產(chǎn)生出利潤。

因此，邊際成本法的主要特點就是：

1.一種產(chǎn)品或者一個合同的收益率是由其收益來表示的，這是在制定決策時需要找到的關(guān)鍵因素。只要有收益，就值得考慮。

2.固定的管理費用將不作為產(chǎn)品成本的一部分。正如我們在前一章所看到的那樣，在分配的過程中可能需要大量的估算，因此得出的總成本并不十分準(zhǔn)確。而在這一章里我們可以看到，有時候在決策時總成本可能會產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

3.固定成本也就應(yīng)該先放到一邊，只是代表一種約定的成本，企業(yè)需要從產(chǎn)品銷售中減去它之后才能獲得利潤。

在繼續(xù)學(xué)習(xí)之前，試做下面的練習(xí)來檢查你對所有這些材料的理解。

練習(xí)19.7

7.1　下面的三個圖形描述了固定成本、可變成本和半可變成本。識別出每個圖形所表示的是哪個。

7.2　一家公司的工廠所具有的生產(chǎn)能力是每年生產(chǎn)13,000件。正常的年產(chǎn)量是10,000件，這時的成本是這樣的：

正常的銷售價格是每件12英鎊。一個銷售員說如果價格可以降到每件8.50英鎊的話，有位國外的商人可以一年購買2,000件。

在這樣的出口項目中，每一件將增加額外的50便士的分銷成本。至于生產(chǎn)管理費用，四分之一是可變的，四分之三是固定的。所有的行政管理和其他管理費用都可以作為固定的。

（a）這家公司應(yīng)該接受這份訂單嗎？

（b）對于企業(yè)的正常利潤會帶來什么影響？

19.12　我該怎樣做才能達到收支平衡

對于一個經(jīng)營者而言，銷售的收支平衡水平的信息可以說是非常有用處的。它給出了一個需要達到的目標(biāo)，也可以給企業(yè)工作的好壞提出警告。邊際成本法可以讓企業(yè)很容易地計算出收支平衡點。也可以把企業(yè)的財務(wù)形態(tài)表示為一幅圖形，使其相對更容易理解。

怎樣做才能達到收支平衡呢？就是要做到足夠的銷售，使得從那些銷售中獲得的收益剛好等于企業(yè)的固定成本，也就是：

收支平衡點（件數(shù)）＝總的固定成本÷每件的收益

例如，一家公司總固定成本是200,000英鎊。產(chǎn)品的銷售價格是200英鎊，其中邊際成本是100英鎊。因此收支平衡點就是：

練習(xí)19.8

一家公司的固定成本合計是80,000英鎊。一件產(chǎn)品的銷售價格是8英鎊，其中的邊際成本是6英鎊。該公司的收支平衡點在哪里？

這種技術(shù)也適合通過計算銷售數(shù)量來建立取得利潤的目標(biāo)。把利潤加到總的固定成本上，就得到了需要達到的總的收益數(shù)量。接著前面的例子，如果我們說公司的利潤目標(biāo)是I50,000英鎊，那么需要達到的銷售水平就是：

不過更加有用的是可以用圖表的形式來表示收支平衡的信息。

19.13　如何制作收支平衡圖

圖19.4就是一張實際的圖表?？梢苑从吵銎髽I(yè)的財務(wù)形態(tài)，按照下面這些重要的統(tǒng)計數(shù)字：

圖19.4

圖表的制作如下：

1.水平軸（橫向）用來表示產(chǎn)品銷售的件數(shù)。垂直軸表示的是銷售和成本的金額數(shù)。

2.總的銷售額將隨著銷售數(shù)量的增加而增加，是一條從0英鎊到80,000英鎊（ 10,000件）的直線。

3.固定成本將保持不變，是一條從21,000英鎊，0件銷售開始，橫向貫穿的水平線。

4.可變成本將在生產(chǎn)和銷售開始時就開始增加，需要加到總的固定成本之上成為這項經(jīng)營的總成本。這個實例中，在0銷售時可變成本為0英鎊，在10,000件的銷售時可變成本將是50,000英鎊。再加上21,000英鎊，總成本因此就是71,000英鎊。

你自己在制作這一圖表時，需要使用繪圖紙、削尖的鉛筆和直尺。這些可以幫助你把圖畫得更精確一些。

19.14　收支平衡圖說明了什么

1.收支平衡點。就是銷售收入線和總成本線交叉的地方。收支平衡點在圖上的位置越靠右，經(jīng)營的風(fēng)險就越大。可以用計算來加以證明，也就是：

這是一個相當(dāng)高的收支平衡點，我們可以看到，在這里預(yù)期的銷售只是10,000件。

2.安全邊際。這是有關(guān)風(fēng)險的概念。它是預(yù)期的銷售總量和收支平衡點之間的差額，也就是說10,000件減去7,000件等于3,000件。顯然，這個差額越大，經(jīng)營出現(xiàn)虧損的可能性越小。

3.損益。這些也可以從圖中看到，虧損的遞減和利潤的遞增都隨著銷售而發(fā)生。

4.總成本的構(gòu)成。從圖上可以很容易地看出，總成本中最重要的部分在這里就是可變成本。所以，如果企業(yè)希望通過管理來降低成本，他們就要看到可變成本就是他們需要集中關(guān)注的領(lǐng)域。

因此這些圖表是非常有用的，能夠以很容易理解的方式對一項經(jīng)營提供出許多有用的信息。這些圖表也非常靈活，你可以用來說明經(jīng)營活動中銷售價格的變化、成本的變化或者銷售數(shù)量的變化所能帶來的影響。

為了實踐這一非常有用的技術(shù)，請試做下面的練習(xí)：

練習(xí)19.9

9.1　編制一個企業(yè)的收支平衡圖，根據(jù)下面的總結(jié)結(jié)果：

通過計算得出你的收支平衡點。

9.2　圖19.5是兩張收支平衡圖。兩家公司以同樣的銷售水平獲得了同樣的利潤。請說明：

（a）這兩張圖表給你指出了什么？

（b）你認(rèn)為這兩家公司應(yīng)該分別屬于哪個行業(yè)？

我們已經(jīng)看到，邊際成本法對于管理決策的制定是非常有幫助的。如果你在這個位置上，你可能很愿意參加下面的行動:

行動

1.列出可能對你的公司很有幫助的邊際成本法而不是成本分配法的領(lǐng)域，比如合同的定價、考慮是購買還是制造零部件、決定談判的價格、虧損出售、清理庫存的價格等。你可能會發(fā)現(xiàn)，有一些產(chǎn)品或者服務(wù)的價格降低一些仍然是有利可圖的。

2.如果你可以，編制一張收支平衡圖粗略評估你的企業(yè)。你可能需要對不同層次的銷售的總成本采用高低方法來得到一般意義上的固定成本和可變成本。

圖19.5