第一節(jié)　關(guān)稅基本制度

一、關(guān)稅概述

(一)關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。

現(xiàn)行關(guān)稅法律規(guī)范以全國(guó)人民代表大會(huì)于2000年7月修正頒布的《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》(以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》)作為法律依據(jù)，國(guó)務(wù)院于1992年3月第二次修訂發(fā)布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)出口條例》)，以及由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審定并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，作為條例組成部分的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》為基本法規(guī)。

(二)關(guān)稅的特點(diǎn)

1.以進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。屬于貿(mào)易性進(jìn)出口的商品稱為貨物;屬于入境旅客攜帶的、個(gè)人郵遞的、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的非貿(mào)易性商品稱為物品。關(guān)稅不同于因商品交換或提供勞務(wù)取得收入而課征的流轉(zhuǎn)稅，也不同于因取得所得或擁有財(cái)產(chǎn)而課征的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，而是對(duì)特定貨物和物品途經(jīng)海關(guān)通道進(jìn)出口征稅。

2.關(guān)稅由海關(guān)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)一次征收

關(guān)稅由海關(guān)總署及所屬機(jī)構(gòu)具體管理和征收，征收關(guān)稅是海關(guān)工作的一個(gè)重要組成部分。監(jiān)督管理、征收關(guān)稅和查緝走私是當(dāng)前我國(guó)海關(guān)的三項(xiàng)基本任務(wù)。關(guān)稅在進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收以后，再銷售或流通時(shí)不再繳納本國(guó)的關(guān)稅。和消費(fèi)稅一樣，它是一次征收的稅種。

3.實(shí)行復(fù)式稅則

關(guān)稅的稅則是關(guān)稅課稅范圍及其稅率的法則。復(fù)式稅則又稱多欄稅則，是指一個(gè)稅目設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的稅率，根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)國(guó)的不同，分別適用高低不同的稅率。復(fù)式稅則是一個(gè)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易政策的體現(xiàn)。目前，在國(guó)際上除極個(gè)別國(guó)家外，各國(guó)關(guān)稅普遍實(shí)行復(fù)式稅則。

4.關(guān)稅具有涉外統(tǒng)一性，執(zhí)行統(tǒng)一的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策

關(guān)稅是一個(gè)國(guó)家的重要稅種。國(guó)家征收關(guān)稅不單純是為了滿足政府財(cái)政上的需要，更重要的是利用關(guān)稅來貫徹執(zhí)行統(tǒng)一的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)目的。在我國(guó)現(xiàn)階段，關(guān)稅被用來爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)平等互利的對(duì)外貿(mào)易，保護(hù)并促進(jìn)國(guó)內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

二、征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品;物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

三、納稅義務(wù)人

(一)進(jìn)口貨物關(guān)稅的納稅人

為進(jìn)口我國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物的收貨人或其代理人。從我國(guó)境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)當(dāng)繳納進(jìn)口關(guān)稅。

(二)出口貨物關(guān)稅的納稅人

為出口我國(guó)準(zhǔn)許出口的貨物的發(fā)貨人或其代理人。具體地說，從事貿(mào)易性商品進(jìn)出口的納稅人包括外貿(mào)進(jìn)出口公司、工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司及其他經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。

(三)行李和郵遞物品進(jìn)口關(guān)稅(行郵稅)的納稅人

為攜帶有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客和運(yùn)輸工具服務(wù)人員、進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。

四、稅目和稅率

(一)進(jìn)出口稅則

進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國(guó)海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率，出口稅則為一欄稅率。

從1992年1月至今，我國(guó)實(shí)施了以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則。

《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》按商品的自然屬性、商品用途或行業(yè)分成21大類。我國(guó)2002年版進(jìn)口稅則的總稅目數(shù)為7 316個(gè)，出口稅則稅目總數(shù)為36個(gè)。

(二)稅率

1.進(jìn)口關(guān)稅稅率

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織(WTO)之后，為履行我國(guó)在加入世界貿(mào)易組織關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有世界貿(mào)易組織成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率，共四欄稅率。

(1)最惠國(guó)稅率。最惠國(guó)稅率適用于原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的世貿(mào)組織成員的進(jìn)口貨物，和原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。原產(chǎn)于我國(guó)香港特區(qū)、澳門特區(qū)和臺(tái)灣省的貨物均應(yīng)適用最惠國(guó)稅率。

(2)協(xié)定稅率。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。自2002年1月1日起，我國(guó)對(duì)原產(chǎn)于《亞洲及太平洋經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)發(fā)展中國(guó)家成員國(guó)關(guān)于貿(mào)易談判的第一協(xié)定》(簡(jiǎn)稱《曼谷協(xié)議》的締約方(韓國(guó)、斯里蘭卡和孟加拉三國(guó))的739個(gè)稅目的貨物，除印度與我國(guó)互不適用外，均適用協(xié)定稅率。

(3)特惠稅率。特惠稅率適用于原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。根據(jù)《曼谷協(xié)定》的規(guī)定，我國(guó)對(duì)原產(chǎn)于孟加拉的18個(gè)稅目的商品適用特惠稅率。

(4)普通稅率。凡原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物適用普通稅率征稅。

2.出口關(guān)稅稅率

我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率?，F(xiàn)行稅則對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。其中16種商品為零關(guān)稅，我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。

3.行李和郵遞物品進(jìn)口關(guān)稅(行郵稅)稅率

現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次:屬于50%稅率的物品為煙、酒;屬于20%稅率的物品，包括紡織品及其制成品，攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具，照相機(jī)、自行車、手表、鐘表(含配件、附件)、化妝品;屬于10%稅率的物品，包括書報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、飲料和其他商品。

五、原產(chǎn)地規(guī)定

確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)地的主要原因之一，是便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則各欄稅率，對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)(地區(qū))即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)(地區(qū))生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物包括:

1.在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品;

2.在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品;

3.在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品;

4.在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品;

5.在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品;

6.在該國(guó)加工船加工上述第5項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品;

7.在該國(guó)收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品;

8.在該國(guó)完全使用上述1至7項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。

(二)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是:經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家(地區(qū))加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))。“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中的稅則歸類已經(jīng)有了改變;或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

(三)其他

對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。

六、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠

關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，除法定減免稅外的其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。減征關(guān)稅在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。

(一)法定減免稅

法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。具體包括:

1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

2.無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。

4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。

5.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。

6.為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅;或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

7.因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

8.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

9.進(jìn)口貨物如有特殊情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅:

10.無代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅。

11.我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。

12.法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物。

(二)特定減免稅

特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。具體包括:

1.科教用品;

2.殘疾人專用品;

3.扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資;

4.加工貿(mào)易產(chǎn)品;

5.邊境貿(mào)易進(jìn)口物資;

6.保稅區(qū)進(jìn)出口貨物;

7.出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物;

8.進(jìn)口設(shè)備;

9.特定行業(yè)或用途的減免稅政策。

(三)臨時(shí)減免稅

臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。